Главное в цифрах
Услуга: аудит компании на УСН с НДС — проверка выбора и корректности применения ставки: освобождение, 5%, 7% или общая ставка с вычетом
Основание: НК РФ ст. 145 п. 1, 5 (освобождение); ст. 164 п. 8–9 (ставки 5%, 7%); ст. 170 п. 2 подп. 8 (запрет вычета)
Срок: декларация по НДС — не позднее 25-го числа; уплата — тремя равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев
Стоимость: налоговый аудит — от 50 000 ₽ → прайс-лист по налоговым услугам
Риск: при доходе свыше 450 млн ₽ за период — единовременная утрата обеих ставок 5%/7% и права на УСН с 1-го числа месяца превышения
Три режима НДС на УСН: как проверить, что выбор сделан верно
У компании на УСН есть три возможных режима НДС — освобождение, пониженная ставка 5% или 7% без права на вычет и общая ставка 22% с правом на вычет, — и аудит компании на УСН с НДС проверяет, соответствует ли выбранный режим фактическому доходу. Три режима действуют на фоне реформы НДС и УСН 2026 года: базовая ставка НДС поднялась с 20% до 22%, а правила для упрощённой системы изменились одновременно. Для компании, которая впервые стала плательщиком НДС, из общей картины реформы важны три конкретных режима, между которыми и идёт проверка.
Первый режим — автоматическое освобождение от НДС: компания получает его без подачи уведомления, если доход за предшествующий период не превысил 20 млн ₽ (НК РФ ст. 145 п. 1). Это отличается от общего порядка той же статьи, где уведомление обязательно, и от порядка для плательщиков ЕСХН.
Второй и третий режим — пониженные ставки 5% и 7% против общей ставки 22%. Норма формулирует переход на пониженную ставку НДС — 5 или 7 процентов — как право упрощенца: «организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе производить налогообложение соответствующих операций по одной из налоговых ставок» (НК РФ ст. 164 п. 8). Компания, которая этим правом не воспользовалась, платит НДС по общей ставке 22% (п. 3 той же статьи), сохраняя право на вычет входного налога — этого права нет у пониженных ставок.
Что проверяет аудитор в первую очередь — освобождение или ставку?
Проверка начинается с сопоставления фактического дохода компании с порогами, которые прямо определяют применимый режим:
| Доход за предшествующий период | Применимый режим | Норма |
|---|---|---|
| до 20 млн ₽ | освобождение от НДС | ст. 145 п. 1 |
| до 250 млн ₽ (при отсутствии оснований для освобождения) | ставка 5% | ст. 164 п. 8 подп. 1 |
| от 250 до 450 млн ₽ | ставка 7% | ст. 164 п. 8 подп. 2 |
| свыше 450 млн ₽ или при отказе от права на пониженную ставку | общая ставка 22% с вычетом | ст. 164 п. 3 |
Аудитор начинает именно с этой таблицы: она показывает, какой режим компания обязана применять по доходу, а дальше сверяет вывод с тем, что фактически выставлено в счетах-фактурах и отражено в декларации. Расхождение здесь — самый частый повод для доначисления в первый год работы с НДС.
Почему выбор ставки 5% или 7% не требует «опроса»
Ставка не выбирается свободно между собой — она определяется диапазоном дохода: право на 5% возникает при доходе до 250 млн ₽, право на 7% — при доходе от 250 до 450 млн ₽ (ст. 164 п. 8 подп. 1, 2). Свободен только выбор между правом на пониженную ставку целиком и общей ставкой 22%; внутри самого права между 5% и 7% выбора не остаётся — тариф определяется диапазоном дохода автоматически. Право нужно использовать вовремя: ставку, выбранную один раз, нельзя менять по желанию каждый квартал.
Можно ли сменить ставку НДС и когда
Выбранную ставку 5% или 7% нужно применять не менее 12 налоговых периодов подряд, но у компании, впервые перешедшей на неё, есть окно в первые 4 периода, чтобы передумать.
12-периодная блокировка действует с первого периода, за который подана декларация с операциями по этой ставке (НК РФ ст. 164 п. 9). Исключение введено ФЗ-425 от 28.11.2025: организация, впервые перешедшая на ставку 5% или 7%, вправе отказаться от неё в течение первых четырёх последовательных налоговых периодов, начиная с того же периода, что и сама блокировка. После четвёртого периода отказ до истечения 12-периодного срока не допускается. Именно этот момент — блокировку на 12 периодов — налоговый аудит УСН проверяет чаще всего, потому что ставка НДС на упрощёнке фиксируется здесь на годы вперёд.
Отдельный вопрос — сами пороги 250 и 450 млн ₽: норма прямо обязывает индексировать их ежегодно на коэффициент-дефлятор (ст. 164 п. 9, абз. посл.), но какой из двух механизмов индексации, предусмотренных п. 2 ст. 346.12 НК РФ, применяется именно к этим порогам, требует отдельной проверки на момент расчёта. До этой проверки в расчёте участвуют только номинальные значения — 250 и 450 млн ₽.
Пока компания разбирается с выбором ставки, привычка мышления «упрощёнка — значит меньше бумаг» переносится и на НДС-документооборот — и это первая типовая ошибка после перехода.
Счета-фактуры и книга продаж у упрощенца
Ставка 5% или 7% не отменяет обычные обязанности плательщика НДС: упрощенец на этих ставках обязан выставлять счета-фактуры и вести книги покупок и продаж на общих основаниях.
В главе 21 НК РФ нет специальной нормы, которая освобождала бы упрощенца на ставке 5% или 7% от этой обязанности: она установлена для всех операций, признаваемых объектом налогообложения (НК РФ ст. 169 п. 3 подп. 1). Изъятие в ст. 170 п. 2 подп. 8 касается только вычета: обязанность выставлять счета-фактуры оно не снимает. Путать эти два института — распространённая ошибка первого года: компания решает, что пониженная ставка НДС — 5 или 7 процентов — разновидность освобождения, и перестаёт выставлять счета-фактуры вовсе.
Реквизиты счёта-фактуры, сроки её выставления, ошибки, не мешающие вычету, раздельный учёт и шесть оснований восстановления НДС — общий институт для любого плательщика НДС. Здесь важен только сам факт обязанности выставлять счета-фактуры и её типовая потеря из виду.
Компания, которая всё же выставляет счета-фактуры правильно, часто спотыкается на следующем шаге — там, где входящий НДС, кажется, должен уменьшить налог к уплате.
Запрет вычета при ставках 5% и 7%: что это значит для закупок
На ставках 5% и 7% входной НДС по закупкам нельзя принять к вычету ни при каких условиях: вся сумма налога включается в стоимость товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов.
Технически вычет не работает: норма включает всю сумму налога в стоимость приобретённых товаров, работ и услуг (НК РФ ст. 170 п. 2 подп. 8). По экономическому эффекту это равносильно отсутствию вычета, но по проводкам и в декларации сумма увеличивает стоимость актива: это расход, отражённый по другой строке отчётности, чем строка налогового вычета. Разница важна для главного бухгалтера, который ищет вычет там, где его структурно нет.
Практическое следствие — капитальные покупки: оборудование и транспорт при ставке 5% или 7% обходятся на сумму НДС дороже, чем при общей ставке с вычетом. При высокой доле труда в себестоимости и низкой доле облагаемых закупок пониженная ставка всё равно может оказаться выгоднее компании, несмотря на потерю вычета — конкретную выгоду показывает сравнение по диапазону дохода компании. Расчёт и учёт НДС по ставкам 5%, 7% и 22% для упрощенца начинается с той же таблицы диапазонов дохода, а завершается разной суммой к уплате в зависимости от режима.
Право на пониженную ставку компания выбирает один раз и добровольно. Гораздо чаще расчёт НДС сбивается там, где ставка меняется сама, без выбора компании, — в момент, когда доход проходит очередной порог.
Момент утраты права: три сценария, которые нельзя путать
На стыке УСН и НДС есть три разных сценария утраты права, и они наступают в разные даты и по разным основаниям — путать их означает неверно определить период, за который доначисляют налог.
| Сценарий | Порог | Момент наступления | Норма |
|---|---|---|---|
| Утрата освобождения от НДС внутри года | 20 млн ₽ нарастающим итогом за 2026–2029 годы | с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения | ст. 145 п. 5 |
| Переход со ставки 5% на 7% | 250 млн ₽ | с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения | ст. 164 п. 8 подп. 1 |
| Утрата обеих ставок 5% и 7% одновременно с утратой права на саму УСН | 450 млн ₽ (единый порог для обоих последствий) | с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение | ст. 164 п. 8; ст. 346.13 п. 4 |
Разница между «со следующего месяца» и «с месяца самого превышения» определяет, за какой месяц компания обязана пересчитать НДС по новой ставке или по общей системе. Ошибка в этой дате — прямой путь к недоплате при камеральной проверке. Налоговый аудит УСН сверяет каждый из трёх сценариев отдельно: ошибка в дате обходится дороже, чем ошибка в самой ставке.
Здесь легко спутать порог «входа» в освобождение с порогом его утраты внутри периода — это два разных абзаца одной статьи 145 НК РФ с намеренно разной годовой сеткой. Право на освобождение — и на его сохранение действующим упрощенцем — считается по доходу за предшествующий год и действует при доходе не выше 20 млн ₽ за 2025–2028 годы (НК РФ ст. 145 п. 1). Утрата права на освобождение от НДС внутри текущего периода считается нарастающим итогом текущего года и наступает уже при превышении 20 млн ₽ за 2026–2029 годы (ст. 145 п. 5). Смешение этих двух порогов в расчёте — источник ошибки в определении месяца, с которого возникает обязанность по НДС.
При утрате права на УСН целиком налоги по общему режиму считаются в порядке, установленном для вновь созданных организаций, без пеней и штрафов за несвоевременные авансовые платежи в месяце перехода (НК РФ ст. 346.13 п. 4, абз. 2). Смягчение касается только переходного месяца. За его пределами пени и штрафы за просрочку начисляются на обычных условиях.
Типовая ошибка: перенос льготы ФЗ-104 с ИП на организацию
Переходная льгота ФЗ-104 от 25.04.2026 — продление освобождения по старому порогу 60 млн ₽ по 31.12.2026 — касается только индивидуальных предпринимателей: НК РФ не устанавливает аналогичной отсрочки для организаций. Компания, ошибочно применившая эту льготу к себе, занижает НДС с даты, с которой обязанность уже наступила по новому порядку.
Пороги 20, 250 и 450 млн ₽ считаются по одному и тому же показателю — доходу, и ошибка в его расчёте обесценивает даже правильно найденный порог: от того же дохода зависит, какая ставка НДС на упрощёнке применяется в конкретном периоде.
Как правильно считать доход для порогов
Доход для порогов «вход» и переход на пониженную ставку считается по правилам глав 23, 25 или 26.1 НК РФ — в зависимости от предыдущего налогового режима компании; доход для порогов «сохранение права» у уже действующего упрощенца считается по ст. 346.15 и подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ — и в обоих случаях включает доходы, полученные в рамках автоматизированной УСН, если компания её применяла.
Типовая ошибка аудита первого года — расчёт дохода «по кассе» или «по отгрузке» произвольно, без привязки к тому методу, который называет сама норма для конкретного порога. Отдельно нужно учитывать доходы (60 млн. руб.) по специальному налоговому режиму «Автоматизированная упрощённая система налогообложения» (АУСН): они входят в общую сумму при проверке порогов 250 и 450 млн ₽, в случае, если компания, которая была на АУСН часть года и превысила доход в 60 млн. руб., не вправе исключить этот доход из расчёта порогов на УСН. Поэтапное изменение порога освобождения и логика выбора ставки зависят от года поступления дохода, который аудит и проверяет в первую очередь.
Декларации, сроки и типичные ошибки первого года
Компания на УСН, ставшая плательщиком НДС, подчиняется тем же срокам подачи декларации и уплаты налога, что и любой другой плательщик — особого льготного календаря первый год не даёт.
Какие сроки декларации и уплаты НДС действуют для упрощенца на новых ставках?
Декларация подаётся не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (НК РФ ст. 174 п. 5); уплата — тремя равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (НК РФ ст. 174 п. 1). Переходные правила 2026 года — по какой ставке считать авансы и отгрузки на стыке периодов — отдельный расчёт, но сроки декларации и уплаты для него те же. Налоговый аудит УСН проверяет эти сроки наравне с самим расчётом ставки: просрочка декларации не связана с её выбором, но входит в тот же чек-лист проверки.
Четыре типичные ошибки первого года на НДС
«Порог освобождения — 60 млн ₽» — устаревшее значение, действовавшее до 28.11.2025; актуальный порог входа и сохранения права на 2025–2028 годы — 20 млн ₽ (не путать с порогом утраты права внутри года — 20 млн ₽ нарастающим итогом за 2026–2029 годы, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения).
«Порог снизится до 10 млн ₽ уже к 2028 году» — верно для промежуточной редакции ФЗ-425, отменено Федеральным законом от 04.07.2026 № 228-ФЗ менее чем через восемь месяцев; действующий график фиксирует 20 млн ₽ за 2025–2028 годы, 15 млн ₽ за 2029 год и 10 млн ₽ за 2030 год и последующие годы.
смешение порога «входа» в освобождение (20 млн ₽ за 2025–2028 годы, по доходу за предыдущий год) и порога его утраты внутри года (20 млн ₽ нарастающим итогом за 2026–2029 годы) — эти две величины считаются по-разному, и путаница сдвигает дату возникновения обязанности по НДС.
перенос льготы ФЗ-104 от 25.04.2026 (продление старого порога 60 млн ₽ по 31.12.2026) с индивидуального предпринимателя на организацию — НК РФ не даёт организациям такой отсрочки, и её ошибочное применение занижает НДС с даты, когда обязанность уже наступила по новому порядку.
Каждая из этих ошибок сдвигает месяц, с которого налог начинает считаться иначе, и видна только при сверке с текстом нормы. Каталог ошибок НДС с суммами доначислений охватывает более широкий список, чем эти четыре.
Каждая из этих ошибок обычно всплывает уже во время выездной или камеральной проверки — предотвратить доначисление можно только раньше, отдельным аудитом.
Налоговый аудит УСН с НДС: как АФ «Решение» проверяет расчёт
Проверяем выбор ставки НДС, счета-фактуры и риск утраты права на пониженную ставку или на саму УСН — до того, как расхождение найдёт налоговая.
Проверяем корректность выбранного режима по фактическому доходу компании и находим расхождения между тем, что зафиксировано в декларации, и тем, что предписывает норма для этого диапазона дохода. Анализируем закупки на предмет НДС, включённого в стоимость при ставках 5% и 7%, и выявляем случаи, где главный бухгалтер ищет вычет там, где его структурно нет по проводкам.
Формат работы — от диагностики расчёта до рекомендаций по налоговому аудиту первого года на новых правилах:
Закажем аудит первого года работы с НДС на УСН — проверим выбор ставки, счета-фактуры и риск утраты права.
Рассчитаем, что выгоднее для вашего бизнеса: пониженная ставка 5%/7% без вычета или общая ставка с вычетом.
Проверим, не приблизился ли доход к порогу утраты права, — до того, как это увидит ФНС.
АФ «Решение» входит в ТОП-3 в региональном рейтинге аудиторских компаний; работа аудиторов застрахована — страхование профответственности ИНГОССТРАХ, 15 млн ₽.
Контакты:
📋 Налоговый аудит — проверка расчёта НДС и риска утраты права после перехода на новые правила
Читайте также
Читайте также:
Часто задаваемые вопросы
Нужно ли компании на УСН подавать уведомление, чтобы получить освобождение от НДС?
Нет, освобождение действует автоматически, без подачи уведомления. Упрощенец освобождается от исполнения обязанностей плательщика НДС при соблюдении порога дохода — это отличается от общего порядка ст. 145 НК РФ, где уведомление обязательно, и от порядка для плательщиков ЕСХН. Условие для этого — доход за предшествующий год не выше 20 млн ₽ (значение зафиксировано на 2025–2028 годы).
Какой порог дохода даёт право на освобождение от НДС на УСН в 2026–2027 годах?
Право на освобождение сохраняется при доходе за предшествующий год не выше 20 млн ₽ — эта величина зафиксирована на 2025–2028 годы. Ускоренное снижение порога до 10 млн ₽ уже к 2028 году, заложенное ФЗ-425 от 28.11.2025, отменено Федеральным законом от 04.07.2026 № 228-ФЗ: снижение до 15 млн ₽ и 10 млн ₽ теперь отложено на 2029 и 2030 годы соответственно.
Чем порог утраты освобождения внутри года отличается от порога на вход?
Это два разных абзаца статьи 145 НК РФ с разной годовой сеткой: 20 млн ₽ за 2025–2028 годы для входа и сохранения права, и 20 млн ₽ за 2026–2029 годы — для утраты права на освобождение от НДС внутри текущего периода. Первый порог считается по доходу за предшествующий год, второй — нарастающим итогом текущего года. Утрата наступает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения; смешение этих двух порогов — источник ошибки в определении даты, с которой возникает обязанность по НДС.
Как понять, какую ставку — 5% или 7% — применять, если обе не запрещены?
Ставка не выбирается свободно между собой — она определяется уровнем дохода: до 250 млн ₽ действует право на 5%, от 250 до 450 млн ₽ — право на 7%. Заявления на выбор именно между 5% и 7% норма не предусматривает: свободен только выбор между правом на пониженную ставку целиком и общей ставкой 22%.
Можно ли отказаться от пониженной ставки НДС раньше, чем через 12 периодов?
Да, но только при первом переходе на ставку и только в течение первых четырёх последовательных налоговых периодов. Общее правило — не менее 12 периодов подряд с первого периода, за который подана декларация по этой ставке; исключение для первых четырёх периодов введено ФЗ-425 от 28.11.2025 и действует один раз, при первом переходе на ставку.
Можно ли принять к вычету НДС по закупкам при ставке 5% или 7%?
Нет, вычет входного НДС на этих ставках не предоставляется ни при каких условиях. Сумма налога по приобретённым товарам, работам, услугам — включая основные средства и нематериальные активы — включается в их стоимость. Право на вычет сохраняется только на общей ставке НДС 22%.
Что произойдёт, если доход превысит 450 млн ₽ в течение года?
Компания разом теряет обе пониженные ставки НДС и право на саму УСН с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение. Это отличается от сценария перехода 5%→7%, где момент утраты сдвинут на следующий месяц. Дальнейшие налоги считаются в порядке, установленном для вновь созданных организаций, без пеней и штрафов за несвоевременные авансовые платежи в месяце самого перехода — но это смягчение касается только переходного месяца. Именно такой сценарий налоговый аудит УСН должен поймать заранее — по фактическому доходу нарастающим итогом, до самого перехода на общий режим.
Нужно ли упрощенцу на ставке 5% или 7% выставлять счета-фактуры и вести книгу продаж?
Да, эта обязанность общая для всех плательщиков НДС и не имеет исключения для пониженных ставок. Глава 21 НК РФ не устанавливает специальной нормы, освобождающей упрощенца от составления счетов-фактур и ведения книг покупок и продаж — изъятие в ст. 170 касается только вычета.
