Налоговый аудит НДС 2026-2027. Программа проверки и риски

Главное в цифрах

• Услуга: программа проверки НДС при налоговом аудите — ставка и переход, вычет и трёхлетний срок, счета-фактуры, восстановление, раздельный учёт (правило 5%), декларация и сроки
• Основание: НК РФ, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» — ставка (ст. 164), вычет и счета-фактуры (ст. 169, 171–172), восстановление и раздельный учёт (ст. 170)
• Срок: 3 года — срок на заявление вычета НДС по товарам, работам и услугам после принятия на учёт (п. 1.1 ст. 172 НК РФ)
• Стоимость: от 50 000 ₽ — программа проверки НДС, прайс налоговых услуг
• Риск: 20% от неуплаченной суммы НДС при неосторожности, 40% при умышленном занижении (ст. 122 НК РФ) — сверх самой суммы доначисления и пени

Ставка НДС и переходные правила: что проверяет аудитор

Налоговый аудит НДС начинается с проверки ставки: применена ли ставка 22% к отгрузкам с 1 января 2026 года по правильной дате — дате отгрузки, а не дате оплаты, — и правильно ли пересчитан НДС по авансам через расчётную ставку 22/122. Повышение с 20% до 22% установлено ст. 164 п. 3 НК РФ (п. 8 ст. 2, ч. 3 ст. 25 ФЗ-425 от 28.11.2025); пониженная ставка 10% на социально значимые товары этим законом не затронута.

Дата отгрузки решает, какая ставка применяется

Ставка 22% действует в случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164, — к товарам, работам и услугам, отгруженным начиная с 01.01.2026. Ключевой критерий переходного периода — именно дата отгрузки: договор, заключённый в 2025 году, и оплата, поступившая до конца года, не меняют ставку, если фактическая отгрузка прошла уже в январе 2026 года.

Анализируем: договоры, накладные и акты вокруг даты 01.01.2026 — для определения фактической даты отгрузки; книгу продаж по кварталам — для сверки применённой ставки с этой датой. Признак риска: НДС начислен по ставке 20% на отгрузку, оформленную накладной или актом после 01.01.2026, — при том что договор или счёт датированы прошлым годом.

Расчётная ставка 22/122 для авансов 2026 года

Авансы, полученные в 2026 году, пересчитываются по расчётной ставке — процентному отношению ставки к базе, принятой за 100 и увеличенной на саму ставку. Для 22% это 22/122. Отдельно поднимаем авансовые счета-фактуры за переходный период: признак риска — аванс 2026 года, пересчитанный по устаревшей расчётной ставке 20/120.

У компаний на УСН, ставших плательщиками НДС, действуют отдельные ставки — 5% при доходе не более 250 млн ₽ и 7% при доходе не более 450 млн ₽. Налоговый аудит для этого случая отдельно проверяет расчёт компании — механику перехода, выбор между ставками и утрату права на них; повышение ставки НДС до 22%, снижение лимитов УСН и отмена льгот по взносам — та же реформа 2026 года целиком.

Правильно посчитанный налог по ставке — только первая часть суммы в декларации; вторая часть — вычеты, которые компания успела заявить и подтвердить документами.

Вычет НДС: условия и трёхлетний срок

Вычет НДС законен при выполнении трёх условий одновременно — есть счёт-фактура, товары, работы или услуги приняты на учёт, есть первичные документы, — и должен быть заявлен не позднее трёх лет после принятия на учёт. Общее право на вычет — уменьшение суммы налога, исчисленной по ст. 166, на вычеты, установленные ст. 171 НК РФ; вычету подлежат суммы, предъявленные при приобретении для облагаемых операций, кроме случаев п. 2 ст. 170.

Три условия вычета — одновременно

Условия применения вычета — счёт-фактура, принятие товаров, работ или услуг на учёт, наличие первичных документов (ст. 172 п. 1 НК РФ); все три элемента должны совпасть, ни один не заменяет другой. Проверяем: счета-фактуры поставщиков, накладные и акты, книгу покупок, даты постановки на учёт — они же точка отсчёта трёхлетнего срока. Выявляем случаи, когда есть счёт-фактура, но нет первичного документа, подтверждающего принятие на учёт, — вычет формально заявлен при отсутствующем третьем условии.

Когда трёхлетний срок вычета не действует?

Трёхлетний срок закреплён буквально за вычетами по п. 2 ст. 171 — обычными товарными вычетами, и отсчитывается от даты принятия товаров, работ или услуг на учёт. Авансовые вычеты, вычеты при возврате товара или при уменьшении стоимости отгрузки привязаны к своему событию — получению корректировочного счёта-фактуры, возврату, — а не к трёхлетнему окну. Формулировка «на любой вычет НДС — три года» без уточнения вида вычета — избыточное обобщение: аудитор находит вычет, заявленный позже трёх лет после принятия на учёт, только там, где норма действительно привязывает срок к этой дате.

Все три условия вычета проверяются по документам компании, и первый из них — счёт-фактура — на практике чаще прочих становится предметом отдельного спора с налоговой.

Счета-фактуры: какие ошибки аудитор считает фатальными

Фатальны только ошибки из закрытого перечня — отсутствие обязательных реквизитов п. 5 и п. 6 ст. 169; всё, что не мешает идентифицировать продавца, покупателя, товар, стоимость, ставку и сумму налога, не может быть основанием для отказа в вычете. Срок выставления счёта-фактуры — не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки или получения оплаты. Эту норму устанавливает ст. 168 п. 3 НК РФ, а не ст. 169, где эту норму привычно ищут: счетам-фактурам как документу посвящена другая статья кодекса, срок их выставления в её тексте не встречается.

Обязательные реквизиты счёта-фактуры

Обычный счёт-фактура (ст. 169 п. 5 НК РФ) обязан содержать:

• номер и дату составления;
• наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
• грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платёжного документа — при получении авансов;
• наименование товаров, работ или услуг.

Для авансового счёта-фактуры действует отдельный, более узкий по составу перечень — п. 5.1 той же статьи, введённый как самостоятельная норма ещё в 2008 году. Проверяем сами счета-фактуры (обычные и авансовые), книгу покупок и продаж, накладные и акты — для сверки даты отгрузки с датой выставления счёта-фактуры. Отсутствие любого пункта из перечня выше — формальный повод для отказа в вычете; описка в реквизите, который в перечне не назван, — не повод.

Какие неточности в счёте-фактуре не лишают вычета?

Право на вычет по обычному счёту-фактуре зависит от выполнения требований п. 5, 5.1 (для авансового) и п. 6 ст. 169; по корректировочному счёту-фактуре — от требований п. 5.2 и п. 6, перечень шире. Защитное правило того же пункта работает в обратную сторону: нарушение требований, которые в этих перечнях не названы, вычета не лишает — при условии, что документ всё же позволяет определить продавца, покупателя, товар, стоимость, ставку и сумму налога.

Здесь в тексте статьи есть расхождение: право на вычет по авансовому счёту-фактуре отдельно обусловлено требованиями именно п. 5.1 (абзац первый), а защитная норма, перечисляя требования, нарушение которых точно не лишает вычета, называет только п. 5 и п. 6 — для корректировочного счёта-фактуры так же только п. 5.2 и п. 6, и в обоих перечнях п. 5.1 не назван. Однозначного правового последствия этого расхождения для авансового счёта-фактуры без реквизита именно из п. 5.1 сам текст статьи не устанавливает — вопрос требует отдельной проверки правоприменения. Признак риска: авансовый счёт-фактура без реквизита из п. 5.1 — аудитор поднимает такой документ отдельно, не относя его автоматически ни к безусловно фатальным, ни к безусловно защищённым.

Отдельный признак риска — контрагент несёт признаки «технической» компании без ресурсов и штата: здесь в дело вступает доктрина необоснованной налоговой выгоды по ст. 54.1 НК РФ. Если счёта-фактуры вообще нет, один такой спор суд решил в пользу вычета по альтернативным документам. Другие частые ошибки вычета НДС с суммами доначислений по реальным делам собраны в каталоге типовых ошибок вычета НДС.

Кратко: контрагент-упрощенец на ставке 5% или 7% обязан выставлять счета-фактуры и вести книги покупок и продаж на общих основаниях — отдельного изъятия для этих ставок глава 21 НК РФ не устанавливает.

Ошибка в счёте-фактуре — лишь один из сценариев, где вычет придётся пересматривать: НДС возвращают в бюджет и там, где счёт-фактура в полном порядке.

Восстановление НДС: полный перечень оснований

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, идёт по шести действующим основаниям п. 3 ст. 170 НК РФ — из семи подпунктов пятый утратил силу с 01.01.2015; один из шести, подп. 2, включает также восстановление вычета при собственном переходе налогоплательщика на ставки 5% или 7% по п. 8 ст. 164.

Действующий перечень: шесть оснований п. 3, включая переход самого налогоплательщика на УСН

Логика основания о переходе на УСН: восстанавливает НДС сам налогоплательщик, переходящий на ставки 5% или 7%, — это его собственное действие как покупателя, применяющего эти ставки. Отдельно от восстановления: подп. 8 стоит в пункте 2 той же статьи и регулирует учёт «входного» НДС в стоимости товара у покупателя-упрощенца на этих же ставках — институт учёта в стоимости.

Анализируем: акты передачи имущества в уставный капитал, документы о переводе актива в необлагаемую деятельность, документы о собственном переходе компании на ставку 5% или 7% и восстановлении НДС в первом периоде после перехода. Признак риска: НДС не восстановлен при передаче основного средства в уставный капитал или при переводе имущества в необлагаемые операции; НДС не восстановлен в периоде, когда сама компания перешла на ставку 5% или 7%. Вычет НДС — отдельный участок проверки: формальный документооборот с техническими контрагентами, нераскрытый исполнитель сделки, недостающие документы на камеральной проверке и суммы доначислений по реальным делам собраны в каталоге типовых ошибок вычета НДС; особенности самого упрощенца, перешедшего на уплату НДС, — счета-фактуры и вычет входного налога при переходе на эти ставки.

Восстановление на практике реже вызывает спор само по себе — чаще ошибка всплывает там, где раздельный учёт не разделил вычет между операциями с самого начала.

Раздельный учёт и правило пяти процентов: методика пропорции

Раздельный учёт НДС — это два разных расчёта на разных базах: тест «правила пяти процентов» по расходам открывает право пропустить пропорциональное деление вычета целиком, а сама пропорция при превышении порога считается по стоимости отгрузки за период. Без раздельного учёта весь НДС по приобретённым товарам, работам и услугам к вычету не принимается и в расходы, учитываемые при налоге на прибыль, не включается.

Это два расчёта на разных базах одного института, и их нельзя сводить в одно число или подавать как единую формулу: шаг 1 отвечает на вопрос о праве не делить вычет, шаг 2 — это сама пропорция деления.

Тест «правила 5%»: право не делить вычет

Если доля совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ и услуг по необлагаемым операциям не превышает 5% от общей величины совокупных расходов, компания вправе не применять пропорциональное распределение и принять весь НДС к вычету. Тест считается по расходам — совокупным расходам на приобретение, производство и реализацию за период.

Как считать пропорцию, если порог 5% превышен?

Пропорция распределения НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав за налоговый период. Анализируем: учётную политику с методикой распределения НДС, регистры раздельного учёта по облагаемым и необлагаемым операциям, книгу покупок и продаж, отдельно — расчёт доли расходов по шагу 1 и расчёт пропорции по отгрузке по шагу 2.

Признак риска: раздельный учёт не ведётся вообще — под риском весь вычет целиком; либо доля расходов на необлагаемые операции подсчитана как пропорция по отгрузке, или наоборот, — тесты с разных шагов смешаны в одно число.

Ставка, вычет, счета-фактуры, восстановление и раздельный учёт — пять участков, данные которых должны сойтись в одном документе: декларации, которую нужно успеть подать и оплатить в срок.

Декларация НДС и сроки: что проверяет аудитор до подачи

Аудитор проверяет форму декларации — актуальна с 29 марта 2026 года под ставку 22%, — срок подачи (25-е число), срок уплаты (28-е число каждого из трёх месяцев) и режим пени, который меняется с 1 января 2027 года.

Форма декларации и сроки подачи и уплаты

Декларация по НДС подаётся не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 п. 5 НК РФ); уплата — равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим периодом (ст. 174 п. 1). Действующая форма декларации утверждена приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ и актуализирована под ставку 22% приказом от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@, вступившим в силу 29.03.2026 — проверяем, что компания подаёт декларацию именно по этой, обновлённой форме.

Камеральная проверка декларации по НДС идёт в специальный срок 2 месяца — короче общего 3-месячного срока для прочих деклараций (ст. 88 п. 2 НК РФ); срок может быть продлён до 3 месяцев при признаках возможного нарушения. На пояснения по требованию налоговой у компании — 5 дней. Оцениваем заранее, готова ли компания ответить в этот срок, — ещё до самой проверки. При возмещении НДС проверяют дополнительно — документы по ст. 88, сроки самой проверки и разрывы АСК НДС-2.

Как считается пеня за просрочку уплаты НДС?

Норма о пене меняется с 1 января 2027 года, и до этой даты и после неё действуют два разных режима.

Постоянный режим строже для длительной просрочки: пеня считается по режиму, действующему на дату самой просрочки, — до 2027 года по временной трёхступенчатой шкале, начиная с 2027 года по постоянной двухступенчатой. Признак риска: нарушен срок уплаты 28-го числа, а пеня пересчитана по временной трёхступенчатой шкале уже после 31.12.2026 — с этой даты третьей ступени, возвращающей ставку к 1/300, в норме больше нет.

Если проверка находит ошибку, дальше решает риск и давность находки — когда подавать уточнённую декларацию, а когда защищать позицию при проверке.

Программа проверки НДС в АФ «Решение»: что делаем по вашему участку

Налоговый аудит НДС можно заказать отдельно, не дожидаясь выездной или камеральной проверки налоговой — с помощью услуги налогового аудита в АФ «Решение».

Что делаем по заявке на проверку НДС:

• Проверим вашу декларацию по НДС и книгу покупок за квартал — найдём риск отказа в вычете до того, как это сделает инспекция.
• Сверим счета-фактуры и раздельный учёт по правилу пяти процентов — покажем, какие документы аудитор поднимет первыми.
• Разберём каждое основание восстановления НДС, включая новое — по контрагентам-упрощенцам на ставках 5% и 7%.

АФ «Решение» входит в ТОП-3 в региональном рейтинге аудиторских компаний. Работа аудиторов застрахована — страхование профответственности ИНГОССТРАХ, 15 млн ₽.

Контакты:

• 📞 +7 (383) 310-00-10
• 📧 office@audit-reshenie.ru
• ✍️ Оставить заявку
• 💰 налоговый аудит НДС — стоимость
• 📋 Налоговый аудит — взаиморасчёты с бюджетом, налоговые декларации и расчёты, выявление налоговых рисков

Читайте также

Читайте также:

• Налоговый аудит компании: что проверяем и как заказать — обзор всех участков, юридическая рамка, общий процесс заказа
• Программа проверки налога на прибыль — расходы, нормируемые статьи, резервы, амортизация, убытки
• Ошибки НДС, за которые доначисляют — каталог конкретных ошибок с суммами доначислений и судебной практикой
• Необоснованная налоговая выгода по ст. 54.1 — реальность операции, деловая цель, признаки технических контрагентов
• Налоговый аудит компании на УСН с НДС — переход, выбор ставки 5% или 7%, момент утраты права, счета-фактуры и вычет при этом переходе

Часто задаваемые вопросы