НДС при УСН с 2025 года: ставки 5%, 7%, 22%, расчет и учет

С 2025 года все организации и индивидуальные предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» признаются плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), но обязанность исчислять и уплачивать налог возникает только при превышении дохода 20 млн рублей за год. Налогоплательщики с доходом до 250 млн рублей (272,5 млн в 2026 году с учетом дефлятора 1,090) могут применять пониженную ставку 5% без права на вычет входящего НДС, с доходом до 450 млн рублей (490,5 млн в 2026) — ставку 7%, либо выбрать общие ставки 20% (22% с 2026 года), 10% или 0% с правом на налоговые вычеты. Выбор ставки определяет не только размер налоговых платежей, но и порядок учета НДС в расходах по единому налогу: при пониженных ставках входящий НДС включается в расходы или стоимость товаров, при общих — принимается к вычету из начисленного налога.

Когда возникает обязанность платить НДС при УСН

Обязанность исчислять НДС у упрощенцев зависит от масштабов бизнеса и возникает при превышении порогового значения доходов.

Общее правило для всех налогоплательщиков на УСН: если доходы за 2025 год превысят 20 млн рублей, организация или ИП автоматически становится плательщиком НДС с 1 января 2026 года (ст. 145 НК РФ, письмо Минфина РФ от 02.10.2024 № 03-07-11/95245). Если превышение произошло в течение 2026 года, обязанность платить НДС возникает со следующего месяца после месяца превышения лимита.

Динамика снижения лимитов освобождения:

• 2025 год — 20 млн рублей

• 2027 год — 15 млн рублей

• 2028 год — 10 млн рублей

Такое поэтапное сокращение пороговых значений установлено Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

Выбранный объект налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы») не влияет на возникновение обязанности платить НДС. Объект важен только для определения порядка учета НДС в расходах при расчете единого налога.

Исключения из общего правила:

Независимо от размера выручки упрощенцы обязаны платить НДС в следующих ситуациях:

⒈ Ввозной НДС при импорте товаров на территорию РФ. Налог уплачивается при таможенном оформлении всеми налогоплательщиками на УСН, даже если их доход значительно ниже 20 млн рублей.

⒉ Исполнение обязанностей налогового агента. Например, при покупке металлолома покупатель обязан исчислить, удержать из выплаты продавцу и перечислить НДС в бюджет независимо от уровня доходов и применяемого режима налогообложения.

⒊ Добровольное выставление счета-фактуры с НДС. Если упрощенец, имеющий освобождение от НДС, выставил контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой налога, он обязан уплатить этот НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Такие ситуации возникают, когда упрощенец заинтересовывает покупателя на общем режиме возможностью принять входящий НДС к вычету.

Система ставок НДС для упрощенцев

Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам на УСН выбор между двумя группами ставок: общими и пониженными специальными, с принципиально разными последствиями для налогового учета.

Первая группа — общие ставки: 20% (с 2026 года — 22%), 10% и 0%. Налогоплательщик, выбравший этот путь, работает практически так же, как плательщики на ОСНО. Ставка 20% (22%) применяется к большинству товаров и услуг, 10% — к определенным продовольственным, медицинским и детским товарам, 0% — при экспорте и международных перевозках. Главное преимущество — возможность принимать к вычету входящий НДС от поставщиков.

Вторая группа — специальные пониженные ставки: 5% и 7%. Эти ставки введены специально для плавного перехода малого бизнеса на новую систему. Их применение строго регламентировано уровнем дохода. Критическое отличие от общих ставок: они не дают права на налоговые вычеты входящего НДС.

Пониженная ставка 5%: условия и ограничения

Право на применение имеют налогоплательщики на УСН, чьи доходы превысили порог освобождения (20 млн рублей в 2025 году), но не достигли 250 млн рублей за предшествующий календарный год. С учетом коэффициента-дефлятора 1,090 для 2026 года (Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734) лимит составляет 272,5 млн рублей (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Для кого выгодна ставка 5%:

• IT-компании с высокой долей расходов на оплату труда

• Консалтинговые агентства с минимальными материальными затратами

• Организации сферы услуг, работающие преимущественно с поставщиками на УСН или самозанятыми

В перечисленных случаях потеря права на вычет не является критичной, а низкая ставка обеспечивает минимальную налоговую нагрузку.

Обязательный период применения: 12 последовательных налоговых кварталов, то есть три года (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. 9 методических рекомендаций, направленных ФНС РФ письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). Досрочный отказ от пониженной ставки и переход на общую запрещен.

Исключение для новых плательщиков НДС (с 2026 года): Налогоплательщики, которые только начали работать с НДС, могут один раз в течение первого года отказаться от применения пониженной ставки и перейти на общую, не дожидаясь истечения 12 кварталов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ в редакции Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Пониженная ставка 7%: условия применения

Право на применение получают налогоплательщики на УСН, чьи доходы за предшествующий календарный год находятся в диапазоне от 250 до 450 млн рублей. С учетом дефлятора 1,090 верхняя граница для 2026 года составляет 490,5 млн рублей (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).

Автоматический переход с 5% на 7% в середине года происходит, когда доход налогоплательщика с начала текущего года превышает 250 млн рублей (272,5 млн с учетом дефлятора). Применять ставку 7% необходимо начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ).

Утрата права на УСН: Если доход превысит верхнюю планку в 450 млн рублей (490,5 млн в 2026), налогоплательщик полностью утрачивает право на применение упрощенной системы и автоматически переходит на общую систему налогообложения с начала месяца, в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом ставки НДС становятся стандартными (20%, 22%, 10%, 0%), но появляется право на вычеты.

Общие ставки НДС: преимущества и недостатки

Основное преимущество — возможность применять налоговые вычеты по НДС. Налог уплачивается не со всей реализации, а с разницы между начисленным налогом и налогом, предъявленным поставщиками. Это существенно снижает платежи в бюджет при значительных затратах на закупки.

Оптимальные сферы применения:

• Торговля с большими закупками товаров у поставщиков на ОСНО

• Производство с существенными материальными затратами

• Строительство с высокой долей подрядных работ

• Услуги, требующие значительных расходов на аренду, оборудование, материалы

Дополнительные преимущества общих ставок:

⒈ Привлекательность для крупных контрагентов. Работа по общим ставкам делает налогоплательщика более интересным партнером для покупателей и заказчиков на ОСНО, которым необходим НДС к вычету.

⒉ Стабильность налогового планирования. Компания избавляется от риска внезапной смены ставки в середине года из-за превышения лимитов доходов.

⒊ Упрощение работы с крупными государственными заказчиками, для которых наличие НДС в цене контракта является стандартным требованием.

Недостатки общих ставок:

⒈ Высокая номинальная ставка налога. Если бизнес работает с поставщиками-упрощенцами или самозанятыми, доля входного НДС незначительна, и чистая сумма налога к уплате при ставке 22% почти наверняка превысит платежи при пониженных ставках.

⒉ Существенное усложнение администрирования:

• Необходимость выставления счетов-фактур при каждой реализации

• Ведение книг покупок и продаж

• Составление ежеквартальных налоговых деклараций

• Ответы на требования налоговых органов о пояснениях по разрывам в цепочках НДС

• При осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций — сложный раздельный учет

⒊ Повышенные требования к квалификации персонала. Ведение налогового учета по НДС требует привлечения более опытных специалистов или передачи учета на аутсорсинг.

⒋ Усиленный налоговый контроль. Налоговая инспекция с пристрастием проверяет декларации по НДС, требуя детальных пояснений по каждому сомнительному контрагенту и операции.

Алгоритм выбора оптимальной ставки НДС

Выбор ставки НДС требует комплексного анализа структуры бизнеса, прогноза роста и оценки административных возможностей компании.

Шаг 1. Определение уровня дохода

Рассчитайте доходы за предшествующий календарный год или спрогнозируйте доходы текущего года. Это определит доступные варианты:

• До 20 млн рублей — освобождение от НДС

• 20-250 млн рублей (272,5 млн в 2026) — выбор между 5% и общими ставками

• 250-450 млн рублей (490,5 млн в 2026) — выбор между 7% и общими ставками

• Свыше 450 млн рублей — переход на ОСНО с общими ставками

Шаг 2. Анализ структуры затрат

Определите долю расходов, по которым поставщики предъявляют НДС:

• Если доля входящего НДС не существенна — пониженная ставка выгоднее

• Если доля входящего НДС значительна — общая ставка с вычетами предпочтительнее

• Промежуточные значения требуют детального расчета

Шаг 3. Оценка контрагентов

Проанализируйте структуру покупателей:

• Если основные покупатели на ОСНО и требуют НДС для вычета — общие ставки повышают конкурентоспособность

• Если покупатели на УСН, НПД или физические лица — НДС для них не имеет значения, выгоднее пониженные ставки

Шаг 4. Прогноз роста доходов

Оцените динамику роста бизнеса:

• При стабильных доходах без резких скачков — пониженная ставка на 3 года обеспечивает предсказуемость

• При планируемом быстром росте — риск превышения лимита 250 млн и принудительного перехода на 7%

• При приближении к 450 млн рублей — целесообразно заранее перейти на общие ставки для подготовки к переходу на ОСНО

Шаг 5. Оценка административной нагрузки

Учтите возможности бухгалтерии и готовность к усложнению учета:

• Пониженные ставки — минимальное усложнение учета

• Общие ставки — необходимость квалифицированного персонала, программного обеспечения, готовности к налоговым проверкам

Пример 1. Компания “А”: выбор между ставками 5% и 22%

Исходные данные:

• Доход за год — 150 млн рублей

• Расходы на оплату труда — 105 млн рублей (70% от доходов)

• Расходы на аренду офиса — 15 млн рублей (арендодатель на УСН, НДС не предъявляет)

• Прочие расходы (связь, канцелярия, программное обеспечение) — 7,5 млн рублей (в т.ч. НДС 1,25 млн)

• Основные клиенты — крупные корпорации на ОСНО

Расчет налоговой нагрузки при ставке 5%:

• НДС с реализации: 150 млн × 5% = 7,5 млн рублей

• Вычет входящего НДС: 0 рублей (нет права на вычет)

• НДС к уплате: 7,5 млн рублей

• Входящий НДС 1,25 млн включается в расходы по УСН

• Расходы для УСН: 105 + 15 + 7,5 = 127,5 млн рублей

• Единый налог (15%): (150 – 127,5) × 15% = 3,375 млн рублей

• Общая налоговая нагрузка: 7,5 + 3,375 = 10,875 млн рублей

Расчет налоговой нагрузки при ставке 22%:

• НДС с реализации: 150 млн × 22% = 33 млн рублей

• Вычет входящего НДС: 1,25 млн рублей

• НДС к уплате: 33 – 1,25 = 31,75 млн рублей

• Входящий НДС не включается в расходы по УСН

• Расходы для УСН: 105 + 15 + 6,25 = 126,25 млн рублей

• Единый налог (15%): (150 – 126,25) × 15% = 3,563 млн рублей

• Общая налоговая нагрузка: 31,75 + 3,563 = 35,313 млн рублей

Вывод: Для компании “А” с высокой долей ФОТ и минимальными закупками с НДС выгоднее ставка 5%. Экономия составляет 24,438 млн рублей в год. Даже привлекательность для клиентов на ОСНО не компенсирует трехкратный рост налоговой нагрузки.

Пример 2. Торговая компания: выбор между ставками 7% и 22%

Исходные данные:

• Доход за год — 300 млн рублей

• Закупка товаров — 240 млн рублей (в т.ч. НДС 40 млн от поставщиков на ОСНО)

• ФОТ — 15 млн рублей

• Прочие расходы — 9 млн рублей (в т.ч. НДС 1,5 млн)

• Основные покупатели — розничные сети на ОСНО

Расчет налоговой нагрузки при ставке 7%:

• НДС с реализации: 300 млн × 7% = 21 млн рублей

• Вычет входящего НДС: 0 рублей

• НДС к уплате: 21 млн рублей

• Входящий НДС включается в стоимость товаров

• Расходы для УСН: 240 + 15 + 9 = 264 млн рублей

• Единый налог (15%): (300 – 264) × 15% = 5,4 млн рублей

• Общая налоговая нагрузка: 21 + 5,4 = 26,4 млн рублей

Расчет налоговой нагрузки при ставке 22%:

• НДС с реализации: 300 млн × 22% = 66 млн рублей

• Вычет входящего НДС: 40 + 1,5 = 41,5 млн рублей

• НДС к уплате: 66 – 41,5 = 24,5 млн рублей

• Входящий НДС не включается в расходы по УСН

• Расходы для УСН: 200 + 15 + 7,5 = 222,5 млн рублей

• Единый налог (15%): (300 – 222,5) × 15% = 11,625 млн рублей

• Общая налоговая нагрузка: 24,5 + 11,625 = 36,125 млн рублей

Вывод: Для торговой компании с большой долей закупок с НДС выгоднее ставка 7%, несмотря на существенный вычет при ставке 22%. Экономия составляет 9,725 млн рублей в год. Однако при дальнейшем росте закупочной доли входящего НДС (свыше 60-65% от реализации) общая ставка может стать выгоднее.

Вычеты НДС: кто и когда может применять

Право на налоговые вычеты по НДС предоставлено только налогоплательщикам на УСН, применяющим общие ставки, но существуют исключения для всех плательщиков НДС.

Стандартные условия применения вычетов (только при общих ставках):

⒈ Наличие правильно оформленного счета-фактуры от поставщика с обязательными реквизитами (ст. 169 НК РФ).

⒉ Принятие приобретенных товаров, работ, услуг к учету — отражение в регистрах бухгалтерского или налогового учета.

⒊ Использование приобретенных ценностей в деятельности, облагаемой НДС. Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые операции, необходим раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При соблюдении этих условий входящий НДС принимается к вычету, уменьшая сумму налога к уплате (ст. 171 и 172 НК РФ).

Отсутствие права на вычет входящего НДС:

Налогоплательщики, применяющие пониженные ставки 5% или 7%, а также освобожденные от НДС, не вправе заявлять к вычету суммы входного налога, предъявленные поставщиками (письмо Минфина России от 26.07.2024 № 03-07-07/69907). Вместо этого НДС включается в стоимость товаров, работ или услуг (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Исключения: вычеты доступны всем плательщикам НДС на УСН

Независимо от применяемой ставки (5%, 7% или общие) налогоплательщики могут принять к вычету НДС в следующих ситуациях (п. 17 методических рекомендаций, направленных письмом ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@):

⒈ НДС с полученных авансов по мере реализации товаров, работ или услуг. Это технический вычет, предотвращающий двойное налогообложение одной и той же суммы выручки.

⒉ При расторжении договора и возврате покупателем товаров или отказе от выполненных работ, оказанных услуг.

⒊ При уменьшении цены отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Эти исключения применяются ко всем упрощенцам-плательщикам НДС независимо от выбранной ставки.

Пример 3. Расчет экономии от вычетов при ставке 22%

Исходные данные за квартал:

• Реализация товаров (без НДС) — 10 млн рублей

• Закупка товаров у поставщиков на ОСНО (без НДС) — 8 млн рублей

• НДС, предъявленный поставщиками — 1,76 млн рублей (8 млн × 22%)

Расчет НДС к уплате:

• НДС с реализации: 10 млн × 22% = 2,2 млн рублей

• Вычет входящего НДС: 1,76 млн рублей

• НДС к уплате: 2,2 – 1,76 = 0,44 млн рублей

Сравнение с пониженной ставкой 5% (гипотетически):

• НДС к уплате: 10 млн × 5% = 0,5 млн рублей

• Входящий НДС 1,76 млн включается в расходы по УСН

Анализ: При общей ставке 22% с вычетами НДС к уплате составляет 0,44 млн рублей. При пониженной ставке 5% без вычетов — 0,5 млн рублей. В данном случае экономия при общей ставке составляет 60 тыс. рублей за квартал, но это без учета влияния на единый налог. При объекте «Доходы минус расходы» включение входящего НДС в расходы при ставке 5% даст дополнительную экономию по единому налогу: 1,76 млн × 15% = 264 тыс. рублей. Итоговая выгода пониженной ставки: 264 – 60 = 204 тыс. рублей за квартал.

Вывод: Даже при высокой доле входящего НДС (80% от НДС с реализации) пониженная ставка 5% может быть выгоднее за счет включения входящего налога в расходы по УСН. Для окончательного выбора необходим комплексный расчет с учетом обеих налоговых баз.

Расчет НДС при упрощенной системе

Порядок расчета НДС у упрощенцев соответствует общим правилам для всех плательщиков налога с учетом особенностей применения вычетов.

Общая формула расчета НДС:

НДС к уплате = НДС с реализации + НДС с полученных авансов – НДС, принятый к вычету – НДС с авансов, подлежащий вычету + Восстановленные суммы НДС

(п. 21 методических рекомендаций, направленных письмом ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@)

Определение налоговой базы происходит по мере реализации товаров, работ, услуг — на дату отгрузки или передачи прав собственности, либо на дату поступления аванса, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Расчет НДС с авансов:

При получении предоплаты от покупателя налоговая база возникает на дату поступления денежных средств. НДС с аванса рассчитывается по расчетным ставкам:

• 5/105 — при применении ставки 5%

• 7/107 — при применении ставки 7%

• 20/120 (в 2025) или 22/122 (с 2026) — при применении общей ставки на большинство товаров

• 10/110 — при применении ставки 10%

(п. 4 ст. 164, п. 12 методических рекомендаций по НДС для УСН)

Вычет НДС с авансов после отгрузки:

После того как товары отгружены в счет полученного аванса, ранее начисленный НДС с этого аванса подлежит вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Это право предоставлено всем плательщикам НДС на УСН, включая применяющих пониженные ставки 5% и 7%, в отличие от вычета по входному налогу (п. 13, пп. 1 п. 17 методических рекомендаций). Механизм позволяет избежать двойного налогообложения одной и той же суммы выручки.

Особенность расчета при пониженных ставках:

Если налогоплательщик применяет пониженные ставки 5% или 7%, компонент формулы «НДС, принятый к вычету» (входящий НДС от поставщиков) всегда равен нулю, так как право на вычет входного налога отсутствует. В расчете участвуют только НДС с реализации, НДС с авансов и вычет НДС с авансов после отгрузки.

Пример 4. Расчет НДС при получении аванса и последующей отгрузке (ставка 5%)

Исходные данные:

• 10 января — получен аванс от покупателя 5,25 млн рублей (в т.ч. НДС)

• 15 февраля — отгружены товары на сумму 5,25 млн рублей (в т.ч. НДС)

• Применяется ставка НДС 5%

Расчет за I квартал:

Январь (получение аванса):

• Сумма аванса без НДС: 5,25 млн / 1,05 = 5 млн рублей

• НДС с аванса: 5,25 млн × 5/105 = 0,25 млн рублей

• Начислен НДС: 0,25 млн рублей

Февраль (отгрузка в счет аванса):

• Сумма отгрузки без НДС: 5,25 млн / 1,05 = 5 млн рублей

• НДС с отгрузки: 5 млн × 5% = 0,25 млн рублей

• Вычет НДС с ранее полученного аванса: 0,25 млн рублей

• Начислен НДС: 0,25 млн рублей

• Принят к вычету НДС с аванса: 0,25 млн рублей

Итого за I квартал:

• НДС начислен: 0,25 (с аванса) + 0,25 (с отгрузки) = 0,5 млн рублей

• НДС принят к вычету: 0,25 млн рублей (с аванса после отгрузки)

• НДС к уплате: 0,5 – 0,25 = 0,25 млн рублей

Вывод: Несмотря на то, что операция (получение аванса и отгрузка) касается одной и той же суммы выручки 5 млн рублей, НДС уплачивается только один раз — 0,25 млн рублей. Механизм вычета НДС с авансов предотвращает двойное налогообложение.

Пример 5. Полный расчет НДС за квартал с учетом авансов и отгрузок (ставка 22%)

Исходные данные за I квартал 2026:

Операции по реализации:

• 15 января — отгружены товары на 6,1 млн рублей (в т.ч. НДС 22%) без предоплаты

• 20 января — получен аванс 12,2 млн рублей (в т.ч. НДС 22%) под будущую поставку

• 10 февраля — отгружены товары на 12,2 млн рублей (в т.ч. НДС 22%) в счет аванса от 20 января

• 5 марта — отгружены товары на 3,05 млн рублей (в т.ч. НДС 22%) без предоплаты

Операции по закупкам (поставщики на ОСНО):

• 10 января — приобретены товары на 4,88 млн рублей (в т.ч. НДС 0,88 млн), получен счет-фактура, товары приняты к учету

• 25 февраля — приобретены товары на 7,32 млн рублей (в т.ч. НДС 1,32 млн), получен счет-фактура, товары приняты к учету

Расчет НДС:

НДС с реализации:

• 15 января: 6,1 млн × 22/122 = 1,1 млн рублей

• 10 февраля: 12,2 млн × 22/122 = 2,2 млн рублей

• 5 марта: 3,05 млн × 22/122 = 0,55 млн рублей

• Итого НДС с реализации: 1,1 + 2,2 + 0,55 = 3,85 млн рублей

НДС с полученных авансов:

• 20 января: 12,2 млн × 22/122 = 2,2 млн рублей

Вычет НДС с авансов после отгрузки:

• 10 февраля (отгрузка в счет аванса от 20 января): 2,2 млн рублей к вычету

Вычет входящего НДС:

• 10 января: 0,88 млн рублей

• 25 февраля: 1,32 млн рублей

• Итого входящий НДС к вычету: 0,88 + 1,32 = 2,2 млн рублей

Итого НДС к уплате за I квартал:

НДС к уплате = 3,85 (с реализации) + 2,2 (с авансов) – 2,2 (вычет с авансов) – 2,2 (входящий НДС) = 1,65 млн рублей

Вывод: Механизм расчета обеспечивает, что НДС начисляется на всю реализацию (включая ту, что была в счет аванса), но вычет НДС с аванса после отгрузки исключает двойное налогообложение. Входящий НДС уменьшает итоговую сумму к уплате, делая эффективную налоговую нагрузку значительно ниже номинальной ставки 22%.

Учет НДС в налоговой базе по УСН

Порядок учета НДС в налоговой базе по единому налогу зависит от выбранной группы ставок и определяет итоговую налоговую нагрузку.

Учет входящего НДС

При освобождении от НДС и применении пониженных ставок 5% или 7%:

Входящий НДС, предъявленный поставщиками, включается в расходы по единому налогу (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 17 методических рекомендаций). Это частично компенсирует отсутствие права на налоговые вычеты.

Особенности отражения в КУДИР:

При освобождении от НДС (доходы ниже 20 млн рублей) входной НДС отражается в книге учета доходов и расходов отдельной строкой от стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Например:

• Строка 1: Товары — 100 000 рублей

• Строка 2: НДС по приобретенным товарам — 20 000 рублей

При применении пониженных ставок 5% или 7% входной НДС включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и отражается в КУДИР единой суммой (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 11 порядка заполнения КУДИР).

Например:

• Строка: Товары — 120 000 рублей (в т.ч. НДС 20 000)

При применении общих ставок 20%, 22%, 10%, 0%:

Входящий НДС принимается к вычету при соблюдении условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ (наличие счета-фактуры, принятие к учету, использование в облагаемой деятельности). В расходы по единому налогу входящий НДС не включается — в КУДИР отражается только стоимость товаров, работ, услуг без НДС.

Например:

• Строка: Товары — 100 000 рублей (НДС 20 000 принят к вычету, в расходы не включается)

Учет исходящего НДС

Исключение НДС из доходов по УСН:

Для всех плательщиков УСН «Доходы минус расходы», независимо от применяемой ставки НДС, суммы налога с собственных продаж не являются доходом. Налогооблагаемые доходы по УСН определяются без учета сумм налогов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример: При продаже товара за 122 000 рублей (в т.ч. НДС 22% = 22 000 рублей) в КУДИР в графе «Доходы» отражается только 100 000 рублей.

Расчет НДС с авансов:

При получении предоплаты от покупателя налоговая база по НДС возникает на дату поступления денежных средств. НДС с аванса рассчитывается по расчетной ставке:

• 5/105 при ставке 5%

• 7/107 при ставке 7%

• 20/120 (в 2025) или 22/122 (с 2026) при основной ставке

• 10/110 при ставке 10%

(п. 4 ст. 164, п. 12 методических рекомендаций по НДС для УСН)

Ведение книги продаж:

Все выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке. Это требование распространяется на всех плательщиков НДС на УСН независимо от применяемой ставки.

Ввозной НДС

Обязанность уплаты возникает у всех упрощенцев при ввозе товаров на территорию РФ независимо от освобождения от НДС по внутренним операциям и применяемой ставки. Таможенный НДС уплачивается при таможенном оформлении.

Порядок учета ввозного НДС аналогичен учету входящего НДС:

При освобождении и пониженных ставках — включается в стоимость импортного товара и учитывается в расходах по УСН.

При общеустановленных ставках — может быть принят к вычету на общих основаниях при соблюдении условий ст. 171 и 172 НК РФ (наличие таможенной декларации, уплата налога, принятие товара к учету).

Пример 6. Отражение в КУДИР покупки товара с НДС при разных ставках

Исходные данные:

• Приобретен товар на сумму 122 000 рублей (в т.ч. НДС 22 000)

• Стоимость товара без НДС: 100 000 рублей

Вариант 1: Освобождение от НДС (доходы менее 20 млн)

КУДИР, раздел I «Доходы и расходы»:

Дата | Содержание операции | Расходы
15.01 | Приобретение товара | 100 000
15.01 | НДС по приобретенному товару | 22 000

Итого расходов: 122 000 рублей

Вариант 2: Пониженная ставка 5% или 7%

КУДИР, раздел I «Доходы и расходы»:

Дата | Содержание операции | Расходы
15.01 | Приобретение товара (в т.ч. НДС 22 000) | 122 000

Итого расходов: 122 000 рублей

Вариант 3: Общая ставка 22% (с правом на вычет)

КУДИР, раздел I «Доходы и расходы»:

Дата | Содержание операции | Расходы
15.01 | Приобретение товара | 100 000

Итого расходов: 100 000 рублей НДС 22 000 принят к вычету, в расходы не включается

Вывод: При освобождении и пониженных ставках входящий НДС увеличивает расходы по УСН на 22 000 рублей, что дает экономию единого налога 22 000 × 15% = 3 300 рублей. При общей ставке входящий НДС уменьшает НДС к уплате, но не влияет на единый налог. Итоговая выгода зависит от соотношения входящего и исходящего НДС.

Администрирование НДС при УСН

Обязанность платить НДС влечет существенное усложнение документооборота и налогового учета независимо от выбранной ставки.

Выставление счетов-фактур:

Все налогоплательщики НДС на УСН обязаны выставлять счета-фактуры при реализации товаров, работ, услуг (ст. 169 НК РФ). Счет-фактура оформляется в течение пяти календарных дней с даты отгрузки или получения аванса. В документе указываются:

• Наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя

• Наименование и количество товаров (описание работ, услуг)

• Цена за единицу без НДС

• Стоимость всего количества без НДС

• Ставка НДС (5%, 7%, 10%, 20%, 22% или 0%)

• Сумма НДС

• Стоимость всего количества с учетом НДС

Указание НДС в кассовых чеках:

При осуществлении расчетов с применением ККТ в кассовом чеке необходимо указывать сумму и ставку НДС (п. 7 ст. 168 НК РФ, ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Это требование распространяется на всех плательщиков НДС на УСН.

Ведение книг покупок и продаж:

Все полученные и выставленные счета-фактуры регистрируются соответственно в книге покупок и книге продаж. Регистрация производится в хронологическом порядке по мере совершения операций. Книги являются основанием для составления декларации по НДС.

Представление налоговой декларации по НДС:

Декларация подается ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Форма декларации единая для всех плательщиков НДС независимо от режима налогообложения.

Обязательное представление в электронном виде через оператора электронного документооборота. Декларации на бумажном носителе не принимаются и считаются непредставленными.

Нулевая декларация: Декларацию необходимо подавать, даже если по итогам квартала у налогоплательщика не было операций, облагаемых НДС. Непредставление декларации влечет штраф по ст. 119 НК РФ (5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, минимум 1 000 рублей).

Освобождение от штрафа в 2025-2026 годах: Упрощенцы, впервые столкнувшиеся с обязанностью подачи декларации по НДС, освобождаются от штрафа за несвоевременное представление декларации в этот переходный период.

Ведение раздельного учета:

Если у налогоплательщика на УСН наряду с операциями, облагаемыми НДС, есть операции, не подлежащие налогообложению (например, реализация по ставке 0% при экспорте, операции, не признаваемые реализацией), необходимо вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет позволяет правильно распределить входящий НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями.

Правило 5%: Если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5% от общей величины расходов за квартал, весь входящий НДС можно принять к вычету без распределения.

Порядок и сроки уплаты НДС

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет для упрощенцев одинаковы независимо от применяемых ставок и соответствуют общим правилам для всех плательщиков налога.

Уплата на единый КБК ЕНП:

С 2023 года все налоги, включая НДС, уплачиваются единым налоговым платежом на единый казначейский счет (ЕКС). Налоговые органы самостоятельно распределяют поступившие средства по конкретным налогам на основании поданных деклараций.

Срок уплаты:

Налог, исчисленный за налоговый период (квартал), перечисляется в бюджет равномерно в течение следующих после него трех месяцев не позднее 28-го числа каждого месяца (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Пример для I квартала 2026:

• До 28 апреля — 1/3 суммы НДС

• До 28 мая — 1/3 суммы НДС

• До 28 июня — 1/3 суммы НДС

Возможность единовременной уплаты:

Налогоплательщик вправе уплатить всю исчисленную сумму налога одним платежом в первый месяц после окончания отчетного квартала вместо разбивки на три равные части. Это не требует специального уведомления налоговых органов.

Особый порядок при добровольном выставлении счетов-фактур:

Если упрощенец, освобожденный от уплаты НДС (доходы ниже 20 млн рублей), добровольно выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, вся сумма НДС из этого счета-фактуры должна быть перечислена в бюджет одним платежом не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 4 ст. 174 НК РФ). Равномерная уплата по частям в течение трех месяцев в этом случае не применяется.

Особые сроки для отдельных категорий:

Государство может устанавливать временные особые сроки уплаты НДС в качестве меры господдержки отдельных отраслей. Например, в 2025 году организации общественного питания получили право уплачивать НДС в более поздние сроки.

Часто задаваемые вопросы по НДС при УСН