Переход на ставку НДС 22% и уплата НДС упрощенцами с 2026 года

С 2026 года базовая ставка НДС повышается с 20% до 22%, а упрощенцы с годовым доходом свыше 20 млн рублей становятся плательщиками НДС. Для организаций на УСН с доходом от 20 до 250 млн рублей устанавливается пониженная ставка 5%, от 250 до 450 млн рублей — 7%, при этом они могут выбрать общие ставки 22%/10% с правом на вычет входного НДС. Переходный период 2025-2026 годов требует особого внимания к оформлению документов: ставка НДС определяется датой отгрузки для товаров и датой подписания акта для работ, что критично при операциях с авансами, полученными в 2025 году, но реализованными в 2026 году.

Пороговые значения и ставки НДС для упрощенцев с 2026 года

Организации на УСН становятся плательщиками НДС при превышении годового дохода 20 млн рублей, при этом ставка зависит от уровня дохода и выбранного режима налогообложения.

Освобождение от НДС предоставляется упрощенцам с доходом до 20 млн рублей автоматически. Такие организации не вправе заявить вычет входного НДС при покупке товаров и услуг, не начисляют НДС с авансов и не восстанавливают налог при возврате предоплаты.

Пониженные ставки 5% и 7% применяются в течение трех лет без права на вычет входного НДС. Упрощенцы с доходом 20-250 млн рублей могут выбрать между ставкой 5% и общими ставками 22%/10%, а с доходом 250-450 млн рублей — между 7% и 22%/10%. При выборе общих ставок возникает право на вычет входного НДС и вычет с полученных авансов.

Выбор между пониженными и общими ставками фиксируется в налоговой декларации. При выборе ставок 22%/10% упрощенец получает все права и обязанности стандартного плательщика НДС, включая обязанность восстанавливать авансовый НДС при отгрузке.

Операции с товарами в переходный период при продаже на ОСН

При продаже товаров ставка НДС определяется датой отгрузки независимо от момента оплаты, что требует корректного оформления документов при операциях на стыке 2025 и 2026 годов.

Отгрузка в 2025 году с оплатой в 2026 году

Начислите НДС с отгрузки по ставке 20% на дату передачи товаров покупателю. Момент получения постоплаты в 2026 году не влияет на расчет налога — пересчитывать НДС по новой ставке 22% не требуется. В счете-фактуре на отгрузку укажите ставку 20%, эта же ставка сохраняется при любых последующих корректировках стоимости.

Аванс в 2025 году по прежней цене, отгрузка в 2026 году с увеличением цены на 2%

С полученного аванса рассчитайте НДС по ставке 20/120 и выставите счет-фактуру покупателю. При отгрузке товаров в 2026 году оформите счет-фактуру с новой ценой и ставкой 22%. На дату отгрузки заявите вычет авансового НДС, рассчитанного по ставке 20/120, зарегистрировав авансовый счет-фактуру в книге покупок.

Договоритесь с покупателем о сроках доплаты 2% разницы. Если покупатель доплатит после отгрузки, дополнительных расчетов по НДС не требуется — доплата не признается авансом. При доплате до отгрузки ситуация в НК не урегулирована. ФНС при повышении ставки с 18% до 20% в 2018 году рекомендовала выставлять корректировочный счет-фактуру, но пока неизвестно, потребуется ли это в 2026 году.

Пример расчета при доплате после отгрузки

Договорная цена товара 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. Покупатель перечислил аванс 120 000 руб. в декабре 2025 года. Стороны подписали допсоглашение об увеличении цены на 2% — до 122 400 руб.

НДС с аванса в 2025 году: 120 000 × 20/120 = 20 000 руб.

Отгрузка в январе 2026 года по новой цене 122 400 руб. НДС с отгрузки: 122 400 × 22/122 = 22 048 руб. Вычет авансового НДС: 20 000 руб.

Покупатель доплачивает после отгрузки: 122 400 – 120 000 = 2 400 руб. Эта сумма не признается авансом, дополнительных расчетов по НДС не требуется.

Аванс в 2025 году по новой цене с учетом повышения ставки, отгрузка в 2026 году

Рассчитайте НДС с аванса по ставке 20/120, даже если покупатель перечислил сумму с учетом будущего повышения ставки на 2%. На дату получения аванса в 2025 году применяется ставка 20%, действовавшая в этот момент. При отгрузке товаров в 2026 году начислите НДС по ставке 22% и заявите к вычету авансовый НДС по ставке 20/120.

Пример расчета при заранее увеличенной цене

Договорная цена товара с учетом повышения ставки 122 400 руб. Покупатель перечислил аванс 122 400 руб. в декабре 2025 года.

НДС с аванса в 2025 году: 122 400 × 20/120 = 20 400 руб. (несмотря на то, что цена учитывает будущее повышение ставки)

Отгрузка в январе 2026 года. НДС с отгрузки: 122 400 × 22/122 = 22 048 руб. Вычет авансового НДС: 20 400 руб.

Аванс в 2025 году, отгрузка в 2026 году по прежней цене без увеличения

НДС с аванса исчислите по ставке 20/120. На дату отгрузки в 2026 году начислите НДС по ставке 22%, выделив налог из прежней цены, даже если покупатель отказался увеличивать стоимость. На дату отгрузки заявите вычет авансового НДС по ставке 20/120.

Пример расчета без увеличения цены

Договорная цена 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. Покупатель перечислил аванс 120 000 руб. в декабре 2025 года и отказался увеличивать цену.

НДС с аванса в 2025 году: 120 000 × 20/120 = 20 000 руб.

Отгрузка в январе 2026 года по прежней цене 120 000 руб. НДС с отгрузки по ставке 22%: 120 000 × 22/122 = 21 639,34 руб. Вычет авансового НДС: 20 000 руб.

Разницу 1 639,34 руб. нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Разницу из-за увеличения ставки НДС с 20% до 22% при отказе покупателя доплачивать нельзя учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Эта сумма не признается экономически обоснованным расходом.

Возврат аванса в 2026 году, полученного в 2025 году

В 2025 году вы рассчитали НДС с аванса по ставке 20/120. При изменении или расторжении договора заявите вычет авансового НДС при возврате предоплаты покупателю. Зарегистрируйте авансовый счет-фактуру в книге покупок на сумму НДС, рассчитанную по ставке 20/120.

Покупка товаров в 2025 году с перепродажей в 2026 году

Вы заявили к вычету НДС по ставке 20% при покупке товаров в 2025 году. При перепродаже в 2026 году рассчитайте НДС по ставке 22% независимо от ставки, по которой приобретали товары. Ставка определяется датой отгрузки покупателю, а не датой приобретения.

Отгрузка в 2025 году с переходом права собственности в 2026 году

Начислите НДС на дату отгрузки товаров по ставке 20%. В счете-фактуре укажите ставку 20%, даже если право собственности переходит к покупателю в 2026 году при поступлении товаров на его склад. Корректировки при переходе права собственности не требуются.

Операции с товарами в переходный период при покупке от поставщика на ОСН

При покупке товаров у поставщика на ОСН порядок применения вычетов зависит от даты отгрузки и условий договора об изменении цены в связи с повышением ставки НДС.

Получение товаров в 2025 году с оплатой в 2026 году

Заявите НДС к вычету на основании счета-фактуры поставщика по ставке 20% при получении товаров в 2025 году. При перечислении оплаты в 2026 году укажите в платежном поручении ставку НДС 20%. Доплачивать поставщику из-за новой ставки не требуется — поставщик применяет прежнюю ставку, действовавшую на дату отгрузки.

Перечисление аванса в 2025 году с получением товаров в 2026 году

Договоритесь с поставщиком об условиях изменения цены. Заявите вычет НДС с аванса по ставке 20/120 на основании авансового счета-фактуры. После получения товаров в 2026 году восстановите НДС с аванса по ставке 20/120. По отгрузочному счету-фактуре заявите НДС к вычету по ставке 22%.

При согласии увеличить цену на 2%: Согласуйте сроки доплаты разницы. Если доплатите после получения товаров, дополнительных расчетов по НДС не требуется. При доплате до отгрузки ситуация в НК не урегулирована — возможно, поставщик выставит корректировочный счет-фактуру по аналогии с рекомендациями ФНС 2018 года.

При перечислении аванса по увеличенной цене: В счете-фактуре на аванс должна быть ставка 20/120, так как она действует на дату получения аванса. Если поставщик указал ставку 22/122, попросите исправить документ. После получения товаров в 2026 году заявите вычет НДС по счету-фактуре со ставкой 22% и восстановите авансовый НДС по ставке 20/120.

При отказе увеличивать цену: Поставщик выделит НДС из прежней цены по расчетной ставке 22/122. Заявите вычет НДС с аванса по ставке 20/120 в 2025 году. После получения товаров в 2026 году примите входной НДС к вычету по счету-фактуре со ставкой 22% и восстановите авансовый НДС по ставке 20/120.

Пример вычетов при отказе увеличивать цену

Договорная цена 120 000 руб. Вы перечислили аванс 120 000 руб. в декабре 2025 года. Стороны не согласовали увеличение цены.

Вычет НДС с аванса в 2025 году: 120 000 × 20/120 = 20 000 руб.

Получение товаров в январе 2026 года по прежней цене 120 000 руб. Поставщик выставил счет-фактуру с НДС: 120 000 × 22/122 = 21 639,34 руб.

Вычет НДС с отгрузки: 21 639,34 руб. Восстановление авансового НДС: 20 000 руб.

Возврат аванса в 2026 году, перечисленного в 2025 году

Восстановите НДС с аванса по ставке 20/120 в квартале возврата предоплаты. Зарегистрируйте авансовый счет-фактуру в книге продаж с кодом 21. Если вы не заявляли вычет НДС с предоплаты, восстанавливать налог не требуется.

Получение товаров в 2025 году с переходом права собственности в 2026 году

Заявите к вычету НДС на дату получения товаров и счета-фактуры по ставке 20%, если используете приобретенные товары для облагаемых НДС операций. Момент перехода права собственности в 2026 году не влияет на применение вычета.

Получение товаров в 2025 году, исправленный счет-фактура в 2026 году

Проверьте, чтобы поставщик указал в исправленном счете-фактуре ставку 20%, действовавшую на дату отгрузки. Если ставка неверная, попросите переделать документ. Аннулируйте запись по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за квартал регистрации, указав стоимостные показатели со знаком минус. В этом же дополнительном листе зарегистрируйте исправленный счет-фактуру.

Получение товаров в 2025 году, корректировочный счет-фактура в 2026 году

При получении корректировочного счета-фактуры на скидку: Восстановите часть входного НДС, если скидка изменяет первоначальную цену товара. Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге продаж с кодом 18.

При получении корректировочного счета-фактуры на увеличение: Примите к вычету сумму НДС с разницы между новой и прежней стоимостью. Отразите корректировочный счет-фактуру в книге покупок с кодом 01 на дату получения от поставщика.

Операции с товарами при покупке от поставщика на УСН, переходящего на НДС

Упрощенцы, становящиеся плательщиками НДС с 2026 года, начисляют налог с операций, датированных 2026 годом, независимо от момента получения оплаты.

Получение товаров в 2025 году с оплатой в 2026 году

Обязанность платить НДС определяется датой отгрузки. Поставщик отгрузил товары в 2025 году, когда не был плательщиком НДС. Увеличение цены на сумму НДС не требуется, поставщик не выставит счет-фактуру. Право на вычет входного НДС у вас не возникает.

Перечисление аванса в 2025 году с получением товаров в 2026 году

Поставщик становится плательщиком НДС в 2026 году и обязан начислить налог с отгрузки. Договоритесь об условиях изменения цены.

При согласии увеличить цену: Доплатите поставщику сумму НДС и заявите вычет на основании счета-фактуры от поставщика. Если поставщик выбрал пониженные ставки 5% или 7%, заявите вычет по общим правилам.

При перечислении аванса по увеличенной цене: Поставщик не выставляет счет-фактуру на аванс, так как в 2025 году обязанности платить НДС у него нет. Счет-фактуру выставит на дату отгрузки в 2026 году, после чего вы заявите НДС к вычету.

При отказе увеличивать цену: Поставщик может выделить сумму налога из прежней цены. Судебная практика противоречива по вопросу обязанности покупателя доплачивать НДС. Согласуйте сумму НДС в допсоглашении к договору для исключения споров. Заявите вычет со стоимости товаров на основании счета-фактуры поставщика.

Возврат аванса в 2026 году, перечисленного в 2025 году

Поставщик вернет аванс в сумме, которую вы перечислили. Возврат аванса не влияет на НДС, так как поставщик не начислял налог при получении предоплаты в 2025 году.

Получение товаров в 2025 году с переходом права собственности в 2026 году

Обязанность платить НДС определяется датой отгрузки. Поставщик отгрузил товары в 2025 году, когда не был плательщиком НДС. Увеличение цены не требуется, счет-фактуру поставщик не выставит. Право на вычет входного НДС не возникает.

Операции с работами и услугами при продаже на ОСН

При выполнении работ и оказании услуг ставка НДС определяется датой подписания акта приемки-сдачи заказчиком или последним днем квартала для длящихся услуг.

Выполнение работ в 2025 году с подписанием акта в 2026 году

Подрядчик начисляет НДС на дату подписания акта заказчиком. При подписании акта в 2026 году начислите НДС по ставке 22%. Если обе стороны подпишут акт в 2025 году, вы уплатите НДС по ставке 20%.

Длящиеся услуги в 2025 году с оформлением актов в 2026 году

При оказании длящихся услуг (аренда, клининг, консалтинг) налоговую базу определяйте на дату аванса и на последний день квартала оказания услуг. Если услуги оказывали в IV квартале 2025 года, налоговую базу определите на 31 декабря — применяйте ставку 20%. В счете-фактуре на услуги за IV квартал 2025 года укажите ставку 20%. По возможности подпишите акты в 2025 году для исключения вопросов налоговых органов.

Разовые услуги в 2025 году с подписанием актов в 2026 году

Исполнитель начисляет НДС в месяце оказания услуг. Если разовые услуги по характеру похожи на работы (сдается конкретный результат, например, маркетинговое исследование) и по договору считаются оказанными после подписания акта заказчиком, начислите НДС по ставке 22% при подписании акта в 2026 году.

Обеспечительный платеж по договору аренды, полученный в 2025 году

Обеспечительный платеж по аренде рассматривается как аванс в счет арендной платы. Исчислите НДС с обеспечительного платежа по ставке 20/120. После окончания периода аренды, в счет которого зачтен обеспечительный платеж, примите начисленный НДС по ставке 20/120 к вычету. На стоимость услуг аренды в 2026 году начисляйте НДС по ставке 22%.

Выставление исправленного счета-фактуры в 2026 году на реализацию 2025 года

В исправленном счете-фактуре укажите ставку 20%, которая была в счете-фактуре на реализацию. Аннулируйте запись по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги продаж за квартал реализации, указав стоимостные показатели со знаком минус. Зарегистрируйте исправленный счет-фактуру в этом же дополнительном листе.

Корректировочный счет-фактура на скидку в 2026 году по реализации 2025 года

Оформите корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости со ставкой 20%, которую указали в счете-фактуре на реализацию. Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру на уменьшение в книге покупок с кодом 18 — вы получаете право на вычет НДС со скидки.

Корректировочный счет-фактура на увеличение стоимости в 2026 году по реализации 2025 года

Оформите корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости со ставкой 20%. Зарегистрируйте в книге продаж с кодом 01 за квартал оформления документов на изменение стоимости.

Операции с работами и услугами при покупке от исполнителя на ОСНО

При покупке работ и услуг порядок применения вычетов зависит от даты реализации, определяемой по правилам для соответствующего вида услуг.

Выполнение работ в 2025 году с подписанием акта в 2026 году

При подписании акта в 2026 году подрядчик укажет в счете-фактуре ставку НДС 22%. Заявите эту сумму НДС к вычету. Если подпишете акт в 2025 году, подрядчик выставит счет-фактуру по ставке 20%.

Оказание услуг в 2025 году с оформлением счета-фактуры в 2026 году

Подрядчик должен выставить счет-фактуру по ставке 20%. Если ошибочно отразил ставку 22%, попросите исправить документ. Подрядчик обязан рассчитать НДС на дату реализации независимо от момента оформления счета-фактуры, а на дату реализации действовала ставка 20%.

Длящиеся услуги в 2025 году с подписанием актов в 2026 году

Для длящихся услуг (аренда, клининг) исполнитель определяет налоговую базу на дату аванса и на последний день квартала оказания услуг. Если услуги оказаны в 2025 году, исполнитель укажет в счете-фактуре НДС по ставке 20%. Зарегистрируйте счет-фактуру в книге покупок.

Разовые услуги в 2025 году с подписанием актов в 2026 году

Если разовые услуги по условиям договора считаются оказанными после подписания акта заказчиком (например, маркетинговое исследование), исполнитель начислит НДС по ставке 22% при подписании акта в 2026 году. Заявите эту сумму НДС к вычету.

Обеспечительный платеж по договору аренды, перечисленный в 2025 году

Заявите НДС к вычету с обеспечительного платежа на основании счета-фактуры от арендодателя со ставкой 20%. Восстановите авансовый НДС после окончания месяца, за который зачли обеспечительный платеж в оплату аренды. В 2026 году собственник будет выставлять счета-фактуры на аренду со ставкой НДС 22%.

Получение товаров или услуг в 2025 году, исправленный счет-фактура в 2026 году

Проверьте, чтобы поставщик указал в исправленном счете-фактуре ставку 20%. Если ставка неверная, попросите переделать документ. Аннулируйте запись по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за квартал регистрации. В этом же дополнительном листе зарегистрируйте исправленный счет-фактуру.

Получение товаров или услуг в 2025 году, корректировочный счет-фактура в 2026 году

При получении корректировочного счета-фактуры на скидку: Восстановите часть входного НДС, если скидка изменяет первоначальную цену. Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге продаж с кодом 18.

При получении корректировочного счета-фактуры на увеличение: Примите к вычету сумму НДС с разницы между новой и прежней стоимостью. Отразите корректировочный счет-фактуру в книге покупок с кодом 01 на дату получения от поставщика.

Операции с работами и услугами при покупке от исполнителя на УСН

Упрощенцы, становящиеся плательщиками НДС с 2026 года, начисляют налог с работ и услуг, датированных 2026 годом по правилам определения момента реализации.

Выполнение работ в 2025 году с подписанием акта в 2026 году

Подрядчик обязан исчислить НДС и выставить счет-фактуру при подписании акта в 2026 году. Договоритесь, как подрядчик будет исчислять НДС — увеличивать цену или выделять налог из прежней цены. Судебная практика противоречива по вопросу обязанности покупателя доплачивать. Зафиксируйте сумму НДС в допсоглашении к договору. Заявите вычет со стоимости работ на основании счета-фактуры. При ставке 5% или 7% применяйте вычет по общим правилам.

Длящиеся услуги в 2025 году с оформлением акта в 2026 году (аренда, консалтинг)

Исполнитель должен выставить документы без НДС. Первичные документы по услугам, составленные в 2026 году, не являются основанием для предъявления НДС покупателю, если услуги оказаны в 2025 году. По длящимся услугам налоговую базу определяют на последнее число квартала — для услуг за декабрь на 31.12.2025. На эту дату исполнитель не являлся плательщиком НДС.

Разовые услуги в 2025 году с подписанием актов в 2026 году

Если разовые услуги по сути похожи на работы (сдается конкретный результат, услуги считаются оказанными после подписания акта), исполнитель должен начислить НДС при подписании акта в 2026 году. Договоритесь, как исполнитель будет исчислять НДС — увеличивать цену или выделять налог из прежней цены. Заявите к вычету НДС на основании счета-фактуры от исполнителя.

Обеспечительный платеж по договору аренды, перечисленный в 2025 году

Если обеспечительный платеж зачтен в счет арендной платы, он считается предоплатой. Арендодатель получил сумму в 2025 году, когда не был плательщиком НДС, поэтому начислять налог и выставлять счет-фактуру не должен.

Особенности применения освобождения от НДС для упрощенцев

Упрощенцы с доходом до 20 млн рублей получают освобождение от НДС автоматически.

Условия получения освобождения

Освобождение от НДС предоставляется упрощенцам с годовым доходом до 20 млн рублей автоматически — подавать заявление не требуется. Такие организации не начисляют НДС при продаже товаров (работ и услуг) и не вправе заявить вычет входного НДС при покупках.

Упрощенцы с освобождением не начисляют НДС с полученных авансов и не восстанавливают налог при возврате предоплаты покупателям. При утрате права на освобождение (превышении порога дохода 20 млн рублей) организация обязана начислять НДС по операциям, датированным после утраты права.

Покупка товаров в 2026 году у поставщика с освобождением

Включите в расходы стоимость товаров, если поставщик не выдал счет-фактуру в связи с освобождением от НДС. Если поставщик выдал счет-фактуру с НДС несмотря на освобождение, вы вправе заявить вычет на основании этого документа.

Перечисление аванса без НДС с получением товаров после утраты права на освобождение

Поставщик не начислял НДС с предоплаты и не выставлял авансовый счет-фактуру. При утрате права на освобождение на момент отгрузки поставщик выставит счет-фактуру на стоимость товаров с НДС. Заявите вычет, если используете товары для операций, облагаемых НДС.

Получение товаров без НДС с оплатой после утраты права на освобождение

Поставщик не должен выставлять счет-фактуру, так как отгрузил товары в период освобождения от НДС. Право на вычет у вас не возникает, даже если оплату перечислили после того, как поставщик утратил право на освобождение.

Типичные ошибки переходного периода

Наиболее распространенные ошибки связаны с неверным определением даты реализации для применения ставки НДС и некорректным оформлением документов при операциях с авансами.

Неверная ставка в счете-фактуре переходного периода

Ошибка: Указание ставки 22% в счете-фактуре на отгрузку товаров, реализованных в 2025 году, при оформлении документа в 2026 году.

Последствия: Покупатель не сможет заявить вычет по счету-фактуре с неверной ставкой. Продавец обязан выставить исправленный счет-фактуру со ставкой 20%.

Правильные действия: Применять ставку, действовавшую на дату отгрузки (дату перехода права собственности), независимо от момента оформления счета-фактуры.

Неправильное определение даты реализации

Ошибка: Начисление НДС по работам на дату оформления акта вместо даты его подписания заказчиком.

Последствия: Неверное определение применяемой ставки НДС (20% или 22%).

Правильные действия: Для работ датой реализации является дата подписания акта заказчиком. Для длящихся услуг — последний день квартала оказания услуг или дата аванса. Для товаров — дата отгрузки (передачи права собственности).

Ошибки в восстановлении авансового НДС

Ошибка: Восстановление авансового НДС по ставке 22/122 вместо 20/120 при отгрузке в 2026 году товаров по авансу, полученному в 2025 году.

Последствия: Неверная сумма восстановленного НДС, ошибки в расчете налога к уплате.

Правильные действия: Восстанавливать авансовый НДС по ставке, по которой он был начислен при получении аванса — 20/120 для авансов 2025 года.

Некорректное оформление корректировочных документов

Ошибка: Указание новой ставки 22% в корректировочном счете-фактуре на изменение стоимости товаров, отгруженных в 2025 году.

Последствия: Неверный расчет корректировки НДС, претензии налоговых органов.

Правильные действия: В корректировочном счете-фактуре указывать ту же ставку, которая была в первоначальном счете-фактуре на отгрузку.

Вопросы по применению инструкции