С 1 января 2026 года основная ставка НДС для налогоплательщиков на УСН повышается до 22 процентов, при этом пониженные ставки 5 и 7 процентов без права на вычет входного налога сохраняются согласно Закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Одновременно вводится поэтапное снижение порога освобождения от НДС: в 2025 году он составляет 20 млн рублей, в 2026 году — 15 млн рублей, с 2027 года — 10 млн рублей, что приведет к увеличению числа упрощенцев, обязанных уплачивать налог. Упрощенцы получают право выбора между пониженными ставками без вычетов и обычными ставками 22 или 10 процентов с правом на вычет входного НДС, а также могут отказаться от льготы по нулевой ставке при соблюдении установленного порядка.
Ставки НДС для УСН с 2026 года
С 2026 года основная ставка НДС повышается до 22%, пониженные ставки 5% и 7% для упрощенцев, а также ставки 10% и 0% сохраняются без изменений.
Основная ставка НДС в рамках налоговой реформы увеличивается с 20 до 22 процентов. Изменение распространяется на налогоплательщиков на УСН, которые не освобождены от обязанности уплачивать НДС.
Пониженные ставки 5 и 7 процентов остаются на прежнем уровне. Эти ставки применяются упрощенцами без права на вычет входного НДС. Ставка 10 процентов для отдельных категорий товаров и услуг также сохраняется.
Нулевая ставка продолжает действовать для операций по экспорту товаров, международной перевозке грузов и некоторым другим внешнеторговым операциям. Упрощенцы, применяющие пониженные ставки 5 или 7 процентов, могут использовать нулевую ставку только в отношении этих видов деятельности.
Порядок применения пониженных ставок НДС
Пониженную ставку 5% применяют упрощенцы при совокупном доходе до 272,5 млн рублей, при превышении лимита — ставку 7%, при этом вычет входного НДС не предоставляется.
Упрощенцы, не освобожденные от НДС, вправе применять ставку 5 процентов при условии, что их совокупный доход с начала года не превышает 272,5 млн рублей. Лимит действует с 2026 года.
При превышении установленного порога в 272,5 млн рублей налогоплательщик переходит на ставку 7 процентов. Превышение определяется нарастающим итогом с начала календарного года.
При применении пониженных ставок входной НДС к вычету не принимается. Суммы налога, предъявленные поставщиками, включаются в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг или относятся на расходы в порядке, установленном статьей 170 НК РФ.
Альтернатива: обычные ставки с правом на вычет
Упрощенцы могут отказаться от пониженных ставок и применять обычные ставки 22% или 10% с правом на вычет входного НДС по стандартным правилам главы 21 НК РФ.
Налогоплательщики на УСН вправе применять обычные ставки НДС — 22 процента или 10 процентов в зависимости от вида операций. При таком выборе организации и индивидуальные предприниматели получают право принимать к вычету входной НДС по общим правилам статьи 171 и 172 НК РФ.
Выбор обычных ставок целесообразен при значительных объемах входного НДС от поставщиков. В этом случае право на вычет компенсирует более высокую налоговую ставку по сравнению с пониженными 5 или 7 процентами.
При применении обычных ставок нулевая ставка доступна для тех же операций, что и для всех плательщиков НДС: экспорт товаров, международные перевозки, работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, согласно статье 164 НК РФ.
Пороги освобождения от НДС: поэтапное снижение
Лимит дохода для освобождения от НДС снижается поэтапно: 20 млн рублей за 2025 год, 15 млн рублей за 2026 год, 10 млн рублей за 2027 год и последующие периоды.
Законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ установлено поэтапное сокращение предельного размера дохода, при непревышении которого упрощенцы освобождаются от обязанности уплачивать НДС.
За 2025 год освобождение действует при совокупном доходе не более 20 млн рублей. Для освобождения в 2026 году учитывается доход, полученный в 2025 году.
За 2026 год порог снижается до 15 млн рублей. Компании и индивидуальные предприниматели, чей доход за 2026 год не превысит этот лимит, освобождаются от НДС в 2027 году.
С 2027 года предельный размер дохода для освобождения составляет 10 млн рублей. Этот лимит сохраняется в последующие годы.
При превышении установленного порога в течение календарного года действие освобождения прекращается. Налогоплательщик обязан уплачивать НДС начиная с того квартала, в котором произошло превышение. Поэтапное снижение лимита приведет к увеличению числа упрощенцев, которые становятся плательщиками НДС.
Отмена раздельного учета с 2026 года
С 2026 года упрощенцы, применяющие пониженные ставки НДС 5 и 7 процентов, освобождаются от обязанности вести раздельный учет по пункту 4 статьи 170 НК РФ.
Требование о ведении раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, установленное пунктом 4 статьи 170 НК РФ, не распространяется на налогоплательщиков УСН, применяющих пониженные ставки 5 или 7 процентов.
Освобождение от раздельного учета действует с 1 января 2026 года. Упрощенцы с пониженными ставками учитывают весь входной НДС единообразно — включают его в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг или относят на расходы.
Для налогоплательщиков, которые выбрали применение обычных ставок 22 или 10 процентов с правом на вычет входного НДС, требования о раздельном учете сохраняются в полном объеме согласно общим правилам главы 21 НК РФ.
Применение льгот по статье 149 НК РФ
С 2025 года упрощенцы как плательщики НДС вправе применять все льготы, установленные статьей 149 НК РФ, включая освобождение от налогообложения отдельных операций.
Признание упрощенцев плательщиками НДС с 1 января 2025 года означает распространение на них всех норм главы 21 НК РФ, включая льготы статьи 149. Налогоплательщики на УСН освобождаются от обложения НДС по операциям, перечисленным в подпунктах статьи 149 НК РФ.
К льготируемым операциям относятся медицинские услуги, образовательные услуги, услуги по уходу за больными и престарелыми, реализация медицинских изделий, услуги в сфере культуры и искусства, банковские операции и другие виды деятельности, указанные в статье 149 НК РФ.
Применение льгот по статье 149 НК РФ не зависит от выбора между пониженными ставками 5 или 7 процентов и обычными ставками 22 или 10 процентов. Освобождение действует для всех категорий плательщиков НДС на УСН при соблюдении условий, установленных для каждого вида операций.
Отказ от льготы по НДС: порядок и условия
С 2026 года упрощенцы со ставкой 5% или 7% вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС по экспорту и внешнеторговым операциям, при этом отказ от льгот по подпунктам 1 и 2 статьи 149 НК РФ невозможен.
Налогоплательщики на УСН, применяющие пониженные ставки 5 или 7 процентов, получают право отказаться от применения нулевой ставки НДС. Отказ возможен в отношении операций по экспорту товаров, международной перевозке грузов и других внешнеторговых операций, облагаемых по ставке 0 процентов.
Отказ от льготы целесообразен, когда налогоплательщик желает применять обычные ставки НДС с правом на вычет входного налога. При нулевой ставке право на вычет сохраняется, но требуется документальное подтверждение экспорта, что усложняет администрирование.
По операциям, перечисленным в подпунктах 1 и 2 статьи 149 НК РФ, отказ от освобождения не допускается. К таким операциям относятся, в частности, реализация медицинских товаров и услуг, образовательных услуг, услуг по уходу за больными. Ограничение установлено пунктом 5 статьи 149 НК РФ.
Оформление заявления об отказе от льготы
Заявление об отказе от льготы подается не позднее первого рабочего дня квартала, с которого планируется отказ, срок отказа составляет не менее одного года.
Для отказа от применения освобождения от НДС налогоплательщик подает в налоговый орган заявление в свободной форме. Единая утвержденная форма документа отсутствует.
Обязательные реквизиты заявления:
⒈ Наименование налогового органа, в который подается заявление
⒉ Сведения о заявителе:
для организаций: наименование, ИНН, КПП, адрес места нахождения
для индивидуальных предпринимателей: фамилия, имя, отчество (при наличии), ИНН, адрес места жительства
контактные данные
⒊ Перечень операций, по которым налогоплательщик отказывается от освобождения, с указанием нормы НК РФ
⒋ Квартал, начиная с которого планируется отказ от льготы
⒌ Срок, на который налогоплательщик отказывается от освобождения (не менее одного года)
Заявление представляется не позднее первого рабочего дня квартала, с которого налогоплательщик планирует отказаться от льготы. При несоблюдении срока подачи заявления налогоплательщик продолжает применять освобождение до следующего квартала при условии своевременного представления документа.
Минимальный срок отказа от освобождения составляет один год. По истечении указанного в заявлении периода налогоплательщик вправе вернуться к применению льготы или продлить срок отказа путем подачи нового заявления.
Структура заявления об отказе от льготы
Документ оформляется на бланке организации или индивидуального предпринимателя с указанием следующих элементов:
Шапка документа:
Наименование налогового органа
От кого: полное наименование организации или ФИО индивидуального предпринимателя
ИНН, КПП (для организаций)
Адрес места нахождения (регистрации)
Контактный телефон
Основная часть:
Заголовок: “Заявление об отказе от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС”
Текст с указанием:
перечня операций со ссылкой на подпункт статьи 149 НК РФ или на применение нулевой ставки
квартала и года, с которого начинается отказ
периода действия отказа (не менее 12 месяцев)
Подпись и дата:
Должность руководителя организации или указание “Индивидуальный предприниматель”
Подпись
Расшифровка подписи
Дата составления заявления
Используемые нормативные акты
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
Статья 164 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 149 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 170 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26.07.2024 № 03-07-07/69907
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2015 № 03-07-14/65155
Письмо Федеральной налоговой службы от 22.08.2024 № СД-4-3/9631
Письмо Федеральной налоговой службы от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@
Вопросы по применению новых правил НДС на УСН
Когда упрощенец теряет освобождение от НДС при превышении порога в течение года?
Освобождение от НДС прекращается с начала того квартала, в котором совокупный доход с начала года превысил установленный лимит. Налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС начиная с операций этого квартала.
Совокупный доход определяется нарастающим итогом с 1 января текущего года. Превышение порога в 20 млн рублей (для 2025 года), 15 млн рублей (для 2026 года) или 10 млн рублей (с 2027 года) влечет утрату права на освобождение.
При утрате освобождения налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган о начале исчисления НДС и зарегистрироваться в качестве плательщика налога, если регистрация не была произведена ранее.
Можно ли в течение года переключиться с пониженной ставки НДС на обычную с вычетами?
Переход с пониженных ставок 5 или 7 процентов на обычные ставки 22 или 10 процентов возможен только с начала налогового периода по НДС, то есть с начала квартала. Изменить порядок налогообложения в течение квартала нельзя.
Для перехода на обычные ставки с правом на вычет входного НДС налогоплательщик уведомляет налоговый орган о выборе способа исчисления налога. Уведомление подается до начала квартала, с которого планируется изменение.
Обратный переход с обычных ставок на пониженные также осуществляется с начала квартала при соблюдении условий применения пониженных ставок, включая лимиты по совокупному доходу.
Нужно ли вести раздельный учет при применении обычных ставок 22%/10% с вычетами на УСН?
При применении обычных ставок НДС с правом на вычет входного налога требования о раздельном учете сохраняются в полном объеме согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ.
Раздельный учет необходим, если налогоплательщик осуществляет одновременно операции, облагаемые НДС, и операции, освобожденные от налога по статье 149 НК РФ. Входной НДС по товарам, работам, услугам, используемым для льготируемых операций, к вычету не принимается.
Освобождение от раздельного учета, установленное с 2026 года, распространяется только на упрощенцев с пониженными ставками 5 или 7 процентов. Для налогоплательщиков с обычными ставками льгота не действует.
Как определить, что выгоднее: пониженная ставка без вычетов или обычная с вычетами?
Выбор зависит от соотношения выручки и расходов с входным НДС. Пониженные ставки 5 или 7 процентов выгодны при небольшом объеме закупок с НДС относительно выручки.
Для оценки целесообразности необходимо сравнить:
1. Сумму НДС к уплате по пониженной ставке (5% или 7% от выручки)
2. Разницу между НДС с реализации по обычной ставке (22% или 10%) и входным НДС к вычету
Если входной НДС составляет менее 77% от НДС с реализации по обычной ставке 22%, пониженная ставка 5% выгоднее. Если входной НДС превышает этот порог, обычная ставка с вычетами дает меньшую налоговую нагрузку.
При ставке 7% пороговое значение входного НДС составляет около 68% от НДС с реализации по ставке 22%. Точный расчет зависит от структуры доходов и расходов конкретного налогоплательщика.
Можно ли отказаться от освобождения при доходе ниже порога, чтобы применять обычные ставки?
Отказ от освобождения от НДС при доходе ниже установленного порога возможен в порядке пункта 5 статьи 149 НК РФ. Налогоплательщик подает заявление в налоговый орган с указанием периода отказа.
Отказ целесообразен, когда упрощенец планирует работать с контрагентами-плательщиками НДС, которым требуется вычет входного налога. При сохранении освобождения покупатели не получают вычет, что снижает конкурентоспособность.
После отказа от освобождения налогоплательщик обязан применять выбранные ставки НДС (обычные 22%/10% с вычетами или пониженные 5%/7% без вычетов) в течение всего заявленного периода, который составляет не менее одного года.
Что делать, если заявление об отказе от льготы подано с опозданием?
При несвоевременной подаче заявления налогоплательщик продолжает применять освобождение от НДС до начала следующего квартала. Отказ вступает в силу с первого дня квартала, следующего за тем, в котором заявление было подано своевременно.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии заявления, поданного с опозданием. Документ принимается и учитывается при определении статуса налогоплательщика на будущие периоды.
Для избежания задержки рекомендуется подавать заявление об отказе от льготы заблаговременно, за несколько дней до окончания предшествующего квартала. Это гарантирует применение выбранного режима налогообложения с начала планируемого периода.
По каким конкретно операциям нельзя отказаться от льготы по НДС?
Отказ от освобождения запрещен по операциям, перечисленным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 149 НК РФ. К ним относятся:
Подпункт 1:
• Оказание медицинских услуг медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями
• Реализация медицинских изделий по перечню, утвержденному Правительством РФ
• Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми
Подпункт 2:
• Реализация важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий по перечню Правительства РФ
• Протезно-ортопедические изделия
• Технические средства реабилитации инвалидов
• Медицинские изделия, изготавливаемые по индивидуальным заказам
По всем остальным операциям из статьи 149 НК РФ, не входящим в подпункты 1 и 2, отказ от освобождения допускается при соблюдении установленного порядка и сроков подачи заявления.
