Предпроверочный анализ и вызов в ИФНС

Что важно знать

• Что проверяет ФНС: Предпроверочный анализ и вызов для дачи пояснений — стадия до назначения выездной проверки, статуса налоговой проверки не имеет.
• Основание: Вызов — подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; отбор кандидатов на выездную проверку — 12 критериев Приказа ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
• Срок: Дату и время явки инспекция назначает индивидуально в уведомлении по форме КНД 1165009 — фиксированного срока НК РФ не устанавливает.
• Стоимость: Сопровождение предпроверочных мероприятий — от 30 000 ₽ (прайс-лист налоговых услуг).
• Чем рискуете: Неявка по вызову — ст. 19.4 ч. 1 КоАП РФ: предупреждение или штраф, граждане 500–1000 ₽, должностные лица 2000–4000 ₽.

Что такое предпроверочный анализ

Предпроверочный анализ — это внутренняя аналитическая работа налогового органа до назначения выездной проверки; отдельной процедурой Налоговый кодекс её не закрепляет. Ст. 82 п. 1 НК РФ даёт перечень форм налогового контроля, включающий открытую оговорку о «других формах, предусмотренных настоящим Кодексом» (НК РФ ст. 82). Предпроверочный анализ в этом перечне не назван.

Из этого факта следует практический вывод: пока стадия не получила статуса налоговой проверки, на неё не распространяются процессуальные гарантии, которые Кодекс закрепляет именно за проверкой, — акт по ст. 100 НК РФ, обязательный порядок рассмотрения материалов по ст. 101 НК РФ, право на возражения. Эти гарантии начинают действовать с момента, когда руководитель налогового органа выносит отдельное решение о назначении выездной проверки.

Вызов для дачи пояснений по подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, о котором дальше пойдёт речь, — одно из проявлений именно этой, допроверочной стадии. Такое уведомление стоит разбирать с этой точки: сначала установить статус стадии, потом — что она обязывает сделать.

Чем предпроверочная стадия отличается от начала выездной проверки

Назначение выездной проверки оформляется отдельным решением руководителя налогового органа, и только с этого момента действуют процессуальные гарантии проверки — акт, порядок рассмотрения материалов, право на возражения.

Специального акта о предпроверочном анализе в НК РФ нет

Предпроверочный анализ как процедура специальным актом не закреплён: практический инструмент отбора кандидатов на выездную проверку — 12 критериев риска из Приказа ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Как ФНС отбирает кандидатов на выездную проверку: критерии и сервис экспресс-оценки

ФНС отбирает кандидатов на выездную проверку по 12 общедоступным критериям риска и предлагает сервис экспресс-оценки, по которому компания может сверить себя заранее. Полный перечень утверждён Приложением № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Два примера показывают логику отбора: первый критерий — налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли; двенадцатый — ведение деятельности с высоким налоговым риском, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. Отчётность клиента стоит сверить с 12 критериями риска ФНС до того, как из инспекции приходит уведомление о вызове.

Проверить компанию по части этих критериев можно и до вызова — ФНС публикует сервис экспресс-оценки налоговых рисков, который сопоставляет показатели компании со среднеотраслевыми значениями и даёт ориентир, попадает ли она в зону повышенного внимания.

Что произойдёт, если компания попадёт под несколько критериев одновременно?

Точной формулы «сумма критериев равна проверке» ФНС не публикует. Правило простое: чем больше совпадений с признаками риска, тем выше вероятность попасть в план выездных проверок на следующий год — точный алгоритм отбора служба держит закрытым.

Правовая опора вызова: подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ

Право вызвать налогоплательщика для дачи пояснений закрепляет подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Действующая формулировка: налоговые органы вправе «вызывать на основании уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах» (НК РФ ст. 31 п. 1 подп. 4).

С 01.01.2026 из этой нормы исключено слово «письменного». До этой даты подпункт требовал именно письменного уведомления. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ убрал это слово из текста статьи, и КонсультантПлюс отдельно подтверждает изменение примечанием к самой норме. Поправка действует с даты вступления в силу — уведомление, полученное до 01.01.2026, оформлялось письменно по прежним правилам.

Норма называет три основания вызова: в связи с уплатой, удержанием и перечислением налогов и сборов; в связи с налоговой проверкой; в иных случаях, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах. Третье основание самое широкое, и именно под него на практике подпадает большинство реальных вызовов — любая ситуация, требующая пояснений по вопросам налогообложения, независимо от того, идёт ли в отношении компании проверка. Три основания детализирует также методическое письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (приложения обновлены письмом ФНС от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@) — оно остаётся действующим документом и называет разбирательство на комиссиях по легализации налоговой базы одним из практических примеров применения именно этой нормы (сноска к этому пункту письма уточняет, что сами рекомендации письма на работу комиссий не распространяются).

Письмо ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ о работе комиссий по легализации налоговой базы утратило силу — оно отменено письмом ФНС от 07.07.2020 № БС-4-11/10881@. Практику вызовов в инспекцию это не остановило: она продолжает опираться на норму Кодекса, которая не отменялась, — подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Именно эта норма устанавливает, что регулирует вызов и что читатель обязан сделать в связи с ним.

Основание уведомления: подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ

Инспекция присылает уведомление о вызове со ссылкой на эту норму Кодекса — типовая форма уведомления прямо её называет. Письмо о комиссиях по легализации налоговой базы к 2026 году утратило силу и основанием для вызова служить не может.

Правда ли, что комиссии по легализации налоговой базы отменены?

Да — письмо ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@, которое их описывало, отменено письмом ФНС от 07.07.2020 № БС-4-11/10881@. Практику вызовов это не отменяет: она держится на отдельной норме, подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, которая продолжает действовать.

Форма уведомления: что в ней должно быть

Уведомление о вызове — типовая форма по КНД 1165009, утверждённая Приложением № 2 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (действующая редакция приказа — от 21.02.2025). Форма прямо ссылается на подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ как на основание вызова. Состав полученного уведомления стоит сверить с обязательными полями этой формы прежде, чем начинать готовить пояснения.

Обязательные поля уведомления:

• ссылка на подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ как основание вызова;
• адрес и номер кабинета налогового органа, куда нужно явиться;
• дата и время явки — либо приёмные дни и часы, форма прямо допускает такую альтернативу конкретной дате;
• подробное описание оснований для вызова — конкретный вопрос, по которому вызывают;
• строка получения документа с указанием, кто именно его получил, включая вариант «для представителя» с указанием доверенности или иного документа о полномочиях.

Уведомление, не совпадающее с этой структурой, — повод разобраться, что именно прислала инспекция, прежде чем на него реагировать. Расхождение с типовой формой встречается там, где вызов оформлен без ссылки на подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ или без конкретного вопроса, который выносится на пояснения. Форму стоит сверить на соответствие Приказу № ММВ-7-2/628@.

Поле «приёмные дни и часы» вместо конкретной даты

Форма предусматривает такую альтернативу конкретной дате явки. Уточнить время в этом случае нужно у налогового органа, указанного в уведомлении, — общего срока НК РФ не задаёт.

Обязательна ли личная явка, или можно направить представителя

Личная явка не обязательна — направить представителя по доверенности можно. Вызов адресован налогоплательщику как стороне налоговых правоотношений — статья дальше объясняет, чем это отличается от вызова на допрос свидетеля. Ст. 26 п. 1 НК РФ даёт общее право участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя; п. 2 той же статьи прямо устанавливает, что личное участие не лишает права иметь представителя, и наоборот. Форма уведомления прямо предусматривает получение документа представителем с указанием доверенности или иного документа о полномочиях — право на представительство закреплено и на уровне самой формы.

Разница между вызовом и допросом свидетеля содержательная. Вызов для пояснений касается положения дел налогоплательщика — представитель по доверенности вправе это знать и пояснять. Доверенность и участие представителя оформляют именно на этом основании.

Допрос свидетеля по ст. 90 НК РФ устроен иначе: он вызывает конкретное физическое лицо как носителя личного знания об обстоятельствах, и показания по определению не делегируются — представитель не может рассказать о том, чего лично не видел. Различие подтверждает и практика Конституционного Суда: Постановление КС РФ от 05.03.2026 № 12-П признало п. 1 ст. 90 и ч. 1 ст. 128 НК РФ не противоречащими Конституции постольку, поскольку эти нормы не предполагают признания проверяемого налогоплательщика свидетелем в отношении обстоятельств его собственной деятельности и применения к нему ответственности за неявку по предмету выездной проверки.

Документы представителя: доверенность или иной документ о полномочиях

Форма уведомления допускает получение документа представителем с указанием наименования и иных реквизитов документа, подтверждающего полномочия представителя. Конкретный перечень требований к её содержанию форма не публикует — обычно достаточно доверенности на представление интересов в налоговых органах.

Что грозит за неявку по вызову

За неявку по вызову грозит штраф по ст. 19.4 ч. 1 КоАП РФ — на граждан от 500 до 1000 ₽, на должностных лиц от 2000 до 4000 ₽. НК РФ ответственности за неявку по подп. 4 п. 1 ст. 31 не устанавливает: применяется отдельная норма — неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор, влечёт предупреждение или административный штраф по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.

Состав по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ ограничен неповиновением — неявкой в налоговый орган. Явка с отказом отвечать по существу и полная неявка — разные составы: следующий блок разбирает эту грань подробно. Молчаливая явка сохраняет для налогоплательщика все прочие последствия налогового контроля; штраф по ст. 19.4 КоАП РФ за неё не наступает.

Юридических лиц в санкции ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ нет вовсе — штраф грозит гражданину или должностному лицу, для организации это обычно её руководитель или иное ответственное лицо.

Адресат штрафа: гражданин или должностное лицо

Ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ называет граждан и должностных лиц — юридических лиц в этой части нет. Для организации штраф грозит её руководителю или иному ответственному должностному лицу.

Наказывают ли за то, что налогоплательщик пришёл, но отказался отвечать?

Нет — санкция по ст. 19.4 ч. 1 КоАП РФ применяется именно за неявку. Диспозиция нормы разграничивает два состава: явка с отказом отвечать по существу не образует основания для этого штрафа.

Как АФ «Решение» помогает пройти предпроверочные мероприятия

АФ «Решение» входит в ТОП-3 в региональном рейтинге аудиторских компаний, а ответственность специалистов подтверждена полисом: страхование профответственности ИНГОССТРАХ, 15 млн ₽. Проверяем содержание полученного уведомления: совпадает ли оно с формой КНД 1165009, названа ли верная норма-основание, не подставлен ли вместо действующей ст. 19.4 КоАП РФ отменённый регламент комиссий по легализации. Анализируем, под какие из 12 критериев риска могла попасть компания, и находим формулировку пояснений по существу вопроса, указанного в уведомлении. Выявляем расхождения между тем, что фактически спрашивает инспекция, и тем, что клиент готов пояснить самостоятельно, и оформляем участие представителя по доверенности, если личное присутствие руководителя нецелесообразно.

АФ «Решение» сопровождает предпроверочные мероприятия — от 30 000 ₽. Точная стоимость зависит от объёма документооборота и числа затронутых критериев риска; узнать её можно на странице сопровождения предпроверочных мероприятий. Работаем по всей России — удалённо и с выездом в любой регион.

Сопровождение вызова в ИФНС:

• Проверим уведомление на соответствие форме КНД 1165009
• Оценим, под какие из 12 критериев риска могла попасть компания
• Подготовим пояснения и оформим участие представителя по доверенности

Контакты:

• 📞 +7 (383) 310-00-10
• 📧 office@audit-reshenie.ru
• ✍️ Оставить заявку
• 💰 Предпроверочные мероприятия — стоимость
• 📋 Налоговое сопровождение — сопровождение бизнеса при взаимодействии с ФНС

Читайте также

Читайте также:

• Налоговые проверки 2026: виды, основания, сроки и сколько стоит сопровождение — общий обзор видов и сроков налоговых проверок
• Выездная налоговая проверка: основания, 12 критериев отбора, сроки, права — полный перечень 12 критериев отбора и что происходит после назначения выездной проверки
• Допрос в ИФНС: кого вызывают, права свидетеля, как подготовиться — чем вызов для дачи пояснений отличается от вызова на допрос свидетеля

Часто задаваемые вопросы