Что важно знать
- Что проверяет ФНС: выездная налоговая проверка (ВНП) — форма налогового контроля по месту нахождения налогоплательщика.
- Основание: решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (НК РФ ст. 89 п. 1); кандидаты отбираются по 12 критериям Приказа ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
- Срок: основной — 2 месяца, продление до 4 (в исключительных случаях до 6) — НК РФ ст. 89 п. 6; исчисляется со дня решения о назначении проверки до дня составления справки о проведённой проверке (НК РФ ст. 89 п. 8). Приостановление — до 6 месяцев, до 9 только по основанию «сведения от иностранных государственных органов».
- Стоимость: сопровождение выездной налоговой проверки — от 45 000 ₽ → прайс-лист налоговых услуг.
- Чем рискуете: доначисление налога и штраф по НК РФ ст. 122 — 20% от неуплаченной суммы при неосторожности (п. 1), 40% при умысле (п. 3).
Что такое выездная налоговая проверка и когда её назначают
Выездная проверка — это контроль соблюдения налогового законодательства на территории самого налогоплательщика, который ФНС назначает решением руководителя инспекции по итогам отбора кандидатов по 12 критериям риска. НК РФ выделяет два вида проверок — камеральную и выездную, с общей целью: контроль соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или страховых взносов и налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Решение о проведении выездной проверки принимает руководитель или заместитель руководителя налогового органа — без этого решения проверка на территории компании не начинается.
Сопровождение стоит начинать именно на этой стадии — от предварительной оценки риска по 12 критериям до защиты интересов на территории проверяемого, если решение о ВНП уже вынесено.
Чем выездная проверка отличается от камеральной
Камеральная проверка проходит по месту нахождения налоговой инспекции и по общему правилу опирается на поданную декларацию и документы, уже имеющиеся у налогового органа: дополнительные документы инспекция не истребует, кроме прямых исключений — подтверждение права на вычеты по НДС (ст. 88 п. 8 НК РФ), счета-фактуры и первичные документы по операциям с выявленными противоречиями. Выездная — на территории самого налогоплательщика, с доступом инспекторов к документам, помещениям и сотрудникам компании. Глубина тоже разная: камеральная проверяет один поданный период, выездная — до трёх лет, а с 1 января 2026 года и завершённые периоды текущего года.
Кто принимает решение о проверке
Решение о выездной проверке — исключительно за руководителем или заместителем руководителя налогового органа. Ни один нижестоящий сотрудник инспекции не вправе начать проверку без этого решения — оно же служит первым документом, который инспекторы обязаны показать на территории компании.
Что проверяющие обязаны показать при входе на территорию?
Доступ на территорию или в помещение проверяемого лица должностные лица налогового органа получают только при предъявлении служебных удостоверений и решения руководителя (заместителя руководителя) о проведении выездной проверки — либо решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, если проверка уже перешла в эту стадию (НК РФ ст. 91 п. 1).
12 критериев самостоятельной оценки риска: как ФНС выбирает кандидатов
ФНС отбирает кандидатов на выездную проверку по 12 общедоступным критериям риска из Приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (в редакции по 10.05.2012) — компания может оценить себя по ним заранее, до появления инспекторов на территории. Критерии не образуют жёсткую формулу отбора: совпадение по одному пункту редко становится единственным основанием для проверки, но чем больше критериев совпадает одновременно, тем выше место компании в списке кандидатов ФНС.
| № | Критерий | Значение |
|---|---|---|
| 1 | Налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой | ниже среднего уровня по отрасли |
| 2 | Убытки в отчётности 2+ года подряд | убыток ≥2 календарных лет подряд |
| 3 | Высокая доля вычетов по НДС | доля вычетов от суммы начисленного налога ≥ 89% за 12 месяцев |
| 4 | Опережающий темп роста расходов над доходами от реализации | несоответствие темпов роста по налоговой и финансовой отчётности |
| 5 | Зарплата ниже средней по отрасли в регионе | ниже среднего уровня по виду деятельности в субъекте РФ |
| 6 | Приближение к пределам спецрежимов | менее 5% от предельного значения, 2+ раза в год |
| 7 | У ИП высокая доля профессиональных вычетов | доля вычетов свыше 83% дохода |
| 8 | «Цепочки контрагентов» без деловой цели | договоры с перекупщиками или посредниками без разумных экономических причин |
| 9 | Непредставление пояснений на уведомление налогового органа | факт непредставления |
| 10 | Неоднократная «миграция» между налоговыми органами | 2+ смены места учёта с момента регистрации юрлица |
| 11 | Рентабельность ниже среднеотраслевой | отклонение ≥10% в сторону уменьшения |
| 12 | Ведение деятельности с высоким налоговым риском | без числового порога — оценочный критерий, способы риска определяет ФНС |
Двенадцатый критерий не привязан к конкретной сумме или проценту: ФНС сама формирует и обновляет перечень схем, которые относит к деятельности с высоким налоговым риском. Декларации стоит проверять по всем 12 критериям одновременно — включая долю вычетов НДС от суммы начисленного налога от 89% (критерий 3) и отклонение рентабельности от 10% (критерий 11) — это покажет, по каким пунктам компания уже похожа на кандидата для ФНС.
Где ФНС публикует среднеотраслевые показатели и на какой год они актуальны?
Пункт 6 приказа обязывает начальника Аналитического управления ФНС ежегодно до 5 мая определять среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки и рентабельности и размещать их на официальном сайте ведомства (nalog.gov.ru). Самые свежие опубликованные данные на дату этой статьи относятся к 2025 году — показатель обновляется ежегодно, и при подготовке аргументации по критериям 1 и 11 стоит сверяться с актуальной публикацией на момент оценки.
Как отклонения по НДС и рентабельности читаются вместе
Критерий 3 (доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога — от 89%) и критерий 11 (отклонение рентабельности от среднеотраслевой на 10% и более) — два самостоятельных пункта одного перечня, не связанных формулой друг с другом. Совпадение по обоим одновременно не образует отдельного, более строгого критерия — каждый оценивается по своему порогу.
Дробление бизнеса среди сценариев высокого налогового риска
Признаки дробления бизнеса ФНС относит к ведению деятельности с высоким налоговым риском — критерию 12 общего перечня, без отдельного числового порога. Подробный разбор признаков дробления и его последствий — тема отдельной статьи о дроблении бизнеса.
Глубина проверяемого периода: три года и новое правило «текущего года» с 1 января 2026 года
Выездная проверка охватывает не более трёх календарных лет, предшествующих году решения, и — с 1 января 2026 года — ещё и завершённые налоговые периоды текущего года. Вторая часть правила — прямое нововведение ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ, которое закрыло многолетний спор практики о праве инспекции проверять год, в котором вынесено решение о проверке.
Что регулировал старый порядок «трёх лет»
Базовая часть нормы — правило «не более трёх календарных лет, предшествующих году решения» — действует давно и не менялась поправками 2025 года. До 1 января 2026 года именно этим правилом ограничивалась глубина выездной проверки целиком.
Можно ли проверить текущий год во время выездной проверки?
Да, но только с 1 января 2026 года. Текст закона прямо дополнил абзац второй п. 4 ст. 89 НК РФ словами «а также налоговые периоды года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, завершившиеся до даты вынесения такого решения». Дата вступления поправки в силу — 1 января 2026 года: именно от неё отсчитывается право инспекции проверять текущий год. Стоит проанализировать, какие правки ФЗ-425 уже действуют, а какие вступят в силу только с 1 сентября 2026 года — и от какой даты считать глубину проверки в каждом конкретном случае. Неверно определённая глубина периода — частая причина завышенных доначислений в акте.
Сроки выездной проверки: основной срок, продление, приостановление
У выездной проверки три разных срока, которые нельзя сворачивать в один: основной — 2 месяца, продление — до 4 (в исключительных случаях до 6), и отдельно от них — приостановление на срок до 6 месяцев (до 9 — только по одному основанию).
| Срок | Продолжительность | Основание |
|---|---|---|
| Основной срок | 2 месяца | НК РФ ст. 89 п. 6 |
| Продление | до 4 месяцев, в исключительных случаях до 6 | НК РФ ст. 89 п. 6 |
| Приостановление (4 основания) | не более 6 месяцев суммарно | НК РФ ст. 89 п. 9 |
| Приостановление по основанию «сведения от иностранных государственных органов» | до 9 месяцев — исключение из общего предела | НК РФ ст. 89 п. 9 |
Четыре основания приостановления:
- истребование документов (информации) у контрагентов по ст. 93.1 НК РФ;
- получение сведений от иностранных государственных органов;
- проведение экспертизы;
- перевод на русский язык документов, представленных на иностранном языке.
Приостановление по основанию «истребование документов у контрагентов» допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. С учётом продления до шести месяцев и приостановления до шести месяцев общая длительность контакта с инспекцией может доходить до двенадцати месяцев, а девятимесячное исключение по приостановлению работает только при запросе сведений за границей — не при любом из четырёх оснований.
Сколько длится проверка по умолчанию и когда её продлевают
Базовый срок выездной проверки — не более двух месяцев. Он может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке (НК РФ ст. 89 п. 8). Основания и порядок продления устанавливает сама ФНС отдельным актом.
На какой срок можно приостановить выездную проверку?
Общий предел приостановления — не более шести месяцев, независимо от того, по какому из четырёх оснований инспекция приостанавливает проверку. Пока проверка приостановлена, инспекция не вправе истребовать документы у налогоплательщика и находиться на его территории.
Когда приостановление растягивается до девяти месяцев
Единственное исключение — приостановление по основанию «получение сведений от иностранных государственных органов»: если за шесть месяцев инспекция не получила запрошенную информацию, срок приостановления может быть увеличен ещё на три месяца. Это исключение относится строго к одному основанию, а не к любому из четырёх — общее правило продления к нему не применяется.
Мероприятия налогового контроля: допрос, осмотр и выемка
В ходе выездной проверки инспекция вправе провести допрос, осмотр и выемку документов — каждое мероприятие требует своего основания и оформляется отдельным документом. Допрос назначают по ст. 90 НК РФ: инспекция вызывает свидетелем любое физлицо, которому могут быть известны обстоятельства, значимые для контроля, а показания заносятся в протокол. Осмотр по ст. 92 НК РФ проводится по одному из оснований — в рамках самой выездной проверки; при камеральной проверке — по декларации НДС к возмещению, при выявленных в декларации противоречиях о занижении налога или завышении возмещения, либо по декларациям с прослеживаемыми товарами; при налоговом мониторинге; и — новое с 1 января 2026 года — при проведении дополнительных мероприятий контроля во время рассмотрения материалов проверки. Отдельно инспекция вправе осмотреть территорию организации по решению о взыскании задолженности свыше 1 млн ₽, если это решение не исполнено в течение 10 дней с даты принятия, — с согласия организации и не более одного раза по одному решению о взыскании. Выемка по ст. 94 НК РФ производится на основании мотивированного постановления, утверждаемого руководителем налогового органа.
Какие мероприятия вправе провести инспекция во время выездной проверки?
Каждое из трёх мероприятий — допрос, осмотр, выемка — требует собственного процессуального документа: протокол для допроса, мотивированное постановление для осмотра, мотивированное постановление для выемки. Основание для конкретного мероприятия компания вправе увидеть до его начала.
Что нельзя изъять при выемке
Изъятию не подлежат документы, не имеющие отношения к предмету проверки. Отдельно закон запрещает саму выемку в ночное время — независимо от того, насколько срочно инспекции нужны документы.
Дробление бизнеса как один из признаков, которые проверяет ФНС
Признаки дробления бизнеса — одна из причин, по которым инспекция назначает дополнительные допросы и осмотры в рамках выездной проверки, включая мероприятия, введённые ФЗ-425 и действующие с 1 января 2026 года.
Права налогоплательщика в ходе выездной проверки
У проверяемой компании есть пять конкретных прав, которыми стоит пользоваться сразу — от проверки полномочий инспекторов до отказа свидетельствовать против себя.
Как проверить полномочия инспекторов при входе?
Инспекторы обязаны предъявить служебные удостоверения и решение о проведении выездной проверки до допуска на территорию компании.
Почему нельзя требовать показаний о собственной деятельности
Постановление Конституционного Суда РФ от 05.03.2026 № 12-П признало п. 1 ст. 90 и ч. 1 ст. 128 НК РФ не противоречащими Конституции — но лишь в истолковании, что эти нормы не предполагают признания проверяемого налогоплательщика свидетелем по обстоятельствам его собственной деятельности и не позволяют штрафовать его за неявку для дачи пояснений по предмету выездной проверки. Основание — право не свидетельствовать против себя из ст. 51 Конституции РФ: пояснения, данные проверяемым о собственной деятельности, могут быть использованы против него самого при решении вопроса об ответственности.
Что защищает документы от изъятия не по теме проверки
При выемке изъятию не подлежат документы, не относящиеся к предмету проверки, а сама выемка запрещена в ночное время. Оба ограничения работают независимо от того, насколько широким кажется инспекции предмет проверки.
Ограничение на повторные и избыточные проверки
Инспекция не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период и не вправе назначать более двух выездных проверок одного налогоплательщика в течение календарного года — кроме случая, когда руководитель ФНС принял отдельное решение о проверке сверх этого ограничения. Ограничения пункта 5 при назначении повторной выездной проверки не действуют. Повторная проверка допускается только по двум основаниям: контроль вышестоящим налоговым органом либо уточнённая декларация, в которой уменьшена сумма налога, увеличена заявленная к возмещению сумма НДС или акциза либо увеличена сумма убытка, — и с той же глубиной периода, не более трёх календарных лет.
Как подать возражения, если проверка выявила нарушения?
Акт по итогам выездной проверки вручается компании в течение пяти дней с даты его составления. Право представить письменные возражения на акт у компании есть.
Как АФ «Решение» помогает при выездной проверке
АФ «Решение» сопровождает компании на всех стадиях выездной проверки — от предварительной оценки по 12 критериям ФНС до подготовки возражений на акт; компания входит в ТОП-3 в региональном рейтинге аудиторских компаний, а работа аудиторов застрахована — страхование профответственности ИНГОССТРАХ, 15 млн ₽. Проверяем декларации по всем 12 критериям риска ФНС, находим расхождения раньше инспекции, анализируем основания для приостановления проверки и выявляем нарушения процедуры её проведения.
АФ «Решение» сопровождает выездную налоговую проверку — от 45 000 ₽: в стоимость входит анализ оснований для мероприятий контроля, участие в допросах и осмотрах вместе с сотрудниками компании, подготовка позиции к акту.
Специалисты разбирают акт по пунктам ещё до истечения срока на возражения.
Сопровождение выездной проверки:
- Проверим декларации по всем 12 критериям риска ФНС заранее
- Оценим основания для приостановления проверки и нарушения процедуры
- Разберём акт по пунктам до истечения срока на возражения
Контакты:
- 📞 +7 (383) 310-00-10
- 📧 office@audit-reshenie.ru
- ✍️ Оставить заявку
- 💰 Сопровождение выездной проверки — стоимость
- 📋 Налоговое сопровождение — сопровождение бизнеса при взаимодействии с ФНС
Читайте также
- права и порядок действий на допросе в ИФНС
- как ФНС готовится к проверке до её назначения
- что делает аудитор на каждом этапе выездной проверки
- как подать возражения на акт выездной проверки
- кто именно проверяет после перехода ФНС на двухуровневую систему
- позиция КС РФ о статусе проверяемого налогоплательщика
- сопровождение выездной налоговой проверки
Часто задаваемые вопросы
Чем выездная налоговая проверка отличается от камеральной?
Камеральная проверка проходит по месту нахождения налоговой инспекции на основе поданной декларации, а выездная — на территории самого налогоплательщика по отдельному решению руководителя инспекции. Цель у обеих одна — контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах, а различаются они местом проведения, поводом и глубиной проверяемого периода.
По каким критериям ФНС выбирает компании для выездной проверки?
ФНС использует 12 общедоступных критериев риска из Приложения № 2 к Приказу ФНС № ММ-3-06/333@ — от налоговой нагрузки ниже среднеотраслевой до ведения деятельности с высоким налоговым риском. Полный перечень с пороговыми значениями — в разделе выше.
Может ли ФНС проверить текущий год во время выездной проверки?
Да, но только с 1 января 2026 года: до этой даты прямого основания проверять текущий год в тексте НК РФ не было. Поправка введена ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ и добавила к «трём годам» ещё и завершённые периоды года, в котором вынесено решение о проверке.
Сколько может длиться выездная налоговая проверка?
Основной срок — 2 месяца, с возможностью продления до 4, а в исключительных случаях — до 6 месяцев. Основания и порядок продления устанавливает сама ФНС отдельным актом.
На какой срок ФНС вправе приостановить проверку?
До 6 месяцев по любому из четырёх оснований, и до 9 месяцев — но только если основанием было получение сведений от иностранных государственных органов. Девятимесячное исключение не действует ни по одному из трёх остальных оснований.
Сколько выездных проверок ФНС может провести за календарный год?
Не более двух выездных проверок одного налогоплательщика в год, и ни одной повторной по тем же налогам за тот же период — за исключением отдельного решения руководителя ФНС о проверке сверх этого ограничения.
Обязан ли налогоплательщик свидетельствовать против себя при выездной проверке?
Нет: Постановление КС РФ от 05.03.2026 № 12-П подтвердило, что проверяемый налогоплательщик не признаётся свидетелем по обстоятельствам собственной деятельности и не может быть оштрафован за неявку для дачи пояснений по предмету проверки. Основание — право не свидетельствовать против себя из ст. 51 Конституции РФ.
Какие документы нельзя изъять при выемке?
Документы, не относящиеся к предмету проверки, а также любые документы в ночное время — выемка в это время суток запрещена. Оба ограничения действуют независимо от срочности, с которой инспекции нужны материалы.
Сколько стоит сопровождение выездной налоговой проверки специалистом?
Сопровождение выездной налоговой проверки специалистами стоит от 45 000 ₽. Итоговая стоимость зависит от объёма мероприятий контроля и глубины проверяемого периода.
