Ответственность за ошибки в бухучёте — директор, бухгалтер, фирма

Санкции и границы

• Кто отвечает: руководитель организует учёт, а при споре с бухгалтером или подрядчиком может принять данные к учёту письменным распоряжением и тогда отвечает за результат один. Штраф за грубое нарушение получает должностное лицо, которое определяют закон и фактически выполнявшиеся обязанности: это может быть бухгалтер или сам руководитель. Налоговые санкции несёт компания. Подрядчик отвечает перед заказчиком по договору
• Основания ответственности: ФЗ-402 ст. 7 ч. 1 — учёт организует руководитель; КоАП ст. 15.11 — штраф за грубое нарушение несёт должностное лицо; ГК РФ ст. 401 п. 3 — подрядчик при нарушении договора возмещает убытки заказчика, если договор не устанавливает иное
• Условия освобождения: уточнённая декларация с уплатой налога и пеней (НК РФ ст. 81) снимает штраф с должностного лица и налоговую ответственность компании, если её подали до того, как компания узнала об обнаружении нарушения или о выездной проверке; после срока уплаты налога на едином налоговом счёте должно хватать суммы на налог и пени. Исправление ошибки и пересмотр отчётности до её утверждения (КоАП ст. 15.11 примечание 2) снимает штраф с должностного лица
• Цена: абонентское бухгалтерское обслуживание — от 15 000 ₽/мес, цена без НДС
• Виды ответственности: должностное лицо — штраф 5 000–10 000 ₽, при повторном нарушении 10 000–20 000 ₽ или дисквалификация на 1–2 года (запрет занимать должности в исполнительном органе организации, например директора, входить в совет директоров и управлять организацией). Компания — штрафы по НК РФ, например 20% неуплаченного налога при неосторожности и 40% при умышленном занижении. Физическое лицо — уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ только при доказанном умысле уклониться от налогов в крупном размере, сама ошибка в учёте её не создаёт. Штатный бухгалтер — обычно в пределах среднего месячного заработка. Подрядчик — убытки заказчика по договору

Бухучёт по закону обязан организовать руководитель компании, и эта обязанность остаётся на нём, даже если учёт ведёт штатный бухгалтер или подрядчик. Штраф за грубое нарушение правил учёта (ст. 15.11 КоАП) налагают на конкретного человека — должностное лицо. Кто им окажется, определяют закон и обязанности, которые человек фактически выполнял на участке, где возникла ошибка. Так, за ошибку на участке, который фактически вёл главный бухгалтер, штраф может лечь на него, а за решение, которое принимал руководитель, — на руководителя. Приказ о распределении обязанностей и договор с исполнителем показывают, кто за какой участок отвечал, но виновного сами не назначают. Бухгалтерская фирма как юридическое лицо этот штраф не платит.

Остальные виды ответственности идут по своим правилам. Налоговые санкции, то есть штрафы по НК РФ, несёт компания как налогоплательщик. Уголовная ответственность по УК РФ возможна только для физического лица. Перед компанией штатный главный бухгалтер отвечает по трудовому праву, по общему правилу в пределах среднего месячного заработка. Фирма, которая ведёт учёт по договору, отвечает перед заказчиком по гражданскому праву: возмещает его убытки, а размер и условия этой ответственности определяет договор. Найденную ошибку стоит исправить раньше, чем её найдёт проверка: условия, при которых санкцию снимают, зависят от конкретной нормы.

Прежде чем читать разделы по порядку, определите тип нарушения: он сразу укажет, какая норма применяется и кто отвечает.

Дальше каждая строка разобрана отдельно: суммы, условия освобождения и то, кто оказывается ответственным в вашей ситуации.

Кто по закону обязан организовать бухгалтерский учёт в компании

Руководитель компании (в законе — руководитель экономического субъекта) обязан организовать бухучёт (ФЗ-402 ст. 7 ч. 1). Руководитель вправе вести учёт сам, поручить его штатному бухгалтеру или передать подрядчику по договору, но перед законом за организацию учёта отвечает он. Эта обязанность не переходит ни с наймом бухгалтера, ни с договором на аутсорсинг: она остаётся у руководителя, даже если участок фактически ведёт другой человек.

Отчётность должна давать достоверную картину финансового положения компании (ФЗ-402 ст. 13 ч. 1). Компании с обязательным аудитом сдают её в государственный информационный ресурс бухгалтерской отчётности (ГИР БО) вместе с аудиторским заключением либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчётным (ФЗ-402 ст. 18 ч. 1, 3, 6).

Если по спорной операции руководитель и бухгалтер или подрядчик расходятся во мнении, решает руководитель. Данные принимают к учёту по его письменному распоряжению, и он один отвечает за информацию, которая получилась в результате (ФЗ-402 ст. 7 ч. 8).

Довод «я бухгалтерию не вёл» руководителя от обязанности не освобождает. Организация учёта лежит на нём и тогда, когда письменного распоряжения по спорной операции он не давал. Дальше эта общая обязанность разложена на конкретные нормы и суммы по тому, что именно нарушено.

Чем грозит грубое нарушение правил бухучёта и непредставление сведений для налогового контроля

За грубое нарушение правил бухучёта должностному лицу грозит штраф от 5 000 до 10 000 ₽ при первом случае (КоАП ст. 15.11). При повторном нарушении штраф растёт до 10 000–20 000 ₽, либо вместо него назначают дисквалификацию на 1–2 года — запрет занимать должности в исполнительном органе организации, например директора, входить в совет директоров и управлять организацией. Кто именно отвечает в конкретном деле, определяют закон, обязанности, которые человек фактически выполнял, характер нарушения и вина. Приказ руководителя и договор с исполнителем показывают распределение обязанностей, но сами виновного не назначают.

Закон называет шесть самостоятельных случаев грубого нарушения, и порог в 10% относится только к двум из них: занижению суммы налогов из-за искажения учёта и искажению любой статьи отчётности на 10% и более от её значения. У остальных четырёх порога нет. Это регистрация мнимого или притворного объекта учёта (то есть оформленного только для вида или для прикрытия другой операции, по смыслу ст. 170 ГК РФ), ведение счетов вне применяемых регистров, составление отчётности не по данным регистров и отсутствие первичных документов, регистров или отчётности в течение срока их хранения. К отсутствию документов закон приравнивает и отсутствие аудиторского заключения, но только там, где аудит обязателен. Поэтому одного расчёта процента искажения мало: при такой проверке четыре случая из шести остаются без внимания.

Лицо, которое ведёт учёт по договору, освобождается от этой ответственности, если искажение допущено из-за того, что составленные другими лицами первичные документы не соответствуют фактам хозяйственной жизни и их не передали или передали несвоевременно для регистрации в учёте (КоАП ст. 15.11 примечание 1.1). Рядом действует другая норма: за непредставление сведений для налогового контроля штраф составляет от 100 до 300 ₽ для граждан и от 300 до 500 ₽ для должностных лиц (КоАП ст. 15.6 ч. 1). Суммы малы по сравнению со ст. 15.11, но это самостоятельный состав, и он применяется отдельно.

Какая норма применяется к ошибке в учёте и по какой формуле считается штраф

Ошибка, которая занизила налог, наказывается по одной из нескольких статей НК РФ. Какая статья применяется, зависит от того, что нарушено: сам учёт, сумма налога к уплате или срок сдачи декларации. Суммы в статьях считают по-разному, поэтому при неверно выбранной статье штраф посчитают неверно.

Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов по ст. 120 НК РФ наказывается по трём уровням: 10 000 ₽, если нарушение было в одном налоговом периоде; 30 000 ₽, если в нескольких периодах; 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 ₽, если из-за нарушения занижена налоговая база, то есть сумма, с которой считают налог (НК РФ ст. 120). «Не менее 40 000 ₽» задаёт нижнюю границу третьего уровня, верхней границы у этой суммы нет.

Неуплата или неполная уплата налога наказывается по ст. 122 НК РФ отдельно от ст. 120: 20% от неуплаченной суммы при неосторожности (п. 1) и 40% при умышленном занижении (п. 3) (НК РФ ст. 122). Просрочку сдачи самой декларации наказывает ст. 119 НК РФ: 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 ₽ и не более 30% от этой суммы (НК РФ ст. 119 п. 1). При нулевой сумме налога к уплате по опоздавшей декларации этот штраф не применяется (п. 3), но подать декларацию в срок нужно.

Три нормы отвечают на три разных вопроса: правильно ли велась учётная запись, полностью и вовремя ли уплачен налог, вовремя ли сдана декларация. Штраф считают по той статье, которая описывает допущенное нарушение.

Когда неуплата налога становится уголовным делом — и кто отвечает, директор или главный бухгалтер

Статья 199 УК РФ касается умышленного уклонения организации от уплаты налогов, сборов или страховых взносов — путём непредставления обязательной декларации, расчёта или других документов либо включения в них заведомо ложных сведений. Крупным размером считается сумма свыше 18 750 000 ₽, особо крупным — свыше 56 250 000 ₽, за период в пределах трёх финансовых лет подряд (УК РФ ст. 199); сумма, равная порогу, состава преступления не образует. Ошибка в учёте и сама недоимка этого состава не образуют: нужны ещё способ уклонения, названный в статье, и прямой умысел, то есть сознательное намерение не платить.

По разъяснению Верховного Суда преступление может совершить руководитель организации, представитель, уполномоченный подписывать налоговую отчётность, или фактический руководитель (Постановление Пленума ВС РФ № 48 п. 7). Главный бухгалтер может оказаться среди них, если у него есть такие полномочия, но по ст. 199 он отвечает лишь при доказанных умысле и способе уклонения из числа названных в статье. Сам по себе участок, на котором возникла недоимка, к уголовной ответственности не ведёт.

Если недоимка, пени и штраф полностью погашены, лицо, совершившее такое преступление впервые, освобождается от уголовной ответственности (примечание 2 к ст. 199 УК РФ).

Утрата документов бухучёта может повлечь субсидиарную ответственность при банкротстве

Если к банкротству документов бухучёта не осталось, по долгам компании может отвечать своим имуществом человек, который мог определять её действия, — контролирующее лицо. Речь о моменте, когда суд вводит наблюдение (обычно это первая процедура банкротства) или признаёт компанию банкротом. Если к этому моменту документов нет или они искажены настолько, что это существенно затруднило процедуры банкротства, закон предполагает, что полностью погасить требования кредиторов не удалось из-за действий или бездействия контролирующего лица (ФЗ-127 ст. 61.11 п. 2 подп. 2).

Такое предположение называют презумпцией: факт считается установленным, пока его не опровергли. Контролирующее лицо может опровергнуть презумпцию доказательствами, но при отсутствии документов доказывать обратное должно уже оно. Контролирующим лицом может оказаться и бывший руководитель, если такая возможность была у него не более чем за три года до появления признаков банкротства (ФЗ-127 ст. 61.10 п. 1).

Правило распространяется на две группы лиц: на тех, на кого возложена организация ведения и хранения документов бухучёта (в компании это руководитель), и на тех, на кого возложено само ведение и хранение, включая исполнителя, которому передано ведение учёта (ФЗ-127 ст. 61.11 п. 4). Отдельное основание, подп. 4 п. 2 той же статьи, касается корпоративных документов другого рода, обязательных, например, по законодательству об АО и ООО. Оно применяется независимо от документов бухучёта.

Субсидиарная ответственность означает, что по долгам компании перед кредиторами отвечает уже сам человек, своим имуществом, в размере непогашенных требований. Верхней границы у неё нет, в отличие от материальной ответственности штатного сотрудника, которая ограничена средним заработком. Проверьте, кто в вашей компании организует ведение и хранение документов, и закройте пробелы в комплекте до введения наблюдения: после этого презумпция ст. 61.11 уже действует.

В каких пределах главный бухгалтер отвечает перед компанией собственными деньгами

По общему правилу материальная ответственность работника перед компанией, то есть обязанность возместить ей причинённый ущерб, ограничена его средним месячным заработком (ТК РФ ст. 241). Взыскать больше можно только в случаях, которые перечисляет ст. 243 ТК РФ. Среди них недостача ценностей, вверенных по специальному письменному договору или полученных по разовому документу, умышленное причинение ущерба, состояние опьянения, ущерб от преступления, установленного приговором суда, административное правонарушение, разглашение охраняемой законом тайны и ущерб, причинённый не при исполнении трудовых обязанностей (ТК РФ ст. 243).

Для главного бухгалтера есть ещё одно основание: трудовой договор с ним может прямо установить полную материальную ответственность (часть 2 ст. 243 ТК РФ). Такое условие допустимо только для заместителей руководителя организации и главного бухгалтера. Если его в договоре нет и ни один случай из перечня не подходит, ответственность по сложившейся практике остаётся в пределах среднего заработка (Постановление Пленума ВС РФ № 52 п. 10).

Предел ответственности вашего главного бухгалтера зависит от его трудового договора: проверьте, есть ли в нём условие о полной ответственности. Без этого условия и без случая из ст. 243 взыскать больше среднего заработка нельзя, даже если ошибка доказана.

Чем отличается ответственность исполнителя перед компанией, если он штатный бухгалтер, от ответственности, если он подрядчик

Перед компанией штатный бухгалтер и подрядчик отвечают по разным правилам. Штатный бухгалтер отвечает по трудовому праву, обычно в пределах своего среднего месячного заработка.

Бухгалтерская фирма или ИП-бухгалтер, которые работают по договору оказания услуг, отвечают как предприниматели. Если исполнитель нарушил договор, он возмещает убытки заказчика, даже если считает, что сделал всё возможное. Так закон устроен для предпринимателей, если закон или договор не устанавливает иное. Освободиться исполнитель может, только если докажет непреодолимую силу, то есть чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях обстоятельства (ГК РФ ст. 401 п. 3). Нарушение обязательств контрагентами исполнителя, отсутствие на рынке нужных товаров и нехватка у него денег непреодолимой силой по этой норме не признаются.

Размер ответственности по общему правилу такой: фирма возмещает убытки заказчика в полном объёме (ГК РФ ст. 15 и 393), если договор или закон не устанавливает меньше. Договор может изменить обе части правила: установить ответственность только при вине исполнителя или ограничить сумму возмещения. Поэтому до подписания договора с фирмой проверьте два условия. Первое: отвечает ли фирма независимо от вины или только при вине. Второе: есть ли предел суммы возмещения и какой он. Если договор устанавливает ответственность только при вине или предел суммы, фирма будет отвечать перед вами меньше, чем по общему правилу, и это стоит обсудить до подписания.

Если исполнитель — физическое лицо без статуса ИП, готового вывода нет: норму, характер обязательства и основание ответственности устанавливают по его реальному статусу и договору. Поэтому статус исполнителя и условия его ответственности полезно записать в договоре.

Выбор между штатным бухгалтером и подрядчиком меняет режим ответственности за одну и ту же ошибку. У штатного сотрудника она ограничена средним заработком. У подрядчика-предпринимателя она наступает при нарушении договора независимо от вины и покрывает убытки заказчика полностью, если договор не ограничивает её.

Какой вариант выгоднее по цене, показывает статья «Аутсорсинг бухгалтерии или штатный бухгалтер»: метод и список данных для запроса цены подрядчика на тот же объём. Ответственность приходящего бухгалтера и бухгалтерской фирмы перед заказчиком разобрана по этим двум режимам подробнее.

Меняется ли ответственность перед налоговой, если бухгалтерию по договору ведёт фирма

Передача учёта бухгалтерской фирме не переносит на фирму штраф по ст. 15.11 КоАП: сама фирма как юридическое лицо этот штраф не платит. Ответственность конкретного руководителя, сотрудника фирмы или предпринимателя оценивают по его правовому статусу, фактически исполнявшимся функциям, характеру нарушения и вине. Приказ или договор показывают распределение работы, но виновного автоматически не назначают.

Примечание 1.1 к ст. 15.11 КоАП освобождает от этой ответственности, если искажение отчётности допущено из-за того, что составленные другими лицами первичные документы не соответствуют фактам хозяйственной жизни и их не передали или передали несвоевременно для регистрации в регистрах бухгалтерского учёта (КоАП ст. 15.11 примечание 1.1). Рядом действует смежная, но отдельная норма закона о бухучёте: лицо, которое ведёт учёт по договору, не отвечает за то, соответствуют ли переданные ему первичные документы реально произошедшим событиям (ФЗ-402 ст. 9 ч. 3). За достоверность чужих первичных документов исполнитель не отвечает, но ошибка в их обработке остаётся на нём.

На практике эта граница становится отдельным пунктом договора: заказчик отвечает за документы, которые передаёт, исполнитель — за то, что делает с переданным.

Ошибку в учёте закрывают до санкции — двумя самостоятельными способами

Должностное лицо может снять административный штраф за уже допущенную ошибку двумя самостоятельными способами. Первый — подать уточнённую декларацию и уплатить налог и пени на условиях ст. 81 НК РФ. Точное условие зависит от того, когда подана декларация.

Если декларацию подали после срока сдачи, но до срока уплаты налога, условие одно: компания ещё не узнала, что нарушение обнаружено или что за этот период назначена выездная проверка (п. 3). Если её подали после обоих сроков, сдачи и уплаты, нужно ещё и то, чтобы на едином налоговом счёте хватало суммы на налог и пени (п. 4 подп. 1). После выездной проверки, которая такого занижения не нашла, уточнённую декларацию можно подать и без этих условий (п. 4 подп. 2).

Второй способ не зависит ни от первого, ни от проверки: исправить саму ошибку и пересмотреть бухгалтерскую отчётность до её утверждения (КоАП ст. 15.11 примечание 2). Оба способа снимают штраф с должностного лица. Уточнённая декларация с уплатой налога и пеней на условиях ст. 81 снимает, кроме того, налоговую ответственность самой компании по ст. 122 НК РФ.

Окно второго способа закрывается, когда отчётность утверждена. Для ООО это решение общего собрания участников, которое может состояться раньше или позже подачи отчётности в ГИР БО. После утверждения пересмотреть отчётность ради освобождения от штрафа по этому основанию уже нельзя.

К чему приводит найденная ошибка, показывает случай из практики АФ «Решение»: аудит нашёл занижение НДС и налога на прибыль на 532 тыс. ₽, компания подготовила уточнённые декларации и уплатила недоимку и пени.

Зоны ответственности бухгалтерского сопровождения в АФ «Решение» закреплены в договоре

Бухгалтерское сопровождение в АФ «Решение» — часть услуг по ведению бухгалтерского и налогового учёта, которую берём целиком или отдельным участком, по договору об оказании услуг.

• Разберём состав работ под конкретный бизнес до договора.
• После оценки объёма работ назовём итоговую цену и зафиксируем её в договоре.
• Покажем, какие сверки, сводки и материалы входят в согласованный объём.

АФ «Решение» входит в ТОП-3 в региональном рейтинге. Работа аудиторов застрахована — страхование профответственности ИНГОССТРАХ, 15 млн ₽.

Контакты:

• 📞 +7 (383) 310-00-10
• 📧 office@audit-reshenie.ru
• ✍️ Оставить заявку
• 💰 Ответственность за ошибки в бухучёте — стоимость сопровождения
• 📋 Бухгалтерское сопровождение — ведение учёта для ООО, АО и ИП по договору об оказании услуг

Читайте также

• Ответственность приходящего бухгалтера и бухгалтерской фирмы — как ответственность за ошибку в учёте делится между приходящим специалистом и договорной фирмой

Часто задаваемые вопросы