Налоговый аудит налога на прибыль 2026-2027

Главное в цифрах

• Услуга: налоговый аудит проверяет расходы по трём критериям ст. 252 НК РФ — обоснованность, документальное подтверждение, направленность на доход
• Основание: ставка налога на прибыль — 25%, распределяется 8% (федеральный) / 17% (региональный) по 2030 год включительно (НК РФ ст. 284 п. 1)
• Срок: налоговый аудит занимает от 7 до 14 рабочих дней в зависимости от объёма проверки
• Стоимость: налоговый аудит — от 50 000 ₽
• Риск: по официальной статистике ФНС за 2025 год из 3 934 выездных проверок по налогу на прибыль нарушения найдены в 3 126 — доначислено налогов 166,4 млрд ₽ (данные ФНС)

Ставка налога на прибыль и её распределение между бюджетами

Ставка налога на прибыль — 25%; главная точка контроля аудитора — правильность распределения начисленной суммы между федеральным и региональным бюджетом. Проверка налога на прибыль — один из участков налогового аудита компании. Ставка 25% действует с 01.01.2025 и заменила прежние 20% — рост ставки ввёл Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ. В 2026-2027 годах федеральная часть налога составляет 8%, региональная — 17% (НК РФ ст. 284 п. 1).

Норма меняется, и распределение задано двумя редакциями с разными датами:

• действует по 31.12.2030 — федеральная часть 8%, региональная 17% (общая ставка 25%);
• с 01.01.2031 — федеральная часть 7%, региональная 18% (общая ставка 25% не меняется).

Для деклараций 2026-2027 годов это не создаёт риска: разбивка не меняется до конца 2030 года. Риск возникает там, где компания пересчитывает или уточняет декларации за периоды до 2025 года, — применение ставки 25% к периоду, где действовали 20%, стабильно всплывает при пересчёте.

Что проверяет аудитор по ставке и распределению между бюджетами

Разбивку начисленной суммы налога на прибыль между бюджетами аудитор сверяет по декларации, регистрам налогового учёта и платёжным документам:

• проверяет: правильность разбивки начисленной суммы налога в декларации на федеральную и региональную часть, соответствие применённой ставки периоду, за который считается налог;
• документы: декларация по налогу на прибыль (лист расчёта налога и его распределения), регистры налогового учёта, платёжные документы по ЕНС с разбивкой по КБК;
• где рвётся: смешение ставок разных периодов при пересчёте или уточнении деклараций за годы до 2025-го, когда действовала ставка 20%.

Для главбуха это значит: ошибка в разбивке между бюджетами не меняет итоговую сумму налога на прибыль, но искажает платёж по КБК, — именно такое несоответствие аудитор находит быстрее всего.

Может ли ставка налога на прибыль отличаться в разных регионах?

Сама ставка 25% единая по стране. Отдельные региональные льготы по ст. 284 НК РФ существуют для отдельных категорий налогоплательщиков, но их перечень — за пределами программы проверки этой статьи, здесь только общее правило.

Практика уже реагирует на переход к новой ставке: Минфин запретил переносить расходы между периодами с разными ставками — письмом от 15.05.2025, чтобы такой перенос не создавал искусственной экономии на разнице ставок.

Ставка и её разбивка между бюджетами — вопрос арифметики; сам расход всё равно должен пройти проверку на признание, прежде чем эта арифметика к нему применяется.

Три критерия признания расходов: что из них аудитор проверяет документами

Расход признаётся при одновременном выполнении трёх условий — обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение дохода, — но аудитор фактически проверяет документами два из трёх: обоснованность экономической целесообразностью не измеряется. Обоснованными признаются экономически оправданные затраты, документально подтверждёнными — затраты, оформленные документами по действующим правилам, а расходами в целом — любые затраты, произведённые для деятельности, направленной на получение дохода (НК РФ ст. 252 п. 1).

Обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата — так Конституционный Суд РФ прямо ограничил проверку экономической обоснованности расходов, добавив, что налогоплательщик сам оценивает эффективность своей деятельности в рамках свободы экономической деятельности (определение от 04.06.2007 № 320-О-П). Из этого прямо следует: бремя доказывания необоснованности расходов лежит на налоговых органах.

Какие три критерия должен пройти расход по ст. 252 НК РФ

• проверяет: комплект первичных документов (договор, акт или накладная, счёт), их соответствие фактически совершённой операции, связь расхода с деятельностью, направленной на получение дохода, — не с конкретной прибылью периода;
• документы: договоры, первичные учётные документы, деловая переписка и служебные записки, подтверждающие цель расхода;
• где рвётся: расход реально понесён, но не подтверждён корректно оформленной первичкой, — самая частая причина снятия расхода на практике.

Формальный документооборот с контрагентами, которые не вели реальной деятельности, — частое основание отказа и в вычете НДС, и в признании расхода по прибыли. Доктрина, которая стоит за этим, — необоснованная налоговая выгода по ст. 54.1 НК РФ. Каталог типовых оснований, по которым ФНС снимает расходы по налогу на прибыль, с суммами и номерами дел, — типовые доначисления по прибыли.

Реальность выбора контрагента подтверждается историей фактического взаимодействия с ним: суды не принимают регистрационные документы как доказательство должной осмотрительности, если других доказательств проверки контрагента нет.

Нормируемые расходы: представительские, реклама, ДМС — точные нормативы и базы

Три группы расходов нормируются по разным базам и с разными пределами — представительские (4% от ФОТ), часть рекламных (1% от выручки) и ДМС (6% от ФОТ по ст. 255 п. 16 НК РФ); аудитор проверяет прежде всего саму базу расчёта норматива. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере не более 4% от расходов на оплату труда за отчётный (налоговый) период (НК РФ ст. 264 п. 1 подп. 22, п. 2).

Реклама, кроме прямо перечисленных видов, признаётся в размере не более 1% выручки от реализации (ст. 264 п. 4). Реклама через СМИ, наружная и участие в выставках и ярмарках учитывается без ограничения по сумме (ст. 264 п. 4, абз. 2–4) — норматив 1% применяется только к прочим видам рекламы, не перечисленным в этих абзацах. Расходы на обучение не нормируются в процентах, но требуют выполнения условий: договор с образовательной или научной организацией, а для физических лиц — заключение трудового договора в течение трёх месяцев после обучения и отработка не менее одного года; при невыполнении условия расход восстанавливается в доходы (ст. 264 п. 1 подп. 23, п. 3).

Расходы на ДМС нормируются по ст. 255 п. 16 НК РФ — лимит 6% от расходов на оплату труда, причём совокупно с расходами на медицинские услуги по прямым договорам и на услуги по организации туризма, отдыха и санаторно-курортного лечения работников по п. 24.2 (НК РФ ст. 255 п. 16). Статья 264 НК РФ нормирует другую группу расходов — представительские, часть рекламных и обучение. У двух статей общее только место в кодексе: обе описывают расходы, учитываемые для целей налогообложения, а лимит ДМС относится именно к ст. 255 п. 16.

Какие расходы по налогу на прибыль нормируются и по каким лимитам

• проверяет: правильность выбранной базы (ФОТ или выручка) для каждого норматива, совокупный учёт ДМС с другими медицинскими расходами в одном 6%-лимите, соблюдение условий по расходам на обучение;
• документы: штатное расписание и расчёт ФОТ, договоры ДМС и страховые полисы, договоры на прямые медуслуги и на услуги по туризму, отдыху и санаторно-курортному лечению работников, счета и акты рекламных агентств, договоры на обучение и трудовые договоры с обученными сотрудниками;
• где рвётся: превышение норматива без восстановления в налоговую базу; отнесение ДМС на ст. 264 вместо ст. 255 п. 16 искажает саму базу 6%-лимита, поскольку у этих двух статей разный состав совокупно нормируемых расходов; расход на обучение без последующего трудового договора, не восстановленный в доходы.

Четыре норматива держатся на четырёх разных базах — ФОТ дважды (представительские и ДМС), выручка один раз (реклама), условия без процента один раз (обучение). Аудитор в первую очередь пересчитывает саму базу: неверная база искажает лимит даже при верном проценте.

Резервы — сомнительные долги и гарантийный ремонт: что проверяет аудитор

Резерв по сомнительным долгам считается по трёхступенчатой шкале в зависимости от срока просрочки, с лимитом 10% выручки. Резерв на гарантийный ремонт считается иначе — по доле фактических расходов за 3 предыдущих года; аудитор проверяет именно расчёт этих баз. Сомнительным долгом признаётся задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не погашенная в срок по договору и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией (НК РФ ст. 266 п. 1).

Резерв по сомнительным долгам: 100% суммы при просрочке свыше 90 дней, 50% при просрочке от 45 до 90 дней, 0% при просрочке менее 45 дней; по итогам года резерв не может превышать 10% выручки этого года, а при расчёте внутри года, по итогам отчётных периодов, лимит — большая из величин: 10% выручки текущего отчётного периода либо 10% выручки предыдущего налогового периода (ст. 266 п. 4). Резерв используется только на покрытие безнадёжных долгов: списание безнадёжного долга идёт за счёт резерва, а превышение суммы долга над резервом относится во внереализационные расходы (ст. 266 п. 4, п. 5).

Резерв на гарантийный ремонт создаётся добровольно; его предельный размер равен доле фактических расходов на ремонт за предыдущие три года, умноженной на выручку текущего периода (НК РФ ст. 267 п. 1–3). У компаний без трёхлетней истории продаж с гарантией резерв рассчитывается по ожидаемым расходам, с обязательной корректировкой по итогам периода (ст. 267 п. 4–5).

Как рассчитывается резерв по сомнительным долгам по срокам просрочки

• проверяет: возрастную структуру задолженности по актам сверки и инвентаризации расчётов, корректность применённой ступени шкалы, базу расчёта резерва на гарантийный ремонт — трёхлетнюю статистику или план для новых компаний, использование резерва строго по назначению;
• документы: акты инвентаризации дебиторской задолженности, акты сверки с контрагентами, приказ об учётной политике в части создания резервов, расчёт резерва по гарантийному ремонту за 3 года;
• где рвётся: применение неверной ступени шкалы — например, 100% при фактической просрочке 60 дней вместо положенных 50%, превышение 10%-лимита без корректировки, использование резерва по сомнительным долгам не по назначению.

Ошибка в ступени шкалы сдвигает всю сумму резерва целиком: 60 дней просрочки соответствуют ставке 50%, и завышение до 100% попадает прямо в расходы текущего периода. Аудитор поэтому сверяет прежде всего акт сверки, из которого выведена сумма резерва.

Тот же принцип — сверка базы расчёта — работает и при амортизационной премии: аудитор пересчитывает условия её восстановления, привязывая их к дате продажи и статусу покупателя.

Амортизация и амортизационная премия: что проверяют при досрочной продаже ОС

Амортизационная премия позволяет списать сразу до 10% первоначальной стоимости основного средства, до 30% — для третьей–седьмой амортизационных групп; восстановление премии применяется при одном условии — покупатель взаимозависим с продавцом, и продажа состоялась до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию. Размер премии — не более 10%, не более 30% для 3–7 амортизационных групп (НК РФ ст. 258 п. 9).

Условие о взаимозависимости покупателя действует одновременно со сроком пять лет — оба условия проверяются вместе, ни одно не заменяет другое. Продажа независимому лицу на любом году не восстанавливает премию. Продажа взаимозависимому лицу восстанавливает премию только в пределах пятилетнего срока — на шестом году премия уже не восстанавливается. Сумма премии при восстановлении включается во внереализационные доходы периода продажи (ст. 258 п. 9, абз. посл.).

Когда амортизационную премию нужно восстановить в доходы

• проверяет: дату ввода основного средства в эксплуатацию, дату и условия продажи, статус покупателя — взаимозависимое лицо или нет;
• документы: акт ввода ОС в эксплуатацию, договор купли-продажи, сведения об учредителях и составе группы покупателя;
• где рвётся: переквалификация капитальных вложений — ремонт, списанный единовременно, при проверке признаётся модернизацией, которая запрещает единовременное списание и оставляет только амортизационную премию.

Практика знает случаи, когда улучшения арендованного имущества, списанные единовременно как ремонт, при проверке переквалифицировали в модернизацию — с запретом на единовременное списание. Дело, где такую переквалификацию подтвердил суд, с суммой доначисления — в типовых доначислениях по прибыли.

Ошибка в квалификации расхода при покупке или продаже основного средства искажает базу текущего периода, а искажённая база текущего периода меняет и сумму убытка, который можно перенести на будущее.

Перенос убытков на будущее: лимит 50% и срок его действия

Перенос убытков на будущее не ограничен по срокам — 10-летний лимит отменён с 2017 года, — а уменьшение налоговой базы текущего периода этими убытками временно ограничено 50%; это два разных факта, которые часто путают. Налогоплательщик, понёсший убыток, вправе уменьшить налоговую базу текущего или будущих периодов на всю сумму убытка или на часть суммы (НК РФ ст. 283 п. 1–2).

Норма меняется, и ограничение задано двумя редакциями с разными датами:

• действует с 01.01.2017 по 31.12.2030 — база текущего периода уменьшается убытками прошлых лет не более чем на 50% (НК РФ ст. 283 п. 2.1);
• с 01.01.2031 — процентное ограничение снимается, действует общий порядок п. 1–2 ст. 283 НК РФ.

До 2031 года 50%-лимит текущей базы аудитор пересчитывает в каждой декларации, где заявлен перенос; после 2031 года контроль сводится к тем же документам за периоды возникновения убытка — сам перенос как факт не имеет срока ни сейчас, ни после 2030 года.

Что означает отмена 10-летнего срока переноса убытков

• проверяет: правильность расчёта 50%-лимита в текущей декларации, наличие и сохранность первичных документов за периоды возникновения переносимого убытка — их нужно хранить весь срок переноса;
• документы: налоговые декларации и первичные документы периодов, в которых возник убыток, регистр учёта переносимых убытков;
• где рвётся: смешение двух разных фактов — распространённая ошибка считать, что после 31.12.2030 убытки прошлых лет вообще нельзя перенести, тогда как истекает только 50%-ограничение текущей базы.

Документы нужно хранить весь период, пока убыток остаётся непогашенным переносом, — заметно дольше стандартного трёхлетнего горизонта хранения первички: убыток 2024 года может подтверждаться документами и через много лет после его возникновения.

Безнадёжная задолженность: основания для списания

Списать безнадёжный долг во внереализационные расходы можно по одному из четырёх типовых оснований ст. 266 п. 2 НК РФ — закон устанавливает и другие, узкоспециальные основания для отдельных категорий долга, — и аудитор проверяет наличие документа, подтверждающего конкретное основание. Четыре типовых основания: истёк срок исковой давности; обязательство прекращено невозможностью исполнения — акт госоргана или ликвидация организации; невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава об окончании исполнительного производства — не найдено имущество или должник либо имущество отсутствует; долг гражданина-банкрота, от которого он освобождён по итогам процедуры банкротства (НК РФ ст. 266 п. 2).

По каким основаниям задолженность признаётся безнадёжной для списания

• проверяет: какое из четырёх оснований применено, есть ли документ, который именно это основание подтверждает, соответствует ли период списания периоду, когда основание фактически возникло;
• документы: постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства, выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации, акт госоргана, судебный акт или расчёт срока исковой давности, определение о завершении процедуры банкротства гражданина;
• где рвётся: списание долга без документа, подтверждающего конкретное основание — сама по себе долгая неоплата не основание; списание в периоде, отличном от периода, когда основание фактически возникло.

Переписки с должником среди этих оснований нет: устные напоминания и письма о задержке платежа доказывают факт долга, но не то конкретное основание, по которому его можно списать. Нужен именно документ по одному из них — постановление пристава, выписка из ЕГРЮЛ, акт госоргана или определение суда по банкротству.

Ответственность: какой штраф грозит за нарушение по налогу на прибыль

Если аудитор находит ошибку в расчёте налога на прибыль, размер штрафа зависит от формы вины — 20% от неуплаченной суммы при неосторожности, 40% при доказанном умысле, а привлечь к ответственности можно в пределах трёх лет с окончания периода, в котором допущена ошибка. Штраф за неуплату или неполную уплату налога по неосторожности — 20% от неуплаченной суммы (НК РФ ст. 122 п. 1). Пункт 2 той же статьи утратил силу с 1 января 2004 года (Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ). Пункт 3 — те же деяния, совершённые умышленно, — штраф 40%: форма вины даёт двукратную разницу в сумме штрафа при одной и той же сумме недоимки.

Что решает форму вины и сумму штрафа по ст. 122 НК РФ

• проверяет: форму вины по объективным признакам операции — случайная ошибка в расчёте против сознательного использования схемы, период, за который всё ещё может быть предъявлена претензия с учётом правила расчёта давности;
• документы: акты и решения предыдущих проверок, если они есть, первичные документы за периоды, попадающие в трёхлетний горизонт давности;
• где рвётся: ссылка на несуществующий пункт 2 ст. 122 из устаревших материалов; расчёт давности от даты самой ошибки вместо даты окончания налогового периода — эта ошибка занижает реальный горизонт риска.

Срок привлечения к ответственности — три года; для ст. 122 НК РФ он считается со следующего дня после окончания налогового периода, в котором допущена ошибка (НК РФ ст. 113 п. 1). Этот сдвиг расширяет фактический горизонт риска на срок до года сверх «трёх лет от ошибки», как его читают на первый взгляд: ошибка в декларации за 2026 год остаётся в зоне риска почти на год дольше, чем показывает простой отсчёт от даты подачи.

Как заказать проверку по налогу на прибыль в АФ «Решение»

Работаем по всей России — удалённо и с выездом в любой регион.

По этой программе проверяем:

• как компания применяет нормируемые расходы, резервы и перенос убытков, и какой штраф по ст. 122 НК РФ грозит по каждой найденной ошибке — 20% при обычной неточности, 40% при признаках умысла;
• денежный масштаб риска по вашим участкам до выездной проверки: по официальной статистике ФНС за 2025 год налоги по выездным проверкам с нарушениями по налогу на прибыль — 166,4 млрд ₽ на 3 126 таких проверок (данные ФНС); в пересчёте на одну проверку — около 53,2 млн ₽ (наш расчёт);
• по итогам — передаём детальный отчёт с перечнем нарушений по статьям НК РФ и расчётом потенциальных доначислений по каждому найденному участку.

Проверка налога на прибыль — один из участков более широкой программы: параллельно ведём налоговый аудит по НДС по тем же принципам, но по другой декларации. Заказать налоговый аудит можно от 50 000 ₽; срок работы — от 7 до 14 рабочих дней в зависимости от объёма проверки.

АФ «Решение» входит в ТОП-3 в региональном рейтинге аудиторских компаний. Работа аудиторов застрахована — страхование профответственности ИНГОССТРАХ, 15 млн ₽.

Контакты:

• 📞 +7 (383) 310-00-10
• 📧 office@audit-reshenie.ru
• ✍️ Оставить заявку
• 💰 налоговый аудит налога на прибыль — стоимость
• 📋 Налоговый аудит — детальный отчёт по итогам проверки с расчётом потенциальных доначислений

Читайте также

Читайте также:

• Налоговый аудит компании — что проверяет аудитор по каждому налогу, сколько стоит и как заказать
• Налоговый аудит по НДС — программа проверки и контрольные точки по вычетам и восстановлению налога
• Типовые доначисления по прибыли — за что ФНС снимает расходы, с суммами и разобранными делами
• Необоснованная налоговая выгода — как ст. 54.1 НК РФ работает в налоговом аудите

Часто задаваемые вопросы