Переход на НДС 22% в 2026. Договоры на стыке ставок, авансы и возмещение

📊 Переход на НДС 22% — 2026 в цифрах:

• 📅 С 01.01.2026 базовая ставка НДС — 22% (ФЗ-425 от 28.11.2025; п. 3 ст. 164 НК РФ)

• 🧮 Расчётная — 22/122 ≈ 18,03% (вместо 20/120 ≈ 16,67%)

• ✅ Сохраняются 10% (продовольствие, детские товары, медицина, периодика) и 0% (экспорт, межд. перевозки)

• 🆕 Новая ставка 0% для драгметаллов аффинажным организациям (пп. 6.3 п. 1 ст. 164 НК РФ)

• 📑 Новая декларация — приказ ФНС от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227; новые строки 003, 005, 007 в Разделе 3

• 📅 Срок сдачи за 1 кв 2026 — 27 апреля 2026

• 📨 Разъяснения: Письмо ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@; Письмо Минфина № 03-07-11/125182 от 23.12.2025

• 💵 Сопровождение перехода в АФ «Решение» — от 75 000 руб. (стандарт налогового аудита). /services/nalogovyj-audit/

Что меняется с 01.01.2026

С 1 января 2026 года базовая ставка НДС повышается с 20% до 22% — это самое масштабное изменение по налогу за последние семь лет. Закреплено Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, поправка внесена в п. 3 ст. 164 НК РФ. Льготные ставки 10% и 0% сохранены, но базовая затронет миллионы операций — от розничной продажи до длящихся подрядов и аренды.

Базовая ставка 22%

П. 3 ст. 164 НК РФ — с 01.01.2026 базовая ставка НДС 22%. Применяется ко всем отгрузкам, выполненным работам и оказанным услугам с этой даты, независимо от года и условий заключения договора (2024, 2025 — любой). Если договор подписан до 2026 года, а отгрузка идёт в марте 2026 — НДС уже 22%.

Расчётные ставки 22/122 ≈ 18,03%

По расчётным ставкам пересчёт: 20/120 → 22/122 (≈18,03%), прежняя 16,67% → 18,03%. Применяется при получении авансов и при определении НДС в составе цены. На практике ключевая точка — расчёт НДС с авансов 2025 года при отгрузке в 2026: его пересчитывать «задним числом» по 22% не требуется.

Какие льготные ставки сохранены

10% — продовольствие, детские товары, медицина, периодика (пп. 1–4 п. 2 ст. 164 НК РФ). 0% — экспорт, международные перевозки, услуги по перевозке экспортируемых и импортируемых товаров (пп. 1–2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Дополнительно ФЗ-425 ввёл новую нулевую ставку (пп. 6.3 п. 1 ст. 164 НК РФ) для налогоплательщиков, которые добывают драгметаллы и реализуют их аффинажным организациям — узкая отраслевая льгота. Подробно про экспорт — в статье «Возмещение НДС при экспорте в 2026».

Кого касается переход и есть ли исключения

Переход касается всех плательщиков НДС — компаний и ИП на ОСН, плательщиков по ЕСХН с превышением порога, плательщиков НДС на УСН. Исключений по дате заключения договора нет: все отгрузки с 01.01.2026 облагаются по 22%, независимо от года заключения договора (2024, 2025 — любой) и условий, фиксировавших прежнюю ставку. Это прямо подтверждено Письмом ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ и Письмом Минфина № 03-07-11/125182 от 23.12.2025.

Особенности есть для нескольких категорий. По госконтрактам в рамках 44-ФЗ и 223-ФЗ изменение цены требует доп. соглашения; для отдельных видов контрактов установлен особый порядок. По длящимся договорам (аренда, обслуживание, подписка) платежи за периоды с 01.01.2026 — по 22%; часть периода до 31.12.2025 — по 20%, часть с 01.01.2026 — по 22%. По импорту НДС на таможне с 01.01.2026 — по 22%. АФ «Решение» при налоговом аудите проверяет, какие договоры компании затронуты переходом и какие доп. соглашения подготовлены.

Аванс 2025 / отгрузка 2026 — алгоритм

Ключевой переходный кейс — предоплата получена в 2025 году по ставке 20/120, а отгрузка происходит в 2026 году уже по 22%. Алгоритм описан в Письме ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ и Письме Минфина № 03-07-11/125182 от 23.12.2025: «авансовый» НДС не пересчитывается задним числом, на дату отгрузки начисляется новый НДС по 22%, а старый принимается к вычету.

Шаг 1. Аванс получен в 2025 — НДС 20/120 в декларации 4 кв 2025

Если предоплата получена до 31.12.2025 включительно, продавец исчисляет НДС по расчётной ставке 20/120 (≈16,67%), отражает в декларации за 4 кв 2025 и выставляет авансовый счёт-фактуру с этой ставкой.

Шаг 2. Отгрузка в 2026 — НДС 22%

При фактической отгрузке, выполнении работ или оказании услуг в 2026 году НДС с реализации исчисляется по 22%. Выставляется отгрузочный счёт-фактура со ставкой 22%.

Шаг 3. Как принять к вычету авансовый НДС 20/120?

На дату отгрузки продавец принимает к вычету «авансовый» НДС, исчисленный по 20/120 при получении аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). В декларации за 1 кв 2026 одновременно отражаются: начисление 22% с реализации и вычет 20/120 с авансового НДС. Разница 2 процентных пункта — это и есть дополнительная нагрузка переходного периода на сумму отгрузки.

Шаг 4. Когда покупатель доплачивает 2% и нужно ли допсоглашение?

Покупатель доплачивает разницу 2%, если в договоре цена с НДС не зафиксирована «в рублях с учётом всех налогов» жёстко. На практике без доп. соглашения возникают споры — рекомендуется оформить его до отгрузки с указанием:

• новой ставки НДС (22%) с 01.01.2026;

• новой цены с НДС (или фиксации, что цена «в т.ч. НДС» означает 22%);

• порядка и срока доплаты разницы.

💡 Пример расчёта:
Аванс 2025 — 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 200 000 руб. по 20/120). Отгрузка 1 кв 2026 — цена с НДС 22% — 1 220 000 руб. (товар 1 000 000 + НДС 220 000). В декларации 1 кв 2026: начисление 220 000 руб., вычет авансового 200 000 руб. → к доплате в бюджет 20 000 руб. Покупатель доплачивает 20 000 руб. по доп. соглашению.

АФ «Решение» при сопровождении переходного периода проверяет: корректность начисления НДС с авансов 2025 г., вычет на дату отгрузки 2026, оформление доп. соглашений и отражение операций в декларации за 1 кв 2026.

Письма ФНС и Минфина по переходу — ключевые документы

Два разъясняющих документа стали основным правоприменительным ориентиром в переходный период. На них стоит ссылаться в спорах с покупателем, в учётной политике и в ответах на требования ФНС.

Письмо ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ «О порядке перехода со ставки НДС 20% на ставку 22%» — рекомендует руководствоваться подходами Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (применённого при переходе 18% → 20% в 2019 году) в т.ч. в ситуациях:

• отгрузка товаров с 01.01.2026 в счёт предоплаты до 01.01.2026;

• изменение стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2026;

• исправление счёта-фактуры;

• возврат товаров, реализованных до 01.01.2026.

Ключевой тезис письма: «Налогообложение товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых начиная с 1 января 2026 года, производится по налоговой ставке НДС в размере 22 процентов, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав». Для длящихся договоров (аренда, обслуживание) дополнительно стоит учитывать Письмо ФНС от 11.12.2025 № АБ-4-20/11176@ — момент определения базы для абонентских и арендных платежей.

Письмо Минфина № 03-07-11/125182 от 23.12.2025 подтверждает алгоритм «аванс 2025 → отгрузка 2026»: ставка определяется по дате отгрузки, не по дате договора; по предоплате уже исчисленный НДС по 20/120 не пересчитывается «задним числом» по 22%. Письма опубликованы до вступления закона в силу — это даёт компаниям легитимный методический фундамент для расчётов с 1 января 2026 года.

Новая декларация по НДС за 1 кв 2026

Декларация по НДС за 1 квартал 2026 года подаётся по новой форме, утверждённой приказом ФНС от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@ (зарегистрирован Минюстом 28.01.2026 № 85109; вступил в силу с 29.03.2026, применяется начиная с отчётности за 1 квартал 2026 года). Изменения связаны с новой ставкой 22%, переходными операциями, новым реквизитом счёта-фактуры (стр. 5б), кодами операций и изменениями в перечне необлагаемых операций. Форма применяется уже с первого отчёта 2026 года — старая для отчётности 2026 года не действует.

Новые строки 003, 005, 007 в Разделе 3

Добавлены строки для отражения операций по новой ставке 22%, для связи авансовых и отгрузочных счетов-фактур в переходный период и отдельных операций УСН-плательщиков НДС. Старые строки сохраняются для расчётов по 10% и для авансов 2025 года, принимаемых к вычету в 2026-м.

Как заполнить новые строки 003/005/007?

Заполнение строк 003, 005, 007 требует чёткого разделения операций по ставкам и периодам. Например, по строке 003 указывается реализация по 22%, по строке 005 — авансы 2025 г., принимаемые к вычету в 2026 г. при отгрузке. Контрольные соотношения дополнены Письмом ФНС от 20.02.2026 № СД-36-3/1314@ — обновлены КС № 1.4, 1.7, 1.11, 1.26, 1.67, 1.68; ИФНС автоматически сверяет показатели, расхождения приведут к запросу пояснений.

Срок сдачи — 27 апреля 2026

Декларация за 1 квартал 2026 подаётся не позднее 27 апреля 2026 (перенос с 25 апреля по выходным). Подача — только в электронном виде через ЭДО. АФ «Решение» проверяет корректность заполнения новой формы и помогает с подготовкой к первому отчёту по 22%.

Влияние перехода на возмещение НДС

Переход на 22% затрагивает возмещение НДС сразу в нескольких точках. Декларации за 4 квартал 2025 года, поданные в январе 2026-го, идут по ставке 20%, но камералка проводится уже в 2026 году по правилам ст. 88 НК РФ — стандарт 2 месяца, продление до 3. Декларации за 1 квартал 2026 года — первые по новой форме, и здесь повышенный риск задержки из-за освоения формы и контрольных соотношений.

Льготный заявительный порядок (ст. 176.1 НК РФ) без банковской гарантии и поручительства продлён до конца 2026 года ФЗ-425 от 28.11.2025 — для возмещений 2026 это даёт возможность ускоренного возврата – 10 рабочих дней со дня подачи заявления. Параллельно усиливается контроль через АСК НДС-2: «зависание» 20% в счёте-фактуре после 01.01.2026 квалифицируется как занижение налоговой базы. ФНС будет особенно внимательна к авансам 2025 / отгрузкам 2026 — проверка авансовых счетов-фактур, доп. соглашений и бухгалтерских регистров. Подробнее — в pillar-статье «Возмещение НДС из бюджета 2026».

Чек-лист главбуха перед 1 января 2026

Закрыть переход без потерь — задача декабря 2025-го. Раннее доп. соглашение и обновлённые регистры проще, чем разбор претензий ФНС в марте 2026 года.

1. Инвентаризация договоров — выделить договоры с переходящими этапами, открытыми авансами, длящимися обязательствами.

2. Аудит авансов — посчитать НДС по 20/120 с авансов 2025; готовиться к вычету на дату отгрузки 2026.

3. Доп. соглашения — подготовить шаблоны на изменение цены/ставки с 01.01.2026 и отправить контрагентам в декабре 2025.

4. Учётная политика — обновить: ставка 22%, расчётная 22/122, порядок раздельного учёта; для длящихся договоров (аренда, абонентское обслуживание, подписка) зафиксировать методику разнесения платежей по двум ставкам в периоде декабрь 2025 / январь 2026.

5. Настройка 1С — обновить справочники ставок, шаблоны счетов-фактур, регистры НДС.

6. Прайс-листы и оферты — пересчитать цены, опубликовать новые с 01.01.2026.

7. ЭДО и счета-фактуры — проверить, что система выставляет счета-фактуры с правильной ставкой по дате отгрузки.

8. Налоговая нагрузка — пересчитать модель денежного потока с учётом 22% и переходных эффектов на 1 квартал 2026.

9. Декларация за 4 кв 2025 — последняя по старой форме; контрольные соотношения по 20%.

10. Декларация за 1 кв 2026 — обучить ответственных по новой форме (приказ ФНС № ЕД-7-3/1227); тест-прогон в декабре 2025 — январе 2026.

11. Контрагенты-«риск» — пройти АСК НДС-2-сверки за 2025; зачистить расхождения 1-го типа до 1 января 2026.

12. Сопровождение специалиста — заказать налоговый аудит в АФ «Решение» (от 75 000 руб.) на чек-лист переходного периода.

12 пунктов выше — минимум, который надо закрыть до 31.12.2025. Пропустить любой — повышенный риск доначислений и претензий покупателей в 1 квартале 2026 года.

Как АФ «Решение» сопровождает переход на НДС 22%

АФ «Решение» сопровождает переход на НДС 22% с опорой на актуальные письма ФНС и Минфина — клиент получает методику, синхронизированную с позицией регуляторов. 17+ лет на рынке, ТОП-3 в региональном рейтинге, ТОП-150 в рейтинге России, 100+ аудиторских проверок ежегодно. Страхование профответственности ИНГОССТРАХ — 15 млн руб. (в 5 раз выше минимума по закону). СРО ААС «Содружество», ОРНЗ 12006113218.

• Налоговый аудит готовности к переходу — от 75 000 руб.: инвентаризация договоров, авансов, регистров; проверка корректности расчёта НДС в декабре 2025.

• Подготовка доп. соглашений — шаблоны под разные типы договоров (поставка, подряд, аренда, услуги, госконтракт по 44-ФЗ).

• Обновление учётной политики — методика разделения этапов 2025/2026, авансов и отгрузок, регистров НДС.

• Сопровождение декларации за 1 кв 2026 — корректное заполнение строк 003, 005, 007; сверка контрольных соотношений.

• Защита в камералке по возмещению — ответы на требования ФНС, обоснование переходных операций, защита по разрывам АСК НДС-2.

Работа по всей России — удалённо и с выездом в любой регион, от Калининграда до Владивостока.

Получите бесплатную экспресс-диагностику готовности к переходу:

• Проверим договоры, авансы и учётную политику за 30 минут

• Определим объём доп. соглашений и риск доначисления в 1 кв 2026

Контакты:

• 📞 Телефон: позвоните для консультации

• 📧 Сайт: audit-reshenie.ru

• 💰 Стоимость налогового аудита

Читайте также

• Возмещение НДС из бюджета 2026: порядок, сроки, требования
• Возмещение НДС при экспорте: ставка 0%, реестр, 180 дней
• Возмещение НДС при строительстве и инвестициях

Часто задаваемые вопросы