Обязателен ли налоговый аудит в 2026-2027 годах

Главное в цифрах

• Услуга: налоговый аудит — «прочая услуга» по ФЗ-307, не аудит бухгалтерской отчётности
• Основание: обязательный аудит бухотчётности наступает при доходе выше 800 млн ₽ либо активах баланса выше 400 млн ₽ за прошлый год (ФЗ-307 ст. 5 ч. 1 п. 4); налоговый аудит регулируется обычным договором оказания услуг (ГК РФ ст. 779) — ограничение ФЗ-307 на исполнителя обязательного аудита к нему не относится
• Срок: обязательный аудит бухотчётности проводится ежегодно (ФЗ-307 ст. 5 ч. 2); у налогового аудита закон срока не назначает — периодичность определяет договор
• Стоимость: налоговый аудит — от 50 000 ₽ → прайс-лист налоговых услуг
• Риск: если компания подпадает под пороги ст. 5 ФЗ-307, налоговый аудит эту обязанность не закрывает — аудиторского заключения по его итогам не будет, и обязанность остаётся невыполненной

Почему «обязательный налоговый аудит» — запрос без опоры в законе

Формулировки «обязательный налоговый аудит» в законе нет: термин «аудит» в ФЗ-307 закреплён только за проверкой бухгалтерской (финансовой) отчётности, а обязанность его проводить привязана к показателям самой компании — доходу и активам. Закон определяет аудит как независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности (ФЗ-307 ст. 1 ч. 3). Предмет этой проверки — именно бухгалтерская отчётность, а не налоговый учёт, декларации или расчёты с бюджетом сами по себе.

Обязанность проводить такую проверку возникает при определённых показателях компании — доходе и активах баланса, о которых ниже. То, что рынок называет «налоговым аудитом», закон относит к отдельной категории — прочим услугам, связанным с аудиторской деятельностью. Дальше статья разводит три понятия по порядку: обязательный аудит бухотчётности, инициативный аудит той же отчётности и налоговый аудит как самостоятельную услугу.

Что закон называет «аудитом»

Определение из ФЗ-307 короче, чем принято думать: аудит — это проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности с целью выразить мнение о её достоверности. Ни налоговый учёт, ни правильность расчёта налогов в это определение не входят — закон вообще не использует термин «налоговый аудит».

Есть ли в ФЗ-307 или НК РФ обязанность проводить именно налоговый аудит?

Нет. Обязанность в законе привязана к другому предмету проверки — бухгалтерской отчётности, и возникает по показателям компании, которые разбираются в следующем разделе.

Обязательный аудит бухгалтерской отчётности: кто под него попадает

Обязательный аудит наступает при доходе выше 800 млн ₽ или активах баланса выше 400 млн ₽ за год, предшествующий отчётному, а провести его вправе только аудиторская организация, не отдельный аудитор. Порог по доходу и порог по активам работают независимо друг от друга: достаточно превысить любой один из них (ФЗ-307 ст. 5 ч. 1 п. 4). Есть и другие основания для обязательного аудита, не связанные с доходом или активами, — по организационно-правовой форме компании или по отрасли.

Пороги по доходу и активам, при которых аудит обязателен

• доход от предпринимательской деятельности за год, предшествующий отчётному, — более 800 млн ₽;
• либо сумма активов бухгалтерского баланса на конец года, предшествующего отчётному, — более 400 млн ₽.

Оба порога считаются по данным за год, предшествующий отчётному, — компания видит свою обязанность заранее, до закрытия периода, за который аудит будет проводиться. Обязательный аудит при этом проводится ежегодно.

Отраслевые и организационно-правовые основания обязательного аудита

Обязательный аудит наступает и по отдельным организационно-правовым и отраслевым признакам вне зависимости от финансовых показателей — полный перечень этих оснований и критериев на 2026-2027 годы.

Почему обязательный аудит бухотчётности проводит только аудиторская организация

Начиная с аудита за 2021 год обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности проводят только аудиторские организации (ФЗ-307 ст. 5 ч. 3) — индивидуальный аудитор такую проверку провести не вправе. Это ограничение действует только для обязательного аудита бухгалтерской отчётности — на налоговый аудит оно не распространяется.

Инициативный аудит: тот же аудит бухгалтерской отчётности, но по решению компании

Инициативный аудит проверяет ту же бухгалтерскую отчётность, что и обязательный, только компания заказывает его добровольно, не подпадая под пороги ст. 5 ФЗ-307 — и получает по итогам такое же аудиторское заключение. Предмет проверки в обоих случаях один: та же бухгалтерская (финансовая) отчётность, проверяемая с целью выразить мнение о её достоверности (ФЗ-307 ст. 1 ч. 3). Разница — только в наличии законной обязанности: у обязательного аудита она есть при превышении порогов по доходу или активам, у инициативного — нет вообще.

Компании заказывают инициативный аудит добровольно, чтобы получить официальное мнение о достоверности отчётности для банка, инвестора или собственника — до сделки, кредита или смены руководства.

Чем инициативный аудит отличается от обязательного по закону

Отличие — только в наличии обязанности по закону. Инициативный аудит компания заказывает по своему решению; обязательный — потому что превышены пороги ст. 5 ФЗ-307.

Выдают ли по итогам инициативного аудита аудиторское заключение?

Да. Предмет проверки — бухгалтерская отчётность — тот же, что и у обязательного аудита, поэтому итоговый документ тот же: аудиторское заключение.

Налоговый аудит: что это по закону и кто вправе его проводить

Закон относит налоговый аудит к «прочим услугам, связанным с аудиторской деятельностью» — это самостоятельная услуга с другим предметом, чем аудит бухгалтерской отчётности, и стороны оформляют её обычным договором оказания услуг. ФЗ-307 называет эту группу услуг налоговым консультированием, постановкой, восстановлением и ведением налогового учёта, составлением налоговых расчётов и деклараций (ФЗ-307 ст. 1 ч. 7 п. 2) — рыночное название «налоговый аудит» покрывает именно этот набор действий.

Ограничение «только аудиторская организация» из ФЗ-307 ст. 5 ч. 3 привязано текстом нормы к обязательному аудиту бухотчётности. На прочие услуги, включая налоговый аудит, эта норма не рассчитана — исполнителя и условия определяет договор возмездного оказания услуг (ГК РФ ст. 779 ч. 1; гл. 39 применяется к аудиторским и консультационным услугам по ч. 2 той же статьи), а стороны свободны в его заключении (ГК РФ ст. 421 ч. 1).

Какая норма ФЗ-307 регулирует налоговый аудит как услугу

Норму задаёт отдельный пункт о прочих услугах — ст. 1 ч. 7 п. 2. Он называет налоговое консультирование, ведение налогового учёта, составление расчётов и деклараций, но не выражение мнения о достоверности отчётности.

Кто вправе проводить налоговый аудит

Закон не ограничивает исполнителя прочих услуг так же, как ограничивает обязательный аудит бухотчётности — условие определяет договор, а не ФЗ-307.

Аудиторское заключение или иной документ: что выдают по итогам

По итогам аудита бухгалтерской отчётности — обязательного или инициативного — выдаётся аудиторское заключение; по итогам налогового аудита такого заключения не будет, потому что закон не относит эту услугу к аудиту. Аудиторское заключение — официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица (ФЗ-307 ст. 6 ч. 1). Название документа в законе жёстко привязано к предмету проверки — именно бухгалтерской отчётности.

У налогового аудита предмет проверки другой: налоговый учёт, расчёты с бюджетом и риски доначислений. Раз предмет иной, документ, которым закон называет результат аудита бухотчётности, к налоговому аудиту не относится. Результатом остаётся письменный документ по итогам проверки, форму и содержание которого определяет договор, — какое точное название у этого документа несёт конкретный договор, зависит от условий, согласованных сторонами.

Что именно означает «аудиторское заключение» по ФЗ-307

Официальный документ с мнением о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности, оформленный в установленной законом форме. Это не отчёт о состоянии учёта в целом и не перечень выявленных нарушений — а именно мнение о достоверности отчётности как документа.

Какой документ получает компания по итогам налогового аудита, если не заключение?

Письменный документ, форму и содержание которого определяет договор оказания услуг, — закон не закрепляет за этим документом специального названия, в отличие от аудиторского заключения по итогам проверки бухотчётности.

Обязательный аудит заканчивается аудиторским заключением, у которого есть свои виды и свои сроки подачи в ФНС и Федресурс.

Три вида аудита рядом: обязательный, инициативный, налоговый

Обязательный и инициативный аудит проверяют одно и то же — бухгалтерскую отчётность — и оба заканчиваются аудиторским заключением; налоговый аудит проверяет другое — налоговый учёт и риски доначислений — и заключения не даёт.

Таблица сводит то, что разобрано выше по каждому виду отдельно: путаница на практике возникает именно потому, что все три услуги называются словом «аудит», при разном предмете, разной обязательности и разном итоговом документе. Компания, которая проверяет по этой таблице, какая услуга ей нужна, не рискует заказать созвучную по названию, но другую по предмету проверку.

Кто отвечает, если аудитор ошибся или не нашёл нарушение

При любом из трёх видов аудита из таблицы выше — обязательном, инициативном или налоговом — ответственность за налоговые нарушения клиента несёт сама компания; аудитор в перечень субъектов налоговой ответственности не входит. Налоговым правонарушением НК РФ признаёт виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность, а нести её могут только организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ (НК РФ ст. 106 и ст. 107). Аудитор, проведший любую из трёх проверок, в этот перечень не входит.

Разграничение одинаково для всех трёх видов: ни аудиторское заключение по обязательному или инициативному аудиту, ни письменный документ по налоговому аудиту сами по себе не переносят налоговую обязанность клиента на аудитора — она остаётся у налогоплательщика. Гражданско-правовую ответственность аудитора перед самим клиентом — например, за качество проведённой проверки — ограничивают общие нормы ГК РФ об ограниченной ответственности и о ничтожности соглашения об устранении ответственности за умышленное нарушение обязательства (ст. 400 ч. 1, ст. 401 ч. 4); специальной нормы для аудиторов именно в ФЗ-307 нет.

Страхование ответственности аудитора — его право даже для обязательного аудита (ФЗ-307 ст. 13 ч. 1 п. 4.1); при выборе исполнителя это стоит уточнять отдельно, независимо от вида заказываемой проверки.

Если аудитор не заметил нарушение, кто отвечает перед ФНС — компания или аудитор?

Компания. НК РФ называет субъектом ответственности налогоплательщика, а не аудитора, который проводил проверку, — независимо от того, какой из трёх видов аудита он заказывал.

Кому и зачем нужен налоговый аудит без обязанности по закону

Налоговый аудит остаётся полезной услугой даже без обязанности по ст. 5 ФЗ-307 — компаниям, которые хотят найти риски доначислений раньше ФНС, и отдельно тем, кто уже подпадает под обязательный аудит и должен не спутать одну услугу с другой. Первая ситуация — компания без обязанности по показателям: она заказывает налоговый аудит добровольно, чтобы найти риск доначислений до проверки ФНС. Каталог типовых ошибок по НДС и по налогу на прибыль с конкретными суммами доначислений — тема отдельных материалов; здесь важно только то, что такая проверка возможна вне зависимости от размера компании.

Вторая ситуация острее: компания, которая уже подпадает под пороги ст. 5 ФЗ-307, обязана проводить аудит бухотчётности ежегодно — и налоговый аудит эту обязанность не закрывает. Обязательный аудит бухотчётности и налоговый аудит покупаются раздельно: заказ только одного из них не заменяет другой. Компания, которая ограничится налоговым аудитом при наличии обязанности по ФЗ-307, оставляет эту обязанность невыполненной, а невыполнение обязательного аудита само по себе наказуемо — штрафы за это нарушение действуют отдельно.

Документы, переданные для налогового аудита, защищены той же аудиторской тайной, что и любая услуга по ФЗ-307: аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные при оказании услуг по этому закону, за тремя исключениями, не связанными с содержанием проверки (ФЗ-307 ст. 9 ч. 1). Формальный статус «прочей услуги» не выводит налоговый аудит из-под этой защиты.

Обязательный аудит бухотчётности выполняет аудиторская организация, инициативный — аудиторская организация или индивидуальный аудитор; в обоих случаях исполнитель состоит в реестре аудиторов и аудиторских организаций, который ведёт СРО аудиторов (ФЗ-307 ст. 19 ч. 2), и это стоит проверить до передачи документов на любой из этих двух видов. Для налогового аудита закон такой проверки не требует: исполнителя определяет договор. Отдельное условие — для общественно значимых организаций: им членства в СРО недостаточно, аудиторская организация должна дополнительно состоять в реестре, который ведёт Федеральное казначейство, либо, для участников финансового рынка, в реестре Банка России.

Компаниям без обязанности по ФЗ-307 остаётся практический вопрос цены: налоговый аудит — от 50 000 ₽, независимо от того, идёт ли речь о добровольной проверке рисков или о дополнении к обязательному аудиту бухотчётности.

Кому налоговый аудит нужен без обязательного аудита бухотчётности

Компаниям, которые не подпадают под пороги ст. 5 ФЗ-307, но хотят найти риск доначислений НДС или налога на прибыль раньше, чем это сделает выездная или камеральная проверка ФНС.

Что будет, если компания, подпадающая под обязательный аудит, закажет только налоговый?

Обязанность по ст. 5 ФЗ-307 останется невыполненной: налоговый аудит не заменяет проверку бухгалтерской отчётности, которую закон требует именно от такой компании, а невыполнение этой обязанности наказуемо само по себе — штрафы за него действуют отдельно от того, заказан ли налоговый аудит.

Как АФ «Решение» помогает разграничить три услуги

Когда клиент заказывает налоговый аудит компании, начинаем с того же вопроса: относится ли компания к обязательному аудиту по ФЗ-307, или её задача — именно налоговые риски.

• Сверим доход и активы вашего баланса с порогами ст. 5 ФЗ-307 (800 млн ₽ дохода либо 400 млн ₽ активов) и скажем прямо, подпадает ли компания под обязательный аудит.
• Разграничим для вашей ситуации, какой документ вы получите: аудиторское заключение (обязательный или инициативный аудит) или письменный документ по итогам налогового аудита — раньше, чем вы закажете услугу под чужим названием.
• Объясним, что даже без обязанности по ст. 5 ФЗ-307 налоговый аудит остаётся доступной услугой от 50 000 ₽ — для компаний, которых обязательный аудит не касается.

АФ «Решение» входит в ТОП-3 в региональном рейтинге аудиторских компаний; работа аудиторов застрахована — страхование профответственности ИНГОССТРАХ, 15 млн ₽.

Контакты:

• 📞 +7 (383) 310-00-10
• 📧 office@audit-reshenie.ru
• ✍️ Оставить заявку
• 💰 налоговый аудит — стоимость
• 📋 Налоговый аудит

Читайте также

Читайте также:

• Налоговый аудит ООО: риски малого и среднего бизнеса
• Налоговый аудит организации и предприятия: средний и крупный бизнес
• Налоговый аудит или налоговая консультация: что заказывать под задачу

Часто задаваемые вопросы