Плательщики ЕСХН вправе уменьшать доходы на расходы от чрезвычайных ситуаций согласно пп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. В состав расходов включаются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий, а также затраты на предотвращение и ликвидацию их последствий. При получении компенсации из бюджета в налоговом учете принимается разница между фактическим убытком и выделенными средствами — такую позицию сформировал Минфин России в письмах от 18.07.2013 № 03-11-06/1/28279, от 14.09.2012 № 03-11-06/1/19, от 21.10.2010 № 03-11-10/128.
Какие потери от ЧС уменьшают налоговую базу по ЕСХН
Подпункт 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ позволяет учесть потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и затраты на предотвращение и ликвидацию их последствий.
Сельхозпроизводители на ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций. В состав этих расходов включаются затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.
Налоговый кодекс РФ не содержит определений терминов “стихийное бедствие”, “пожар”, “авария”, “эпизоотия”. Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное прямо не предусмотрено нормами НК РФ.
Определения чрезвычайных ситуаций в законодательстве
Федеральный закон № 68-ФЗ от 21.12.1994 устанавливает понятия чрезвычайной ситуации и ликвидации ее последствий, а ГОСТ и постановление Правительства содержат классификацию ЧС.
Федеральный закон от 21.12.1994 № 68-ФЗ “О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера” определяет ключевые понятия для применения пп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Чрезвычайная ситуация — обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, распространения заболевания, представляющего опасность для окружающих, стихийного или иного бедствия. Такая обстановка может повлечь или повлекла за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.
Ликвидация чрезвычайных ситуаций — аварийно-спасательные и другие неотложные работы, проводимые при возникновении чрезвычайных ситуаций и направленные на спасение жизни и сохранение здоровья людей, снижение размеров ущерба окружающей природной среде и материальных потерь, а также на локализацию зон чрезвычайных ситуаций, прекращение действия характерных для них опасных факторов.
Перечень природных чрезвычайных ситуаций содержится в Межгосударственном стандарте ГОСТ 22.0.03-2022 “Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения”, утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 10.02.2023 № 80-ст.
Классификация чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера приведена в постановлении Правительства РФ от 21.05.2007 № 304. Документ разделяет ЧС по масштабу последствий и количеству пострадавших.
Позиция Минфина России по учету компенсаций из бюджета
Расходы от ЧС учитываются при ЕСХН только в части, не компенсированной из бюджета. Если часть убытка возмещается, в налоговом учете принимается разница между фактическим убытком и бюджетными средствами.
Минфин России в своих разъяснениях установил порядок учета расходов в виде убытков от чрезвычайных ситуаций при получении компенсации из бюджета. Расходы учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по ЕСХН при условии, что эти расходы не будут являться расходными обязательствами органов местного самоуправления, органов исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого сложилась чрезвычайная ситуация, либо федеральных органов исполнительной власти.
Если часть расходов в виде убытка от чрезвычайных ситуаций компенсируется налогоплательщику из бюджета, то в составе расходов при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитывается разница между фактически полученным убытком от чрезвычайных ситуаций и средствами, выделенными из бюджета на покрытие этого убытка.
Расчет учитываемых расходов при частичной компенсации
Сельхозпроизводитель понес убытки от пожара на сумму 5 000 000 рублей. Из регионального бюджета на возмещение ущерба выделено 3 000 000 рублей.
Фактический убыток от пожара: 5 000 000 рублей
Компенсация из бюджета: 3 000 000 рублей
Расходы для целей ЕСХН: 5 000 000 − 3 000 000 = 2 000 000 рублей
В налоговом учете по ЕСХН организация вправе учесть расходы в размере 2 000 000 рублей — только ту часть убытка, которая не покрыта бюджетными средствами.
Требования к документальному подтверждению расходов от ЧС
Расходы от чрезвычайных ситуаций должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ, а факт ЧС требует подтверждения уполномоченными органами и проведения инвентаризации имущества.
Расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Это общее требование п. 3 ст. 346.5 НК РФ распространяется на все расходы плательщиков ЕСХН, включая потери от чрезвычайных ситуаций.
Для признания расходов налогоплательщик должен документально подтвердить:
⒈ Факт возникновения чрезвычайного обстоятельства — стихийного бедствия, пожара, аварии, эпизоотии. Факт возникновения должен быть документально подтвержден уполномоченными органами, занимающимися ликвидацией чрезвычайной ситуации.
⒉ Нахождение имущества в зоне чрезвычайной ситуации — необходимо подтвердить, что пострадавшее имущество находилось на территории, где произошла чрезвычайная ситуация.
⒊ Размер понесенных потерь — провести инвентаризацию фактического наличия имущества для определения объема убытков.
Документами, подтверждающими факт чрезвычайной ситуации, могут быть справки МЧС России, территориальных органов Росприроднадзора, ветеринарной службы (при эпизоотии), пожарной охраны, комиссий по чрезвычайным ситуациям органов местного самоуправления.
Инвентаризация имущества проводится в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Результаты оформляются инвентаризационными описями, актами, которые служат документальным подтверждением размера убытка.
Ошибки при учете потерь от чрезвычайных ситуаций
Налогоплательщики часто допускают ошибки при документальном оформлении расходов от ЧС, что приводит к отказу в признании таких расходов налоговыми органами.
Учет расходов без подтверждения факта ЧС уполномоченными органами. Налогоплательщик не запрашивает документы от МЧС, пожарной охраны или других компетентных органов, подтверждающие возникновение чрезвычайной ситуации. Самостоятельно составленные акты о повреждении имущества не являются достаточным основанием для признания расходов.
Включение в расходы потерь, полностью компенсированных из бюджета. Если убыток полностью возмещен за счет средств бюджета любого уровня, такие расходы не учитываются при расчете объекта налогообложения по ЕСХН. В налоговом учете принимается только разница между фактическим убытком и полученной компенсацией.
Отсутствие инвентаризации имущества. Без проведения инвентаризации невозможно документально подтвердить размер понесенных потерь. Инвентаризационные описи и акты служат основанием для списания имущества и признания убытка.
Несоответствие расходов критериям ст. 252 НК РФ. Расходы, не связанные с производственной деятельностью организации, документально не подтвержденные или экономически не обоснованные, не могут быть учтены при исчислении ЕСХН. Например, затраты на восстановление личного имущества руководителя, пострадавшего при ЧС, не относятся к расходам организации.
Используемые нормативные акты
Подпункт 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ
Пункт 1 ст. 252 НК РФ
Пункт 3 ст. 346.5 НК РФ
Статья 11 НК РФ
Статья 1 Федерального закона от 21.12.1994 № 68-ФЗ “О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера”
Межгосударственный стандарт ГОСТ 22.0.03-2022 “Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения”, утвержденный приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 10.02.2023 № 80-ст
Постановление Правительства РФ от 21.05.2007 № 304
Письмо Минфина России от 18.07.2013 № 03-11-06/1/28279
Письмо Минфина России от 14.09.2012 № 03-11-06/1/19
Письмо Минфина России от 21.10.2010 № 03-11-10/128
Вопросы по применению разъяснений
Можно ли учесть потери от пожара при ЕСХН, если нет официального подтверждения чрезвычайной ситуации?
Нет, учесть такие расходы нельзя. Факт возникновения пожара должен быть документально подтвержден уполномоченными органами — пожарной охраной, МЧС России или комиссией по чрезвычайным ситуациям. Без официального подтверждения расходы не соответствуют критерию документального подтверждения по п. 1 ст. 252 НК РФ. Налоговые органы откажут в признании таких расходов при проверке.
Как рассчитать учитываемые расходы при частичной компенсации убытков из бюджета?
В налоговом учете по ЕСХН учитывается разница между фактическим убытком и полученной компенсацией. Фактический убыток определяется по результатам инвентаризации имущества. Из полученной суммы вычитаются средства, выделенные из бюджета любого уровня на возмещение ущерба. Если компенсация покрыла весь убыток, расходы в налоговом учете не признаются.
Какие документы требуются для подтверждения нахождения имущества в зоне чрезвычайной ситуации?
Необходимы документы, подтверждающие местонахождение имущества на момент ЧС. Это могут быть правоустанавливающие документы на недвижимость, договоры аренды земельных участков, складских помещений, путевые листы транспортных средств, акты о передаче имущества на хранение. Дополнительно требуется справка уполномоченного органа с указанием границ зоны чрезвычайной ситуации.
Учитываются ли расходы на профилактические меры до возникновения чрезвычайной ситуации?
Да, учитываются. Подпункт 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ прямо указывает на возможность учета затрат, связанных с предотвращением последствий чрезвычайных ситуаций. Такие расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с производственной деятельностью. Например, затраты на создание противопожарных разрывов, установку систем раннего предупреждения, приобретение средств индивидуальной защиты для работников.
Можно ли учесть потери от эпизоотии без официального признания чрезвычайной ситуации?
Нет, без официального признания эпизоотии расходы не учитываются. Факт возникновения эпизоотии должен быть подтвержден территориальным органом Россельхознадзора, ветеринарной службой субъекта РФ или решением комиссии по чрезвычайным ситуациям. Эти органы устанавливают карантин, определяют границы эпизоотического очага и выдают соответствующие документы. Только при наличии официального подтверждения расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
