Порог освобождения от НДС на УСН снижен до 20 млн рублей с 2026 года. Поэтапный переход и выбор ставок

Госдума 20 ноября 2025 года приняла в третьем чтении законопроект о снижении порога годового дохода для освобождения от НДС на УСН с 60 до 20 млн рублей с 2026 года. Снижение будет происходить поэтапно: в 2026 году лимит составит 20 млн рублей, в 2027 году — 15 млн рублей, с 2028 года — 10 млн рублей. Упрощенцы, чей доход за 2025 год превысит 20 млн рублей, автоматически становятся плательщиками НДС с 1 января 2026 года — при этом сохраняется право выбора между пониженными ставками 5% и 7% (без вычетов входного НДС) или общими ставками 22%/10% (с правом на вычеты).

Поэтапное снижение лимита освобождения от НДС на УСН

Порог годового дохода для освобождения от НДС на упрощенке снижается в три этапа: 2026 год — 20 млн руб., 2027 год — 15 млн руб., с 2028 года — 10 млн руб.

Правительство отказалось от резкого снижения лимита до 10 млн рублей и приняло решение о поэтапном переходе. В 2026 году освобождением от НДС смогут воспользоваться упрощенцы с годовым доходом до 20 млн рублей. В 2027 году этот порог снизится до 15 млн рублей. С 2028 года лимит установлен на уровне 10 млн рублей и в дальнейшем останется неизменным.

Статус плательщика НДС определяется по доходам предыдущего календарного года. Если доход организации на УСН за 2025 год превысил 20 млн рублей, она автоматически становится плательщиком НДС с 1 января 2026 года. Аналогично для перехода на НДС с 2027 года критичным будет доход за 2026 год — если он превысит 15 млн рублей, организация обязана платить НДС.

Минфин объясняет поэтапное снижение порога мерой против дробления бизнеса. Организации, искусственно разделяющие деятельность между несколькими юридическими лицами для сохранения освобождения от НДС, попадут под действие новых правил.

Ставки НДС для упрощенцев с 2026 года

Упрощенцы вправе выбрать пониженные ставки НДС 5% или 7% без права на вычеты либо применять общие ставки 22%/10% с правом на вычет входного НДС.

Для упрощенцев, ставших плательщиками НДС, сохраняются пониженные ставки. Конкретная ставка зависит от годового дохода организации и выбранного варианта налогообложения.

При доходе от 20 до 250 млн рублей организация выбирает между ставками 5% и 7% (в зависимости от объекта УСН) без права на вычет входного НДС либо общими ставками 22%/10% с правом на вычеты. При доходе от 250 до 450 млн рублей доступны ставка 7% без вычетов или общие ставки с вычетами.

Выбор ставки осуществляется через декларацию по НДС. Уведомлять налоговую инспекцию заранее не требуется — инспекторы узнают о применяемой ставке из первой декларации за I квартал 2026 года.

При применении пониженных ставок 5% или 7% организация не вправе принимать к вычету входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам. Вычет возможен только при возврате товаров покупателем или возврате полученного аванса. При выборе общих ставок 22% или 10% организация получает полное право на вычет входного НДС в общеустановленном порядке.

Право изменить выбор ставки НДС в течение первого года

Упрощенцы, впервые ставшие плательщиками НДС в 2026 году, вправе изменить пониженную ставку на общую в течение первого года уплаты налога.

Законопроект предусматривает специальную норму для организаций, впервые начавших платить НДС с 2026 года. Если организация выбрала пониженные ставки 5% или 7%, но затем поняла, что применение общих ставок 22%/10% с вычетами выгоднее, она вправе изменить решение в течение 2026 года. После истечения первого года уплаты НДС изменить ставку на общую уже нельзя — организация сможет это сделать только по истечении трех лет применения пониженных ставок.

Когда выгоден переход на общие ставки

Решение о выборе ставки зависит от структуры затрат организации и применяемого объекта УСН. При объекте «доходы минус расходы» с высокой долей расходов, облагаемых НДС, выгоднее применять общие ставки с правом на вычеты.

Пример расчета налоговой нагрузки

Организация на УСН «доходы минус расходы» получила за квартал выручку 8 млн руб. (в т.ч. НДС) и понесла расходы 6 млн руб. (в т.ч. входной НДС).

Вариант 1: Ставка НДС 7% без вычетов

⒈ НДС к уплате: 8 000 000 × 7/107 = 523 364 руб.

⒉ Выручка без НДС: 8 000 000 – 523 364 = 7 476 636 руб.

⒊ Расходы для УСН: 6 000 000 руб. (входной НДС не принимается к вычету, но учитывается в расходах УСН)

⒋ База УСН: 7 476 636 – 6 000 000 = 1 476 636 руб.

⒌ УСН (15%): 1 476 636 × 15% = 221 495 руб.

⒍ Итого налогов: 523 364 + 221 495 = 744 859 руб.

Вариант 2: Ставка НДС 22% (20%) с вычетами

⒈ НДС исчисленный: 8 000 000 × 20/120 = 1 333 333 руб.

⒉ Входной НДС к вычету: 6 000 000 × 20/120 = 1 000 000 руб.

⒊ НДС к уплате: 1 333 333 – 1 000 000 = 333 333 руб.

⒋ Выручка без НДС: 8 000 000 – 1 333 333 = 6 666 667 руб.

⒌ Расходы без НДС: 6 000 000 – 1 000 000 = 5 000 000 руб.

⒍ База УСН: 6 666 667 – 5 000 000 = 1 666 667 руб.

⒎ УСН (15%): 1 666 667 × 15% = 250 000 руб.

⒏ Итого налогов: 333 333 + 250 000 = 583 333 руб.

В данном примере применение общей ставки НДС с вычетами снижает налоговую нагрузку на 161 526 руб. (744 859 – 583 333) за квартал.

Экономия достигается за счет вычета входного НДС, который при пониженной ставке учитывается только в расходах УСН. При высокой доле облагаемых НДС затрат (более 60-70% от выручки) переход на общие ставки с вычетами экономически целесообразен.

Открытый перечень расходов на УСН с 2026 года

С 2026 года упрощенцы вправе учитывать расходы, определяемые по правилам главы 25 НК РФ, — перечень расходов УСН больше не является закрытым.

В пункт 1 статьи 346.16 НК РФ введен новый подпункт 45, разрешающий организациям на УСН учитывать расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Это означает, что перечень расходов УСН перестал быть закрытым — упрощенцы получили право учитывать затраты, которые ранее не попадали в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, но соответствуют критериям статьи 252 НК РФ.

Для признания расхода по правилам главы 25 НК РФ необходимо, чтобы затраты были:

• Экономически обоснованными

• Документально подтвержденными

• Произведенными для деятельности, направленной на получение дохода

Какие расходы теперь можно учесть дополнительно

Ранее упрощенцы не могли учесть многие виды затрат из-за закрытого перечня. С 2026 года к учету принимаются, в частности:

• Представительские расходы (в пределах норм, установленных статьей 264 НК РФ)

• Расходы на приобретение призов для проведения рекламных акций

• Затраты на независимую оценку квалификации работников

• Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности

• Затраты на сертификацию продукции и услуг

Пример учета представительских расходов

Организация на УСН «доходы минус расходы» в январе 2026 года провела деловую встречу с потенциальными партнерами, потратив 80 000 руб. на организацию официального приема (аренда зала, кейтеринг, транспортное обслуживание). Расходы на оплату труда за январь составили 500 000 руб.

До 2026 года представительские расходы не включались в перечень расходов УСН по статье 346.16 НК РФ. С 2026 года организация вправе учесть эти затраты по правилам статьи 264 НК РФ:

⒈ Норматив представительских расходов: 500 000 × 4% = 20 000 руб.

⒉ К учету принимается: 20 000 руб. (в пределах норматива)

⒊ Сверхнормативная часть 60 000 руб. (80 000 – 20 000) не учитывается

Организация уменьшает налоговую базу УСН на 20 000 руб., документально подтвердив экономическую обоснованность расходов и их связь с переговорами по заключению договора.

Открытие перечня расходов делает УСН «доходы минус расходы» с общими ставками НДС более привлекательной для бизнеса с годовым оборотом свыше 20 млн рублей, поскольку организация получает возможность учитывать больше затрат при расчете налоговой базы.

Освобождение от штрафа за непредставление первой декларации по НДС

Упрощенцы, впервые начавшие платить НДС в 2026 году, освобождаются от штрафа по статье 119 НК РФ за несвоевременное представление первой декларации.

Законопроект предусматривает освобождение от ответственности для организаций, которые впервые становятся плательщиками НДС в 2026 году. Штраф по статье 119 НК РФ за непредставление декларации в установленный срок к ним не применяется в отношении первой декларации.

Порядок подготовки к изменениям с 2026 года

До конца 2025 года упрощенцам необходимо рассчитать доход за год, определить статус плательщика НДС с 2026 года, выбрать оптимальную ставку и подготовить учетные системы.

Организациям на УСН следует предпринять комплекс мер для подготовки к изменениям.

Определение статуса плательщика НДС

Первый шаг — расчет дохода за 2025 год. Если доход превысит 20 млн рублей, организация становится плательщиком НДС с 1 января 2026 года. При доходе, близком к пороговому значению, имеет смысл рассмотреть возможность переноса части операций на 2026 год — это позволит сохранить освобождение от НДС хотя бы в I квартале 2026 года.

Для организаций с доходом 18-20 млн рублей за 2025 год критично принятие управленческих решений в декабре: отсрочка отгрузки, перенос выставления счетов, корректировка графика выполнения работ.

Выбор оптимальной ставки НДС

Выбор между пониженными ставками 5%/7% без вычетов и общими ставками 22%/10% с вычетами зависит от:

• Объекта налогообложения УСН (доходы или доходы минус расходы)

• Доли облагаемых НДС затрат в структуре расходов

• Категории контрагентов (плательщики НДС или неплательщики)

• Ценовой политики и возможности повышения цен

Организациям на УСН «доходы минус расходы» с высокой долей затрат, облагаемых НДС (более 60%), экономически выгоднее применять общие ставки с правом на вычеты. Организациям на УСН «доходы» с низкой долей расходов предпочтительны пониженные ставки.

Рекомендуется провести расчет налоговой нагрузки по фактическим данным за несколько кварталов 2025 года для каждого варианта и выбрать оптимальный.

Планирование работы с контрагентами

Переход на уплату НДС затрагивает договорные отношения. Организации необходимо:

• Пересмотреть действующие договоры с контрагентами на предмет включения НДС в цену

• Уведомить контрагентов об изменении статуса плательщика НДС

• Подготовить шаблоны счетов-фактур и освоить порядок их выставления

• Внедрить учет НДС в бухгалтерскую программу

• Организовать раздельный учет операций (при необходимости)

Контрагенты-плательщики НДС заинтересованы в получении вычета, поэтому переход упрощенца на НДС может улучшить условия сотрудничества. Для контрагентов-неплательщиков НДС (другие упрощенцы, самозанятые) появление НДС в цене может стать основанием для пересмотра условий или поиска альтернативных поставщиков.

Проверка поставщиков

ФНС контролирует обоснованность вычетов НДС по всем сделкам, включая операции за три предыдущих календарных года. При применении общих ставок НДС с правом на вычеты организации следует:

• Проверять контрагентов через сервисы ФНС перед заключением сделок

• Запрашивать подтверждающие документы (выписки из ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на учет)

• Контролировать реальность сделок и экономическую обоснованность цен

• Исключать формальный документооборот без фактического выполнения работ

Сделки с проблемными контрагентами (однодневки, массовые адреса регистрации, отсутствие ресурсов) создают риск отказа в вычете НДС с доначислением налога, пеней и штрафов.

Используемые нормативные акты

Законопроект о снижении порога освобождения от НДС на УСН, принятый Госдумой 20.11.2025 в третьем чтении

Информация Минфина России от 24.09.2025 о мерах против дробления бизнеса

Подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ

Статья 119 Налогового кодекса РФ

Статья 252 Налогового кодекса РФ

Статья 264 Налогового кодекса РФ

Глава 25 Налогового кодекса РФ

Вопросы по применению изменений