Переход с АУСН на УСН: уведомление до 31 декабря по позиции ФНС и Минфина

Закон № 17-ФЗ устанавливает порядок перехода с УСН на АУСН, но не регулирует обратную процедуру — возврат с АУСН на упрощённую систему налогообложения после истечения обязательных 12 календарных месяцев применения автоматизированного режима. ФНС России в письме от 11.03.2026 № ЕА-36-3/1812@ и Минфин России в письме от 26.02.2026 № 03-11-09/15087 разъяснили, что до устранения этого пробела переход с АУСН на УСН осуществляется по общим правилам п. 1 ст. 346.13 НК РФ — с подачей уведомления не позднее 31 декабря и переходом с начала следующего календарного года.

Пробел в регулировании: Закон № 17-ФЗ не содержит порядка выхода с АУСН

Закон № 17-ФЗ подробно регламентирует вход на АУСН, но не устанавливает процедуру добровольного возврата на УСН после истечения обязательного периода применения автоматизированного режима.

Часть 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ закрепляет право организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, перейти на автоматизированную упрощённую систему налогообложения (АУСН) с начала любого календарного месяца. Для этого достаточно уведомить налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) или уполномоченный банк не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу перехода.

Однако для тех, кто перешёл на АУСН после начала календарного года, установлено ограничение: смена режима налогообложения запрещена в течение 12 календарных месяцев с даты начала применения АУСН. По истечении этого срока налогоплательщик формально вправе вернуться на иной режим, но конкретный порядок такого возврата — сроки подачи уведомления, форма документа, дата вступления в силу нового режима — в Законе № 17-ФЗ отсутствует.

Дополнительно ч. 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ содержит общий запрет: налогоплательщик не вправе до окончания календарного года перейти с АУСН на иной режим налогообложения (если иное не предусмотрено самой статьёй). Это означает, что даже при истечении 12-месячного ограничения переход в середине года невозможен.

Асимметрия норм: вход на АУСН и выход с АУСН регулируются по-разному

Переход с УСН на АУСН допускается с любого месяца, а обратная процедура привязана к границе календарного года — эта разница принципиальна для планирования смены режима.

При переходе с УСН на АУСН налогоплательщик действует в рамках ч. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ: уведомление подаётся до конца текущего месяца, новый режим начинает действовать с первого числа следующего месяца. Механизм гибкий и не привязан к началу календарного года.

Обратная ситуация — выход с АУСН — регулируется иначе. Часть 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ блокирует смену режима до конца календарного года. Для налогоплательщиков, перешедших на АУСН в середине года, действует дополнительная блокировка в 12 месяцев. При этом специальной нормы, которая бы описывала процедуру добровольного перехода с АУСН на УСН по истечении этих сроков, закон не предусматривает.

Таким образом, возникает правовая неопределённость: налогоплательщик понимает, что ограничительный срок истёк, но не имеет в Законе № 17-ФЗ прямого указания на порядок дальнейших действий.

Позиция ФНС и Минфина: применять п. 1 ст. 346.13 НК РФ до внесения поправок

ФНС и Минфин предлагают заполнить правовой пробел нормами НК РФ о переходе на УСН — уведомление до 31 декабря с переходом с 1 января следующего года.

Письмо ФНС России от 11.03.2026 № ЕА-36-3/1812@ и письмо Минфина России от 26.02.2026 № 03-11-09/15087 содержат согласованную позицию ведомств. До внесения соответствующих изменений в Закон № 17-ФЗ переход с АУСН на упрощённую систему налогообложения осуществляется по правилам, установленным п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Согласно этой норме организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Эта норма действует в совокупности с ч. 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ, запрещающей покидать АУСН до окончания календарного года.

Ведомственная позиция означает следующее: налогоплательщик на АУСН, желающий вернуться на УСН, подаёт уведомление до 31 декабря текущего года. Переход на упрощённую систему вступает в силу с 1 января следующего календарного года. Промежуточных вариантов — перехода с середины года или с начала квартала — действующее регулирование не предусматривает.

Порядок действий при переходе с АУСН на УСН

Алгоритм перехода включает проверку истечения обязательного срока применения АУСН и подачу уведомления в установленный НК РФ срок.

Для перехода с автоматизированной упрощённой системы на УСН налогоплательщику необходимо выполнить три последовательных действия.

⒈ Проверить истечение ограничительного срока. Если переход на АУСН состоялся после начала календарного года, смена режима допускается только по истечении 12 календарных месяцев с даты начала применения АУСН. Если АУСН применяется с 1 января, ограничение 12 месяцев не действует — применяется только запрет на выход до конца календарного года по ч. 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.

⒉ Подать уведомление о переходе на УСН не позднее 31 декабря текущего календарного года. Уведомление направляется в налоговый орган в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

⒊ Начать применение УСН с 1 января следующего года. Переход вступает в силу с первого дня нового календарного года.

Пример: организация перешла на АУСН с 1 апреля 2025 года

12-месячный срок обязательного применения АУСН истекает 31 марта 2026 года. Однако ч. 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ запрещает смену режима до конца календарного года. Поэтому организация вправе подать уведомление о переходе на УСН до 31 декабря 2026 года и перейти на упрощённую систему с 1 января 2027 года. Переход с 1 апреля 2026 года — сразу после истечения 12 месяцев — невозможен.

Используемые нормативные акты

• Письмо ФНС России от 11.03.2026 № ЕА-36-3/1812@

• Письмо Минфина России от 26.02.2026 № 03-11-09/15087

• Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ

• Часть 5 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ

• Часть 1.1 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ

Вопросы по применению разъяснений