Переход на УСН с 2026 года: лимит 337,5 млн руб., выбор ставки НДС и учет переходной базы

Переход на УСН с 2026 года требует соблюдения лимита доходов за девять месяцев 2025 года в размере 337,5 млн рублей при коэффициенте-дефляторе 1,0. Организации должны до 12 января 2026 года подать в ИФНС уведомление по форме № 26.2-1, выбрав объект налогообложения и определив режим НДС — от обязательного освобождения при доходах до 20 млн рублей до общей ставки 22 процента. При переходе с ОСНО на упрощенку необходимо правильно рассчитать базу переходного периода: восстановить НДС по активам при выборе пониженных ставок или освобождения, учесть полученные авансы в доходах УСН на 1 января 2026 года, а оплаченные, но не учтенные расходы включить в базу по мере получения товаров или услуг.

Условия перехода на УСН с 2026 года

Организации и ИП вправе применять упрощенку при соблюдении требований по виду деятельности, структуре бизнеса и лимитам доходов, установленным статьей 346.12 НК РФ.

Требования для организаций

Организация может перейти на УСН с 2026 года при одновременном выполнении пяти условий. Первое — компания не является представительством иностранной организации. Второе — вид деятельности не входит в перечень запрещенных для упрощенки. К таким относятся добыча полезных ископаемых, производство подакцизных товаров, банковская и страховая деятельность.

Третье условие — отсутствие филиалов. При этом наличие представительств не препятствует применению УСН. Четвертое — доля участия других организаций в уставном капитале не превышает 25 процентов. Исключение составляют некоммерческие организации, бюджетные научные и образовательные учреждения, хозяйственные общества, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Пятое условие — доходы за девять месяцев 2025 года не превысили 337,5 млн рублей. Этот лимит рассчитывается как базовое значение 112,5 млн рублей, умноженное на коэффициент-дефлятор. На 2025 год коэффициент установлен в размере 1,0 согласно пункту 11.1 статьи 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Налоговый кодекс не требует соблюдения лимитов по остаточной стоимости основных средств и среднесписочной численности работников в году до перехода на упрощенку. Эти параметры должны соответствовать установленным значениям на 1 января 2026 года — дату начала применения УСН.

Требования для ИП

Индивидуальный предприниматель вправе применять УСН при условии, что ведет деятельность, не запрещенную для спецрежима согласно пункту 3 статьи 346.12 НК РФ. К запрещенным относятся те же виды деятельности, что и для организаций.

При переходе на упрощенку ИП не проверяет лимиты доходов за предыдущий период и остаточную стоимость основных средств. Эти параметры становятся обязательными для контроля уже в период применения УСН. Среднесписочную численность работников также не учитывают на дату подачи уведомления о переходе. Однако в период работы на упрощенке предприниматель обязан соблюдать установленный лимит численности. При превышении любого из контролируемых показателей ИП теряет право на применение УСН с месяца нарушения.

Выбор объекта налогообложения на УСН

Упрощенец самостоятельно выбирает один из двух объектов налогообложения — доходы или доходы минус расходы, учитывая ставку налога, регион деятельности, структуру затрат и специфику бизнеса.

Налог при УСН рассчитывают с доходов по ставке от 1 до 6 процентов либо с разницы между доходами и расходами по ставке от 5 до 15 процентов. Конкретные ставки устанавливают региональные власти. Право выбора объекта есть у всех налогоплательщиков, кроме участников договоров простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом. Эти категории обязаны применять объект «доходы минус расходы».

Выбор объекта налогообложения зависит от нескольких факторов. Размер ставки — региональные власти могут снижать базовые ставки до нуля. Виды деятельности — для отдельных направлений установлены пониженные ставки. Соотношение доходов и расходов — при высокой доле подтвержденных затрат выгоднее объект «доходы минус расходы». Доля отдельных расходов — упрощенцы на объекте «доходы» уменьшают налог на страховые взносы до 50 процентов при наличии работников и без ограничений при их отсутствии.

При объекте «доходы минус расходы» действует минимальный налог в размере 1 процента от доходов. Его платят, когда расчетный налог оказался меньше минимального или получен убыток. При объекте «доходы» такого правила нет — налог рассчитывают только с фактических поступлений.

Определение режима НДС на упрощенке

С 2026 года упрощенцы с доходами до 20 млн рублей обязаны применять освобождение от НДС, при превышении порога — выбирают между пониженными ставками 5 или 7 процентов и общей ставкой 22 процента.

Обязательное освобождение от НДС

Организации и ИП на УСН, чьи доходы за 2026 год не превысят 20 млн рублей, автоматически освобождаются от обязанностей плательщика НДС. Освобождение действует по правилам пункта 1 статьи 145 НК РФ без права отказа. При таком режиме упрощенец не выставляет счета-фактуры с НДС, не ведет книги покупок и продаж, не представляет декларации по налогу.

При превышении порога в 20 млн рублей в течение года упрощенец обязан начать применять НДС с 1 – го числа следующего месяца превышения. Выбор ставки в этом случае делают исходя из совокупного дохода за период применения УСН.

Варианты ставок НДС при доходах свыше 20 млн рублей

При годовых доходах от 20 до 60 млн рублей упрощенец вправе применять ставку НДС 5 процентов. Ставку 7 процентов применяют при доходах от 60 до 250 млн рублей. Если доходы превысили 250 млн рублей, обязательна общая ставка 22 процента, для отдельных товаров — 10 процентов.

Выбор пониженной ставки НДС имеет последствия для учета входного налога. Упрощенец обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету на общей системе налогообложения. Восстановление производят в первом квартале, в котором ведут операции с применением пониженных ставок. По основным средствам и нематериальным активам восстанавливают налог пропорционально остаточной стоимости, по другим активам — в полной сумме.

При выборе общей ставки 22 процента восстанавливать входной НДС не требуется. Упрощенец продолжает применять вычеты по правилам главы 21 НК РФ как на общей системе налогообложения.

Отражение выбора ставки НДС

Налоговый кодекс не обязывает включать информацию о выбранной ставке НДС в учетную политику. Ставку указывают непосредственно в декларации по НДС. При изменении ставки в связи с превышением лимитов доходов корректировать учетную политику не потребуется.

Однако организация вправе закрепить выбор ставки НДС в учетной политике для внутреннего контроля. В этом случае при каждом изменении ставки потребуется вносить корректировки в документ приказом руководителя.

Подача уведомления о переходе на УСН

Уведомление о переходе на упрощенку с 2026 года подают до 31 декабря 2025 года, но из-за праздников фактический срок продлевается до 12 января 2026 года.

Уведомление о переходе на УСН с 2026 года организации и ИП представляют в налоговую инспекцию по месту учета до 31 декабря 2025 года согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ. Поскольку 31 декабря приходится на нерабочий день, срок переносится на первый рабочий день нового года. С учетом новогодних каникул это 12 января 2026 года.

Для уведомления используют форму № 26.2-1, утвержденную приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Форма носит рекомендательный характер, однако налоговая практика показывает случаи отказа в приеме уведомлений, оформленных в произвольной форме. Чтобы исключить формальные претензии инспекции, безопаснее использовать утвержденный бланк.

В уведомлении указывают выбранный объект налогообложения — доходы или доходы минус расходы, остаточную стоимость основных средств и размер доходов за девять месяцев 2025 года. Для организаций обязательно указание остаточной стоимости основных средств на 1 октября 2025 года, для ИП этот показатель не требуется.

Подать уведомление рекомендуется заранее, не дожидаясь последнего дня срока. Это позволит избежать технических проблем с каналами связи или сбоев в работе электронного документооборота. При подаче в электронном виде датой представления считается день отправки через оператора ЭДО.

Расчет базы переходного периода

При переходе с общей системы на УСН необходимо корректно учесть НДС по активам, незакрытые авансы и переходные доходы и расходы в зависимости от выбранного режима НДС на упрощенке.

Восстановление НДС при переходе

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН зависит от выбранного режима налогообложения добавленной стоимостью. Организации и ИП, применяющие общую ставку НДС 22 процента, не восстанавливают ранее принятый к вычету налог. Они продолжают использовать право на вычет в полном объеме.

Обязанность восстановить НДС возникает в двух случаях. Первый — при применении освобождения от НДС согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ. Налог восстанавливают в четвертом квартале 2025 года и включают в прочие расходы по налогу на прибыль. Второй — при выборе пониженных ставок 5 или 7 процентов. Восстановление производят в первом квартале 2026 года, в котором ведут операции с применением этих ставок.

По основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливают пропорционально остаточной стоимости на дату перехода. Формула расчета: НДС к восстановлению = НДС принятый к вычету × Остаточная стоимость на дату перехода / Первоначальная стоимость. По товарам, материалам, работам и услугам налог восстанавливают в полной сумме, если они не использованы в деятельности на общей системе.

Восстановленный НДС отражают в книге продаж и разделе 3 декларации по НДС. При выборе пониженных ставок восстановленные суммы не включают в расходы при расчете налога по УСН. При освобождении от НДС восстановленный налог уменьшает базу по налогу на прибыль за четвертый квартал 2025 года.

Пример восстановления НДС по основному средству

Организация приобрела станок в 2023 году за 1 200 000 рублей, в том числе НДС 200 000 рублей. Первоначальная стоимость — 1 000 000 рублей. Срок полезного использования — 10 лет, амортизация начисляется линейным методом. К 31 декабря 2025 года начислена амортизация 300 000 рублей, остаточная стоимость составила 700 000 рублей.

Организация переходит на УСН с 2026 года и выбирает пониженную ставку НДС 7 процентов. Сумма НДС к восстановлению: 200 000 × 700 000 / 1 000 000 = 140 000 рублей. Эту сумму отражают в книге продаж и разделе 3 декларации по НДС за первый квартал 2026 года.

Учет незакрытых авансов от покупателей

В последнем месяце применения общей системы необходимо проверить наличие незакрытых авансов, полученных от покупателей по сделкам с НДС. Если организация возвращает покупателям НДС при переходе на режим с освобождением или пониженными ставками, сумму налога принимают к вычету согласно пункту 5 статьи 346.25 НК РФ. Вычет оформляют в декларации по НДС за четвертый квартал 2025 года.

При выборе общей ставки НДС 22 процента возвращать авансовый налог покупателям не требуется. Упрощенец выставит счет-фактуру с НДС при отгрузке товаров в 2026 году. Ранее исчисленный с аванса НДС принимают к вычету в общем порядке при реализации.

Если организация собрала комплект документов, подтверждающих экспорт, уже после перехода на УСН, она сохраняет право на возмещение НДС из бюджета. Декларацию по экспортной операции подают по правилам статьи 165 НК РФ.

Налоговый учет доходов и расходов переходного периода

Организации, применявшие метод начисления при расчете налога на прибыль, включают в доходы при УСН на 1 января 2026 года полученную на общей системе предоплату. Условие — товары не отгружены, работы не выполнены, услуги не оказаны до конца 2025 года. Авансы отражают в книге учета доходов и расходов датой 1 января 2026 года.

Поступившие в 2026 году платежи от покупателей не включают в доходы при УСН, если эти суммы увеличили налогооблагаемую прибыль в 2025 году при применении метода начисления. Речь о выручке от реализации, признанной по методу начисления, но оплаченной после перехода на упрощенку.

Расходы, оплаченные на общей системе, но не учтенные при расчете налога на прибыль по методу начисления, уменьшают базу по УСН. Условие — соблюдены требования к расходам по статье 346.16 НК РФ. Такие затраты списывают в периоде получения товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Пример учета аванса поставщику при переходе

Организация на общей системе перечислила поставщику аванс 500 000 рублей в ноябре 2025 года за товары. При расчете налога на прибыль методом начисления аванс не уменьшает базу. Товары поступили в феврале 2026 года, когда организация уже применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».

Стоимость товаров 500 000 рублей включают в расходы при УСН в феврале 2026 года после оприходования. Условие — товары используются в деятельности, облагаемой налогом по УСН, и соответствуют критериям статьи 346.16 НК РФ.

Пример учета аванса покупателя при переходе

Организация на общей системе получила от покупателя аванс 600 000 рублей в декабре 2025 года за товары. При расчете налога на прибыль методом начисления аванс не включают в доходы. Товары отгружены в январе 2026 года, когда организация применяет УСН с объектом «доходы».

Сумму аванса 600 000 рублей включают в доходы при УСН на 1 января 2026 года, поскольку на дату перехода обязательство по отгрузке не исполнено. Повторно при отгрузке в январе доход не отражают.

Используемые нормативные акты

Пункты 2, 3 статьи 346.12 НК РФ — условия применения упрощенной системы налогообложения

Пункт 11.1 статьи 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ — коэффициент-дефлятор на 2025 год в размере 1,0

Пункт 1 статьи 145 НК РФ — освобождение от обязанностей плательщика НДС

Пункт 2 статьи 346.14 НК РФ — срок подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения

Пункт 7 статьи 6.1 НК РФ — порядок переноса сроков, приходящихся на выходные и нерабочие праздничные дни

Приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829 — форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения № 26.2-1

Пункт 5 статьи 346.25 НК РФ — особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему

Информация ФНС России от 20.12.2021 — разъяснения о порядке переноса сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов

Статья 165 НК РФ — порядок подтверждения права на возмещение НДС при экспорте товаров

Статья 346.16 НК РФ — порядок определения расходов при применении упрощенной системы налогообложения

Вопросы по применению инструкции перехода на УСН