Госдума 20 ноября 2025 года приняла в третьем чтении законопроект о поэтапном снижении лимита доходов для применения ПСН: с 2026 года лимит составит 20 млн руб., с 2027 года — 15 млн руб., с 2028 года — 10 млн руб. Право на применение патента с начала каждого года определяется доходами предыдущего года: для сохранения ПСН с 01.01.2026 доход за 2025 год не должен превышать 20 млн руб., для применения патента в 2027 году критичен доход 2026 года в пределах 15 млн руб. ИП необходимо проанализировать доходы 2025 года и при риске превышения лимита подобрать альтернативный налоговый режим, поскольку заблаговременная покупка патента не сохранит право на его применение при превышении установленных ограничений.
Поэтапное снижение лимита доходов на ПСН
Лимит доходов для применения ПСН снижается в три этапа: 20 млн руб. (2026), 15 млн руб. (2027), 10 млн руб. (2028 и далее). Право на патент в текущем году определяется доходами предыдущего года.
Законопроект устанавливает переходный механизм снижения лимита доходов, синхронизированный с аналогичными изменениями для НДС на УСН. С 2026 года максимальный годовой доход для применения патентной системы составит 20 млн руб., с 2027 года — 15 млн руб., с 2028 года лимит опускается до 10 млн руб. и остается на этом уровне в последующие периоды.
Переходные лимиты по годам:
| Год | Лимит для применения ПСН | Доход какого года проверяется |
| — |— |— |
| 2026 | 20 млн руб. | 2025 года |
| 2027 | 15 млн руб. | 2026 года |
| 2028 и далее | 10 млн руб. | Предыдущего года |
Критически важный момент: для определения права на применение ПСН с 01.01.2026 проверяется доход за весь 2025 год. Если доход ИП в 2025 году превысит 20 млн руб., применять патент с начала 2026 года он не сможет, независимо от того, был ли патент приобретен заранее. Аналогично для 2027 года: право на патент зависит от соблюдения лимита 15 млн руб. по итогам 2026 года.
Такой подход создает ретроспективный контроль: предприниматель может планировать применение ПСН на следующий год только при уверенности в соблюдении соответствующего лимита в текущем году. Это требует постоянного мониторинга доходов на протяжении всего года, особенно в периоды сезонного роста выручки.
Расширение перечня исключенных видов деятельности
Законопроект расширяет список видов деятельности, не подпадающих под ПСН. Патент по-прежнему применяется для розничной стационарной торговли и перевозки грузов.
Наряду со снижением лимита доходов законопроект предусматривает расширение перечня видов деятельности, исключенных из патентной системы налогообложения. Конкретный список новых исключений в принятом документе не детализирован, однако законодатель явно указывает на сохранение возможности применения ПСН для двух видов деятельности:
розничная стационарная торговля
перевозка грузов автомобильным транспортом
Для предпринимателей, работающих в других сферах, существует риск утраты права на применение патента не только по критерию дохода, но и по виду деятельности. До официального опубликования закона с полным перечнем исключений рекомендуется проанализировать возможность сохранения ПСН для конкретного направления бизнеса.
Условия сохранения права на патент с 2026 года
Право на ПСН определяется доходами предыдущего года. Превышение переходного лимита в текущем году лишает права применять патент в следующем, даже если патент был куплен заранее.
Механизм определения права на применение патента основан на ретроспективной проверке доходов. Предприниматель получает или сохраняет право применять ПСН в конкретном году только при условии, что его доходы в предыдущем году не превысили установленный для этого года переходный лимит.
Логика применения переходных лимитов:
⒈ Для применения ПСН с 01.01.2026 доход 2025 года не должен превышать 20 млн руб.
⒉ Для применения ПСН с 01.01.2027 доход 2026 года не должен превышать 15 млн руб.
⒊ Для применения ПСН с 01.01.2028 и далее доход предыдущего года не должен превышать 10 млн руб.
Критический момент: лимит проверяется не на момент приобретения патента, а на момент начала его действия. Это означает, что даже если предприниматель купил патент на 2026 год в ноябре 2025 года, но по итогам 2025 года его доход превысил 20 млн руб., право на применение патента с 01.01.2026 утрачивается.
Пример 1: Сохранение права на ПСН в 2026 году
ИП Петров занимается розничной торговлей. Доход за 2025 год составил 18,5 млн руб.
Анализ ситуации:
Доход 2025 года (18,5 млн руб.) не превышает лимит для применения ПСН с 2026 года (20 млн руб.).
Вывод: ИП Петров может применять патентную систему налогообложения с 01.01.2026.
Пример 2: Утрата права на ПСН с 2026 года
ИП Сидорова оказывает услуги по перевозке грузов. Доход за 2025 год составил 22,3 млн руб.
Анализ ситуации:
Доход 2025 года (22,3 млн руб.) превышает лимит для применения ПСН с 2026 года (20 млн руб.).
Вывод: ИП Сидорова не может применять ПСН с 01.01.2026, независимо от того, был ли патент приобретен в 2025 году. Необходимо перейти на альтернативный налоговый режим.
Пример 3: Утрата права на ПСН с 2027 года при соблюдении лимита 2026 года
ИП Иванов применял ПСН в 2026 году. Доход 2026 года составил 16,2 млн руб.
Анализ ситуации:
Доход 2026 года (16,2 млн руб.) превышает лимит для применения ПСН с 2027 года (15 млн руб.), хотя укладывается в лимит 2026 года (20 млн руб.).
Вывод: ИП Иванов утрачивает право на применение ПСН с 01.01.2027. Несмотря на то, что в 2026 году он законно применял патент, превышение нового переходного лимита лишает его права продолжать работу на этом режиме.
Риски утраты права на ПСН и подготовка к изменениям
Заблаговременная покупка патента не сохраняет право на его применение при превышении лимита доходов предыдущего года. Необходим анализ доходов 2025 года и подбор альтернативного режима при риске превышения.
Предприниматели, работающие на патентной системе налогообложения, должны проанализировать фактические и прогнозируемые доходы 2025 года до конца года. При риске превышения лимита 20 млн руб. необходимо заблаговременно подготовиться к переходу на альтернативный налоговый режим с 01.01.2026.
Ключевые риски утраты права на ПСН:
⒈ Превышение дохода 2025 года сверх 20 млн руб. — утрата права с 01.01.2026
⒉ Превышение дохода 2026 года сверх 15 млн руб. — утрата права с 01.01.2027
⒊ Осуществление вида деятельности, исключенного из списка для ПСН
Распространенное заблуждение: приобретение патента на следующий год до окончания текущего якобы «закрепляет» право на применение ПСН. Законодатель прямо указывает на невозможность такого подхода через ссылку на п. 2 ст. 5 НК РФ. Поскольку приобретенный заранее патент еще не действует, нельзя утверждать, что новые правила ухудшают положение налогоплательщика задним числом. Право на применение патента определяется на дату начала его действия, а не на дату приобретения.
Пример: Неэффективность заблаговременной покупки патента
ИП Кузнецов в ноябре 2025 года приобрел патент на 2026 год за 180 тыс. руб. По итогам 2025 года его доход составил 21,4 млн руб.
Анализ ситуации:
Патент приобретен до принятия закона о снижении лимитов
Доход 2025 года (21,4 млн руб.) превысил лимит для применения ПСН с 2026 года (20 млн руб.)
Патент на 2026 год еще не действовал на момент превышения лимита
Правовое обоснование:
Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах, устраняющие или смягчающие ответственность либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу. Акты, усиливающие ответственность или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В данной ситуации патент на 2026 год приобретен в 2025 году, но начинает действовать только с 01.01.2026. На момент начала действия патента (01.01.2026) уже применяются новые правила. Поскольку ИП Кузнецов фактически не работал по этому патенту до вступления в силу новых норм, нельзя говорить об ухудшении его положения задним числом.
Вывод: ИП Кузнецов утрачивает право на применение ПСН с 01.01.2026. Стоимость приобретенного патента (180 тыс. руб.) подлежит возврату в соответствии с законодательством о возврате излишне уплаченных налогов. Предпринимателю необходимо с 01.01.2026 применять другой налоговый режим.
Практические действия до конца 2025 года:
⒈ Рассчитать фактический доход за январь-ноябрь 2025 года
⒉ Спрогнозировать декабрьскую выручку
⒊ При риске превышения 20 млн руб. — подобрать альтернативный режим (УСН, АУСН, ОСН)
⒋ Проверить, не исключен ли осуществляемый вид деятельности из списка для ПСН
⒌ При необходимости подать уведомление о переходе на УСН до 31.12.2025
Альтернативные налоговые режимы при утрате права на ПСН
При утрате права на ПСН предприниматель может перейти на УСН (АУСН) или ОСН. Выбор режима зависит от вида деятельности, количества сотрудников,структуры расходов и взаимодействия с плательщиками НДС.
Предпринимателям, утрачивающим право на применение патентной системы налогообложения, необходимо выбрать альтернативный налоговый режим. Основные варианты — упрощенная система налогообложения (УСН), автоматизированная УСН (АУСН) или общая система налогообложения (ОСН).
УСН «Доходы» (6% или менее, в зависимости от региона РФ):
Подходит для видов деятельности с низкой долей расходов
Простой учет — только книга доходов
Не требует подтверждения расходов
Невозможность принятия НДС к вычету
УСН «Доходы минус расходы» (15% или менее, в зависимости от региона РФ):
Оптимален при документально подтвержденных расходах свыше 60% от доходов
Требует тщательного учета и подтверждения расходов
Минимальный налог 1% от доходов в случаях убытка (превышения расходов над доходами) либо, если налог, рассчитанный от налогооблагаемой базы “доходы минус расходы” меньше чем 1 % от доходов
Невозможность принятия НДС к вычету
ОСН:
Необходима при работе с контрагентами-плательщиками НДС
Обязанность уплаты НДС (22%, 10% или 0%)
Налог на доходы физических лиц от 13% до 22% (пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ)
Полный бухгалтерский учет
Возможность принятия НДС к вычету
АУСН: один из самых интересных на сегодняшний день режимов налогообложения читайте в другой статье нашего журнала https://gromkoe-bz.kaiten.ru/space/337010/boards/card/58231524.
Критерии выбора налогового режима:
⒈ Доля расходов в выручке: менее 60% — УСН «Доходы», более 60% — УСН «Доходы минус расходы»
⒉ Наличие контрагентов-плательщиков НДС: если критично для сохранения клиентской базы — ОСН
⒊ Возможность документального подтверждения расходов: отсутствие подтверждающих документов делает невыгодным УСН «Доходы минус расходы»
Для перехода на УСН с 01.01.2026 необходимо подать уведомление по форме 26.2-1 в налоговую инспекцию не позднее 31.12.2025. При отсутствии уведомления предприниматель автоматически переводится на общую систему налогообложения с 01.01.2026.
Используемые нормативные акты
Законопроект, принятый Государственной Думой в третьем чтении 20 ноября 2025 года (о снижении лимита доходов для ИП на ПСН)
Пункт 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации
Вопросы по применению новых лимитов ПСН
Доход ИП в 2025 году составит 19,5 млн руб. Можно ли применять ПСН с 01.01.2026?
Да, можно применять патентную систему налогообложения с 01.01.2026. Доход 2025 года в размере 19,5 млн руб. не превышает установленный лимит 20 млн руб. для применения ПСН в 2026 году.
При этом важно учитывать переходный лимит для продолжения работы на ПСН в 2027 году: доход 2026 года не должен превысить 15 млн руб. Если в 2026 году доход превысит 15 млн руб., право на применение патента с 01.01.2027 будет утрачено, даже если доход останется ниже 20 млн руб.
Рекомендация: планировать выручку 2026 года с учетом лимита 15 млн руб. или заблаговременно подготовиться к переходу на альтернативный налоговый режим.
ИП купил патент на 2026 год в ноябре 2025. Доход за 2025 год превысил 20 млн руб. Сохранится ли право на патент?
Нет, право на применение патента с 01.01.2026 не сохранится. Заблаговременная покупка патента не дает права на его применение при превышении лимита доходов предыдущего года.
Основание: патент, приобретенный в 2025 году, начинает действовать только с 01.01.2026. На момент начала действия патента применяются новые правила определения права на ПСН, согласно которым доход 2025 года не должен превышать 20 млн руб. Поскольку предприниматель фактически не работал по этому патенту до вступления в силу новых норм, положение п. 2 ст. 5 НК РФ о недопустимости ухудшения положения налогоплательщика задним числом не применяется.
Практическое следствие: стоимость приобретенного патента подлежит возврату как излишне уплаченная сумма налога. Предприниматель обязан с 01.01.2026 применять другой налоговый режим (УСН или ОСН).
Какой лимит дохода критичен для применения ПСН в 2027 году?
Для применения патентной системы налогообложения в 2027 году критичен лимит 15 млн руб. по доходам 2026 года.
Логика определения права на ПСН: право применять патент в конкретном году зависит от соблюдения переходного лимита в предыдущем году. Для 2027 года переходный лимит установлен на уровне 15 млн руб., следовательно, доход 2026 года не должен превышать эту сумму.
Важный момент: даже если предприниматель в 2026 году законно применял ПСН (доход 2025 года не превысил 20 млн руб.), превышение дохода 2026 года сверх 15 млн руб. лишает его права продолжать работу на патенте с 01.01.2027.
Пример расчета: ИП в 2025 году получил доход 18 млн руб. и в 2026 году применяет ПСН. Если доход 2026 года составит 16 млн руб., право на применение ПСН с 01.01.2027 утрачивается, поскольку превышен лимит 15 млн руб.
На какие виды деятельности точно можно применять патент после 2026 года?
Законодатель прямо указывает на сохранение возможности применения патентной системы налогообложения для двух видов деятельности: розничная стационарная торговля и перевозка грузов автомобильным транспортом.
Для розничной стационарной торговли сохраняется право применять патент при соблюдении лимитов доходов: 20 млн руб. (2026), 15 млн руб. (2027), 10 млн руб. (2028 и далее). Критически важный момент: торговля должна быть именно стационарной, то есть осуществляться через объекты стационарной торговой сети.
Для перевозки грузов автомобильным транспортом также сохраняется право применять ПСН при соблюдении тех же лимитов доходов.
Для остальных видов деятельности необходимо дождаться официального опубликования закона с полным перечнем видов деятельности, подпадающих под ПСН. До этого момента предпринимателям, работающим в иных сферах, рекомендуется подготовить альтернативные варианты налогообложения.
ИП в 2026 году заработал 14 млн руб., в 2027 планирует доход 18 млн. Стоит ли оставаться на ПСН?
В 2027 году можно применять ПСН, поскольку доход 2026 года (14 млн руб.) не превышает лимит для применения патента в 2027 году (15 млн руб.). Однако планирование дохода на уровне 18 млн руб. в 2027 году создает риск утраты права на ПСН с 01.01.2028.
Анализ перспектив: с 2028 года лимит для применения ПСН снижается до 10 млн руб. Если доход 2027 года составит 18 млн руб., право на применение патента с 01.01.2028 будет утрачено. Это означает, что работа на ПСН в 2027 году при планируемом доходе 18 млн руб. является краткосрочным решением.
Рекомендация: использовать 2027 год для подготовки к переходу на альтернативный налоговый режим. Конкретный выбор между УСН и ОСН зависит от структуры расходов и наличия контрагентов-плательщиков НДС. При доле расходов менее 60% оптимальна УСН «Доходы» (6% или менее, в зависимости от региона РФ), при большей доле расходов — УСН «Доходы минус расходы» (15% или менее в зависимости от региона РФ).
Важный момент: уведомление о переходе на УСН с 01.01.2028 необходимо подать не позднее 31.12.2027. Отсутствие уведомления приведет к автоматическому переводу на общую систему налогообложения.
