Организация при расчете соотношения доходов для ЕСХН использует тот метод признания доходов, который применяет в момент расчета. Если до перехода на ЕСХН применялся метод начисления по ОСНО — расчет ведется методом начисления, если кассовый метод по ОСНО или УСН — кассовым методом. После перехода на ЕСХН доходы признаются только кассовым методом согласно подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, этот же метод применяется для контроля 70-процентного порога сельхоздоходов в период применения спецрежима.
Соотношение доходов от реализации сельхозпродукции: правила расчета
Для применения ЕСХН организация должна контролировать соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом доходов от реализации товаров. Минимальный порог — 70 процентов.
ЕСХН применяют, если доля доходов от реализации сельхозпродукции и услуг в общем объеме доходов от реализации составляет не менее 70 процентов. Такой порог установлен п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
При расчете соотношения учитываются доходы от реализации:
⒈ произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сельскохозяйственного сырья;
⒉ вспомогательных услуг сельхозпроизводителям.
Контроль соотношения обязателен в двух случаях. При переходе на ЕСХН с других систем налогообложения организация должна подтвердить, что доля сельхоздоходов за предшествующий год составила не менее 70 процентов. В период применения ЕСХН организация ежегодно проверяет соблюдение этого порога по итогам налогового периода.
Несоблюдение 70-процентного порога влечет утрату права на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором произошло нарушение. Это следует из положений п. 4 ст. 346.3 НК РФ.
Глава 26.1 НК РФ не устанавливает особого порядка оценки доходов для расчета соотношения. Следовательно, организация применяет тот метод признания доходов, который использует в момент определения показателя.
Метод признания доходов при переходе на ЕСХН с ОСНО
Организация на общей системе налогообложения может определять доходы методом начисления или кассовым методом. При расчете соотношения для перехода на ЕСХН применяется действующий метод учета.
Применение общей системы налогообложения допускает два варианта определения доходов согласно п. 2 ст. 249, ст. 271 и ст. 273 НК РФ.
Переход с методом начисления
Организация, применяющая на ОСНО метод начисления, при расчете соотношения доходов для перехода на ЕСХН использует метод начисления. Доходы признаются в периоде их возникновения независимо от фактического поступления денежных средств.
При методе начисления доход от реализации признается на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю. Для расчета соотношения за предшествующий год учитываются все доходы, право на которые возникло в этом году, включая суммы, не оплаченные покупателями.
Переход с кассовым методом
Организация, применяющая на ОСНО кассовый метод, при расчете соотношения доходов для перехода на ЕСХН использует кассовый метод. Доходы признаются в момент фактического поступления денежных средств или иного имущества.
При кассовом методе в расчет соотношения включаются только фактически полученные суммы. Отгруженная, но не оплаченная продукция не учитывается при определении доходов за предшествующий год.
Выбор метода на ОСНО определяет метод расчета соотношения. Организация не вправе применять иной метод при расчете соотношения, отличный от используемого в учете.
Кассовый метод при переходе с УСН и применении ЕСХН
При упрощенной системе налогообложения доходы определяются только кассовым методом. После перехода на ЕСХН организация также применяет исключительно кассовый метод признания доходов.
Расчет соотношения при переходе с УСН
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, определяет доходы только кассовым методом согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ. При расчете соотношения для перехода на ЕСХН используется этот же метод.
Доходы признаются на дату фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Для расчета соотношения за предшествующий год учитываются суммы, фактически полученные в этом году от реализации сельхозпродукции и услуг, а также от реализации прочих товаров.
Полученные авансы включаются в доходы на дату их поступления независимо от даты отгрузки продукции. Это соответствует правилам признания доходов при УСН.
Контроль соотношения в период применения ЕСХН
После перехода на ЕСХН организация признает доходы кассовым методом согласно подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или имущественных прав.
Для контроля 70-процентного порога в период применения ЕСХН организация использует кассовый метод независимо от того, какой метод применялся до перехода на спецрежим. Доходы учитываются на дату их фактического получения.
Такая позиция подтверждена письмами Минфина от 24.05.2010 № 03-11-06/1/12, от 24.04.2008 № 03-11-04/1/8 и письмом ФНС от 21.09.2015 № ГД-17-3/135. Контролирующие органы однозначно указывают: при применении ЕСХН доходы для расчета соотношения определяются кассовым методом.
| Система налогообложения | Метод при расчете соотношения | Нормативное обоснование |
|---|---|---|
| ОСНО (метод начисления) | Метод начисления | п. 2 ст. 249, ст. 271 НК РФ |
| ОСНО (кассовый метод) | Кассовый метод | п. 2 ст. 249, ст. 273 НК РФ |
| УСН | Кассовый метод | п. 1 ст. 346.17 НК РФ |
| ЕСХН (после перехода) | Кассовый метод | подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ |
Используемые нормативные акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть второя) от 05.08.2000 № 117-ФЗ:
пункт 2 статьи 346.2 — условия применения ЕСХН
пункт 4 статьи 346.3 — контроль соотношения доходов
пункт 2 статьи 249 — понятие доходов от реализации
статья 271 — признание доходов при методе начисления
статья 273 — признание доходов при кассовом методе
пункт 1 статьи 346.17 — порядок определения доходов при УСН
подпункт 1 пункта 5 статьи 346.5 — порядок определения доходов при ЕСХН
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24.05.2010 № 03-11-06/1/12
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24.04.2008 № 03-11-04/1/8
Письмо Федеральной налоговой службы от 21.09.2015 № ГД-17-3/135
Вопросы по применению разъяснений
Можно ли при расчете соотношения применить метод, отличный от используемого в учете?
Нет, организация обязана применять тот метод признания доходов, который использует в момент расчета соотношения. Если на ОСНО применяется метод начисления — расчет ведется методом начисления, если кассовый метод — кассовым методом. При УСН и ЕСХН применяется только кассовый метод.
Выбор метода для расчета соотношения законодательно не предусмотрен. Глава 26.1 НК РФ не устанавливает особого порядка оценки доходов, следовательно, организация использует действующий метод учета.
Как рассчитывать соотношение при изменении метода учета в середине года?
При изменении метода учета доходов в течение года организация применяет тот метод, который действовал на момент возникновения дохода. Доходы за первую часть года учитываются по прежнему методу, за вторую часть — по новому методу.
Если организация перешла с метода начисления на кассовый метод в середине года, доходы до даты перехода признаются методом начисления, после даты перехода — кассовым методом. Общее соотношение рассчитывается с учетом всех доходов за год, определенных по применявшимся методам.
Учитываются ли полученные авансы при кассовом методе?
Да, при кассовом методе полученные авансы включаются в доходы на дату их фактического поступления. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу согласно подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.
Если организация получила аванс за сельхозпродукцию, эта сумма учитывается при расчете соотношения доходов в периоде получения аванса, а не в периоде отгрузки продукции. Аналогично учитываются авансы за прочие товары при определении общего объема доходов от реализации.
Как контролировать соотношение при совмещении ЕСХН с ЕНВД или патентной системой?
При совмещении ЕСХН с другими режимами налогообложения организация раздельно учитывает доходы по каждому режиму. Для контроля 70-процентного порога используются только доходы, относящиеся к деятельности на ЕСХН.
Доходы от деятельности на ЕНВД или патентной системе не включаются в расчет соотношения, поскольку по этим режимам налогообложение производится исходя из вмененного дохода или потенциально возможного дохода. Соотношение рассчитывается только по доходам, учитываемым при применении ЕСХН.
