ФНС России в письме от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@ разъяснила порядок применения новых правил расчета страховых взносов с выплат единоличным руководителям организаций. С 1 января 2026 года коммерческие организации обязаны исчислять взносы исходя из МРОТ, если фактическая месячная зарплата директора ниже этого показателя. Ведомство уточнило, что обязанность не зависит от наличия трудового договора, факта ведения деятельности и отработанного времени, а районные коэффициенты и северные надбавки в расчет минимальной базы не включаются.
Минимальная база для страховых взносов: основное правило
С 2026 года минимальная база для расчета страховых взносов с выплат единоличному руководителю равна МРОТ, даже если фактические выплаты ниже или отсутствуют.
Норма п. 5.2 ст. 421 НК РФ устанавливает особый порядок определения базы для начисления страховых взносов в отношении единоличных исполнительных органов коммерческих организаций. Если сумма выплат и иных вознаграждений руководителю за календарный месяц составляет менее одного МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, база для исчисления взносов принимается равной МРОТ.
Правило распространяется на все коммерческие организации независимо от применяемой системы налогообложения. Организации на общей системе, УСН, ЕСХН и даже АУСН обязаны соблюдать требование о минимальной базе. Форма собственности, размер организации и иные характеристики плательщика значения не имеют.
При расчете минимальной базы применяется федеральный МРОТ без учета районных коэффициентов и процентных надбавок за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Региональные минимальные заработные платы, установленные трехсторонними соглашениями субъектов РФ, также не учитываются при определении минимальной базы для страховых взносов.
Независимость от трудовых отношений и режима работы
Обязанность исчислять взносы от МРОТ возникает в силу статуса единоличного руководителя и не зависит от оформления трудовых отношений, фактической занятости и других обстоятельств.
ФНС подчеркивает, что обязанность платить страховые взносы исходя из минимальной базы не связана с наличием трудового договора между организацией и руководителем. Директор может осуществлять полномочия единоличного исполнительного органа на основании решения учредителей без заключения трудового договора — требование о минимальной базе действует в полном объеме.
Наличие у руководителя трудовых или гражданско-правовых отношений с другими организациями не освобождает плательщика от обязанности применять минимальную базу. Каждая организация, в которой физическое лицо выполняет функции единоличного исполнительного органа, самостоятельно определяет базу для начисления взносов в отношении этого лица.
Факт ведения организацией хозяйственной деятельности не влияет на применение правила о минимальной базе. Организация без выручки, с приостановленной деятельностью или в процессе ликвидации обязана исчислять взносы с выплат руководителю от МРОТ, если фактические выплаты ниже этого показателя.
Отработанное руководителем время также не учитывается при определении минимальной базы. ФНС не предусматривает пропорционального уменьшения базы в зависимости от количества рабочих дней или часов. Если физическое лицо являлось единоличным исполнительным органом хотя бы один день в месяце, минимальная база составляет полный МРОТ за этот месяц.
Расчет взносов при нескольких руководителях
При множественности руководителей — будь то одно лицо в нескольких организациях или несколько лиц в одной — минимальная база определяется отдельно по каждому сочетанию "организация-руководитель".
Когда физическое лицо одновременно выполняет функции единоличного исполнительного органа в нескольких коммерческих организациях, каждая из них определяет минимальную базу самостоятельно. Суммирование выплат от разных организаций для сравнения с МРОТ не производится. Каждый плательщик взносов несет самостоятельную обязанность по исчислению и уплате взносов с выплат своему руководителю.
Если уставом организации предусмотрено несколько единоличных исполнительных органов, действующих совместно или независимо друг от друга, минимальная база рассчитывается по каждому из них. Организация с двумя генеральными директорами применяет минимальную базу в размере МРОТ к выплатам каждого руководителя.
Пример расчета при нескольких организациях
Иванов И.И. является генеральным директором ООО “Альфа” и ООО “Бета”. В ООО “Альфа” ему установлена заработная плата 5 000 рублей в месяц, в ООО “Бета” — 10 000 рублей. МРОТ на 2026 год составляет 27 093 рублей.
ООО “Альфа” исчисляет страховые взносы исходя из базы 27 093 рублей (минимальная база), поскольку фактические выплаты 5 000 рублей меньше МРОТ.
ООО “Бета” также исчисляет страховые взносы исходя из базы 27 093 рублей, так как фактические выплаты 10 000 рублей меньше МРОТ.
То обстоятельство, что суммарно Иванов И.И. получает 15 000 рублей от двух организаций, не влияет на расчет. Выплаты в каждой организации сравниваются с МРОТ отдельно.
Отражение в отчетности по страховым взносам
Суммы выплат из минимальной базы и исчисленные взносы отражаются в РСВ персонифицированно по каждому руководителю и консолидированно по плательщику.
В расчете по страховым взносам (форма РСВ) суммы выплат, рассчитанных исходя из минимальной базы, и исчисленных с них взносов отражаются как по каждому физическому лицу — единоличному исполнительному органу, так и в целом по плательщику.
В разделе 3 РСВ “Персонифицированные сведения о застрахованных лицах” для руководителя указывается код категории застрахованного лица, который применяет данный плательщик взносов. Специальный код для единоличных исполнительных органов не предусмотрен — применяется общий код в зависимости от тарифа взносов плательщика.
При заполнении раздела 3 в качестве базы для начисления взносов указывается минимальная база (МРОТ), если фактические выплаты были ниже. Разница между минимальной базой и фактическими выплатами не выделяется отдельной строкой — отражается итоговая сумма базы, принятая к расчету.
Используемые нормативные акты
Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ (п. 5.2 ст. 421 НК РФ)
Письмо ФНС России от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@
Вопросы по применению разъяснений
Нужно ли платить взносы от МРОТ, если директору не начисляется зарплата?
Да, обязанность сохраняется. ФНС прямо указывает, что правило о минимальной базе не зависит от наличия трудового договора, отработанного времени и факта выплат. Если физическое лицо является единоличным исполнительным органом коммерческой организации, база для начисления взносов составляет не менее МРОТ за каждый месяц, в котором лицо имело такой статус. При нулевых фактических выплатах вся сумма взносов исчисляется от минимальной базы.
Применяется ли правило о минимальной базе к директорам некоммерческих организаций?
Нет, правило распространяется только на коммерческие организации. Норма п. 5.2 ст. 421 НК РФ прямо ограничивает сферу применения коммерческими организациями. Некоммерческие организации — фонды, ассоциации, автономные некоммерческие организации, учреждения — исчисляют страховые взносы с выплат своим руководителям в общем порядке, исходя из фактически начисленных сумм.
Как определить базу, если директор назначен в середине месяца?
Минимальная база применяется в полном размере МРОТ. ФНС разъясняет, что отработанное время не влияет на определение минимальной базы. Пропорциональный расчет от количества дней работы в месяце не предусмотрен. Если физическое лицо приобрело статус единоличного исполнительного органа 20-го числа месяца, база для начисления взносов за этот месяц составляет полный МРОТ при условии, что фактические выплаты меньше этого показателя.
Учитываются ли премии и иные выплаты при сравнении с МРОТ?
Да, учитываются все выплаты и иные вознаграждения в пользу руководителя за месяц. С МРОТ сравнивается совокупная сумма оклада, премий, надбавок и других выплат, начисленных единоличному исполнительному органу за календарный месяц. Исключение составляют районные коэффициенты и северные надбавки — они не включаются в расчет при определении того, превышает ли сумма выплат МРОТ.
