При передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации (юридическому лицу) у общества с ограниченной ответственностью отсутствует обязанность начислять страховые взносы исходя из величины МРОТ. Правило п. 1 ст. 421 НК РФ о расчете взносов исходя из МРОТ установлено только для случаев, когда руководителем коммерческой организации выступает физическое лицо. Если функции ЕИО переданы по договору управляющей компании, условие нормы о физическом лице не выполняется, и применять данный порядок расчета взносов общество не должно.
Кому адресовано требование о взносах исходя из МРОТ по п. 1 ст. 421 НК РФ
Правило о начислении страховых взносов исходя из МРОТ распространяется только на организации, где функции руководителя выполняет физическое лицо.
Пункт 1 статьи 421 НК РФ определяет базу для начисления страховых взносов и устанавливает минимальный ориентир — величину МРОТ — применительно к выплатам в пользу руководителя коммерческой организации. Ключевое условие применения этого правила заключается в субъектном составе: речь идет о руководителе — физическом лице, состоящем с обществом в трудовых или приравненных к ним отношениях.
Именно физическое лицо в роли единоличного исполнительного органа формирует объект обложения страховыми взносами, поскольку выплаты в его пользу относятся к выплатам в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров о выполнении работ и оказании услуг. Когда такого физического лица в структуре управления обществом нет, отсутствует и сам субъект, по выплатам которому применяется ориентир на МРОТ.
Таким образом, норма привязана не к факту наличия у общества руководящего органа как такового, а к тому, что этот орган представлен конкретным физическим лицом, получающим вознаграждение от общества.
Передача полномочий ЕИО юридическому лицу: правовые основания и последствия для взносов
Передача функций ЕИО управляющей компании по договору исключает наличие физического лица в роли руководителя, а значит — и условие применения нормы о МРОТ.
Корпоративное законодательство допускает передачу полномочий единоличного исполнительного органа общества другой коммерческой организации — управляющей компании. Такая передача оформляется договором, по которому управляющая организация (юридическое лицо) принимает на себя функции по руководству текущей деятельностью общества.
При этом меняется правовая природа отношений между обществом и лицом, осуществляющим функции руководителя. Вместо трудовых отношений с физическим лицом — директором возникают гражданско-правовые отношения с управляющей организацией ООО на основании договора. Выплаты по такому договору производятся в пользу юридического лица, а не физического.
Поскольку в роли единоличного исполнительного органа выступает юридическое лицо, условие нормы п. 1 ст. 421 НК РФ о руководителе — физическом лице не выполняется. Общество не производит выплат физическому лицу в качестве своего руководителя, и потому ориентир на МРОТ при определении базы по страховым взносам в отношении функции ЕИО неприменим.
Отсутствие обязанности начислять взносы исходя из МРОТ при управляющей организации
При передаче полномочий ЕИО коммерческой организации у общества отсутствует обязанность начислять страховые взносы исходя из величины МРОТ.
Официальная позиция формулируется однозначно: начисление обществом страховых взносов исходя из величины МРОТ в соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ установлено в отношении руководителя коммерческой организации — физического лица. Если полномочия единоличного исполнительного органа переданы по договору другой коммерческой организации (юридическому лицу), у общества отсутствует обязанность начислять страховые взносы исходя из величины МРОТ.
Вывод следует напрямую из субъектного критерия нормы. Правило о МРОТ не образует самостоятельной обязанности, существующей вне зависимости от того, кто выполняет функции руководителя. Оно применяется исключительно тогда, когда есть физическое лицо — руководитель, в пользу которого общество производит выплаты.
Передача функций ЕИО управляющей компании выводит ситуацию за рамки гипотезы нормы. У общества не возникает базы для начисления взносов исходя из МРОТ, поскольку отсутствует физическое лицо, к выплатам которому это правило могло бы применяться.
Что учитывать при оформлении договора с управляющей компанией
Обоснованность применения позиции зависит от корректного оформления передачи полномочий ЕИО юридическому лицу и отсутствия физического лица в роли руководителя.
Для того чтобы применение данной позиции было обоснованным, бухгалтеру и юристу следует убедиться, что передача полномочий единоличного исполнительного органа действительно оформлена в пользу юридического лица, а не физического лица в качестве работника или управляющего — индивидуального предпринимателя.
Значение имеют фактические отношения: в роли руководителя должна выступать управляющая организация, а выплаты по договору должны производиться в ее пользу как юридическому лицу. Договор с управляющей компанией и решение участников общества о передаче полномочий ЕИО должны подтверждать, что функции руководителя осуществляет именно юридическое лицо.
Отдельно следует учитывать порядок налогообложения вознаграждения, выплачиваемого управляющей организации по такому договору. Отношения между обществом и управляющей компанией строятся как отношения между двумя юридическими лицами, что определяет иной режим обложения по сравнению с выплатами физическому лицу — директору.
Используемые нормативные акты
Пункт 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации
Вопросы по применению разъяснений
Если управляющая компания назначает своего сотрудника представителем в ООО, возникает ли обязанность начислять взносы исходя из МРОТ?
Нет, при условии что полномочия ЕИО переданы именно управляющей организации как юридическому лицу. Представитель управляющей компании действует от ее имени и не является руководителем — физическим лицом, состоящим в отношениях непосредственно с обществом; выплаты обществом такому представителю не производятся. Проверьте, что договорные и корпоративные документы закрепляют функции ЕИО за юридическим лицом, а не за конкретным физическим лицом.
Распространяется ли данная позиция на ИП, которому переданы функции ЕИО?
Позиция сформулирована для случая передачи полномочий ЕИО коммерческой организации — юридическому лицу, тогда как индивидуальный предприниматель является физическим лицом. Поскольку условие нормы привязано к субъектному составу, передача функций управляющему — индивидуальному предпринимателю требует самостоятельной оценки с учетом того, что ИП относится к физическим лицам. До применения порядка по аналогии целесообразно отдельно проанализировать характер отношений и оформление договора с управляющим — ИП.
Нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждение, выплачиваемое управляющей организации по договору?
Вознаграждение выплачивается юридическому лицу, а не физическому, поэтому оно не образует объекта обложения страховыми взносами в рамках выплат в пользу руководителя — физического лица. Отношения между обществом и управляющей компанией являются отношениями между двумя организациями, что определяет иной режим налогообложения этих выплат. Убедитесь, что договор и первичные документы подтверждают выплату вознаграждения именно управляющей организации как юридическому лицу.
