Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 04.06.2025 № А13-10718/2024 поддержал организацию в споре с СФР о неначислении взносов на травматизм с санаторно-курортных путевок для работающих пенсионеров и предпенсионеров. Кассация признала оплату путевок единовременной выплатой социального характера, не связанной с трудовыми результатами и не подлежащей обложению взносами на травматизм. Решение формирует практику для организаций, предоставляющих социальную поддержку сотрудникам в виде санаторно-курортного лечения.
Обстоятельства дела
Организация предоставила санаторно-курортные путевки работающим пенсионерам и предпенсионерам, после чего СФР доначислил взносы на травматизм с их стоимости
Организация приобрела санаторно-курортные путевки для работающих пенсионеров и предпенсионеров в рамках социальной поддержки персонала. Страхователь не начислил взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы оплаченных путевок.
Социальный фонд России провел проверку и установил, что организация неправомерно не начислила взносы на травматизм. По результатам проверки СФР доначислил взносы на травматизм, пени за несвоевременную уплату и штраф за нарушение законодательства о страховых взносах.
Организация не согласилась с решением контролирующего органа и обратилась в арбитражный суд с требованием об отмене доначислений.
Позиция СФР
Фонд настаивал на обложении путевок взносами на травматизм как выплат в пользу работников
Социальный фонд России обосновывал доначисление взносов тем, что оплата санаторно-курортных путевок представляет собой выплату в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. По мнению контролирующего органа, такие расходы организации подлежат обложению взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.
Фонд ссылался на то, что путевки предоставлялись работникам организации, что свидетельствует о трудовом характере выплат. СФР требовал доначисления взносов на травматизм, пеней и штрафа в соответствии с действующим законодательством о страховых взносах.
Позиция организации
Страхователь доказывал социальный характер выплат, не связанный с трудовой деятельностью
Организация возражала против доначислений, утверждая, что оплата санаторно-курортных путевок не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Страхователь характеризовал предоставление путевок как меру социальной поддержки работников, направленную на укрепление их здоровья.
По мнению организации, выплаты на приобретение путевок носят единовременный характер и не связаны с результатами трудовой деятельности работников. Страхователь подчеркивал, что путевки предоставлялись для оздоровления сотрудников независимо от их трудовых достижений или качества выполняемой работы.
Организация настаивала на том, что такие социальные выплаты не подлежат обложению взносами на травматизм в соответствии с действующим законодательством.
Решение кассационной инстанции
Суд признал оплату путевок единовременной социальной выплатой, не подлежащей обложению взносами на травматизм
Арбитражный суд Северо-Западного округа поддержал позицию организации. Кассационная инстанция пояснила, что оплата санаторно-курортных путевок представляет собой единовременную выплату социального характера, которая не закреплена в трудовом договоре и не относится к выплатам за выполнение трудовых обязанностей.
Суд установил, что путевки предоставлялись для оздоровления сотрудников, причем такое оздоровление не зависело от трудовых успехов работников. Кассация отметила отсутствие связи между предоставлением путевок и результатами трудовой деятельности.
Важным обстоятельством стало то, что Социальный фонд России не смог доказать трудовой характер выплат. Контролирующий орган не подтвердил, что покупка путевок:
- носила систематический характер
- зависела от трудового вклада работников
- учитывала сложность, количество и качество выполняемой работы
- рассчитывалась исходя из окладов, тарифных ставок, надбавок
- определялась периодом трудового стажа
Отсутствие указанных признаков позволило суду квалифицировать выплаты как социальную поддержку, не подлежащую обложению взносами на травматизм.
Принципы для применения в практике
Судебная практика формирует критерии разграничения социальных выплат и оплаты труда при обложении взносами на травматизм
Решение кассационной инстанции подтверждает сложившуюся судебную практику по аналогичным спорам. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа ранее не поддержал начисление взносов на компенсацию стоимости путевок в санаторий. Арбитражный суд Волго-Вятского округа отменил взносы на оплату санаторно-курортного лечения предпенсионеров и работников вредных производств.
Для практического применения важны критерии, которые суды используют для разграничения социальных выплат и оплаты труда:
Признаки социальных выплат:
- единовременный характер предоставления
- отсутствие закрепления в трудовом договоре
- независимость от трудовых результатов
- направленность на социальную поддержку или оздоровление
Признаки оплаты труда:
- систематический характер выплат
- зависимость от трудового вклада и качества работы
- расчет на основе окладов, тарифов, надбавок
- связь с периодом трудового стажа
Вместе с тем следует учитывать противоположную позицию контролирующих органов. Министерство финансов и Федеральная налоговая служба в своих разъяснениях указывают, что расходы на санаторно-курортное лечение работников подлежат обложению страховыми взносами.
Практический пример разграничения выплат
Организация ежегодно предоставляет путевки всем работникам независимо от результатов их деятельности в рамках программы социальной поддержки. Такие выплаты имеют признаки социальной поддержки.
Организация предоставляет путевки работникам по итогам года в зависимости от выполнения плановых показателей, при этом стоимость путевки рассчитывается как процент от оклада. Такие выплаты могут квалифицироваться как оплата труда.
Используемые нормативные акты
Постановление АС Северо-Западного округа от 04.06.2025 по делу N А13-10718/2024
Вопросы по аналогичным ситуациям
Влияет ли категория работников на обложение путевок взносами на травматизм?
Категория работников (пенсионеры, предпенсионеры, работники вредных производств) не влияет на порядок обложения взносами. Определяющим фактором является характер выплаты – социальная поддержка или оплата труда. Суды оценивают систематичность предоставления путевок и их связь с трудовыми результатами независимо от статуса получателей.
Как документально оформить предоставление путевок для избежания доначислений?
Для подтверждения социального характера выплат рекомендуется принять локальный нормативный акт о социальной поддержке работников, который устанавливает единовременный порядок предоставления путевок независимо от трудовых результатов. В документе следует указать цели оздоровления и укрепления здоровья сотрудников. Избегайте привязки к окладам, премиальным выплатам или показателям эффективности.
Можно ли применять решение суда при предоставлении путевок другим категориям работников?
Принципы, сформулированные кассационной инстанцией, применимы к любым категориям работников при соблюдении критериев социальных выплат. Важно обеспечить единовременный характер предоставления путевок, их независимость от трудовых результатов и направленность на социальную поддержку. Систематическое предоставление путевок или их привязка к результатам работы может изменить квалификацию выплат.
Как действовать при получении требования о доначислении взносов с путевок?
При получении требования СФР необходимо проанализировать фактические обстоятельства предоставления путевок по критериям, установленным судебной практикой. Подготовьте документы, подтверждающие социальный характер выплат: локальные акты, приказы о предоставлении путевок, отсутствие связи с трудовыми показателями. При соответствии критериям социальных выплат обоснованно обжалуйте решение контролирующего органа в судебном порядке.
Влияет ли позиция Минфина и ФНС на судебные решения по взносам с путевок?
Суды при рассмотрении споров руководствуются нормами законодательства и оценивают фактические обстоятельства каждого дела. Позиция Минфина и ФНС о необходимости обложения путевок взносами учитывается судами, но не является определяющей при наличии доказательств социального характера выплат. Судебная практика демонстрирует преимущественную поддержку налогоплательщиков при соблюдении критериев социальных выплат.
