Госдума 20 ноября 2025 года приняла в третьем чтении законопроект № 1026190-8, повышающий основную ставку НДС с 20% до 22% с 2026 года. Изменения затрагивают все отгрузки 2026 года независимо от даты заключения договора, при этом льготная ставка 10% сохраняется для социально значимых товаров — сельхозпродукции, продуктов питания, лекарств, медицинской продукции и товаров для детей. Налоговая нагрузка может возрасти незначительно при сопоставимых суммах входного и исходящего НДС, но при высокой доле расходов без НДС разница окажется существенной — это критично учитывать при налоговом планировании и пересмотре договоров до конца 2025 года.
Комплексные изменения по НДС с 2026 года
Законопроект вносит семь ключевых изменений в порядок исчисления и уплаты НДС, включая повышение ставки, сокращение льгот и новые требования к документообороту.
Основная ставка НДС возрастает с 20% до 22% для всех отгрузок, осуществляемых с 1 января 2026 года. Изменение зафиксировано в подпункте б пункта 8 статьи 2 законопроекта и применяется независимо от даты заключения договора — критичной остается только дата фактической отгрузки товаров или оказания услуг.
Льготная ставка 10% сохраняется для социально значимых товаров из перечней Правительства РФ: сельскохозяйственная продукция, продукты питания, лекарственные средства, медицинская продукция и товары для детей. Министерство финансов в информации от 24 сентября 2025 года подтвердило неизменность льготного перечня, за исключением одной категории.
Из перечня товаров с льготной ставкой 10% исключены молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира. Законодатель обосновал это решение признанием таких продуктов искусственными и вредными для здоровья граждан. С 2026 года их реализация облагается по общей ставке 22%.
Операции по обслуживанию банковских карт утрачивают освобождение от НДС. Ранее такие операции не облагались налогом на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ, но с 2026 года по ним возникает обязанность исчисления и уплаты НДС в общем порядке вне зависимости от даты заключения договора на обслуживание.
Освобождение от НДС для ИТ-компаний сохраняется без изменений. Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ продолжает действовать, позволяя организациям не исчислять НДС при реализации программного обеспечения, включенного в единый реестр российского ПО. Изначально включенные в законопроект поправки об отмене этой льготы были исключены ко второму чтению.
Упрощенный заявительный порядок возмещения НДС без банковской гарантии или поручительства продлевается на 2026 год. Законопроект предусматривает дальнейшее сохранение этого механизма на постоянной основе, что снижает административную нагрузку на налогоплательщиков при возврате налога.
В счета-фактуры на отгрузку вводится новое требование: при наличии ранее полученных авансов необходимо отражать реквизиты авансовых счетов-фактур. Это изменение направлено на повышение прозрачности операций и упрощение сопоставления авансовых и отгрузочных документов налоговыми органами.
Условия применения ставки 22% для разных категорий плательщиков
Повышенная ставка применяется ко всем отгрузкам 2026 года независимо от статуса налогоплательщика и даты договора, но с сохранением льгот для социально значимых товаров и особым режимом для упрощенцев.
Дата отгрузки определяет применимую ставку НДС. Все товары и услуги, отгруженные или оказанные с 1 января 2026 года, облагаются по ставке 22%, даже если договор заключен в 2025 году с указанием цены, рассчитанной исходя из 20%. Эта позиция следует из пункта 1 статьи 167 НК РФ, определяющего момент определения налоговой базы как день отгрузки.
Социально значимые товары из утвержденных перечней Правительства РФ сохраняют право на применение ставки 10%:
Продовольственные товары: мясо и мясопродукты, молоко и молочная продукция (кроме молокосодержащих с заменителем жира), яйца, масло растительное, сахар, соль, зерно, хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия, рыба живая, овощи
Товары для детей: трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп, обувь, кроватки, коляски, игрушки
Периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного и эротического характера
Книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой
Лекарственные средства, включая лекарственные субстанции
Медицинские изделия
Протравленные семена сельскохозяйственных культур, племенной скот и печатные средства массовой информации также продолжают облагаться по ставке 10% на основании действующих перечней.
Организации на УСН с 2026 года массово становятся плательщиками НДС из-за снижения лимита доходов для освобождения от налога с 60 до 20 млн рублей. Упрощенцы, превысившие новый лимит, получают выбор между двумя вариантами исчисления НДС:
⒈ Применение общих ставок 22% и 10% с правом на вычеты входного НДС — классический механизм с уплатой разницы между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщикам
⒉ Применение фиксированных ставок 5% или 7% от оборота без права на вычеты — упрощенный механизм с исчислением налога со всей выручки
Выбор оптимального варианта для упрощенца зависит от доли входного НДС в структуре затрат. При высокой доле вычетов выгоднее применять общие ставки с вычетами, при низкой — фиксированные ставки без вычетов.
ИТ-компании, реализующие программное обеспечение из единого реестра российского ПО, применяют освобождение от НДС независимо от повышения общей ставки. Условие освобождения — включение ПО в реестр на дату реализации, статус покупателя и способ реализации значения не имеют.
Влияние повышения ставки на налоговую нагрузку организаций
Реальное увеличение налоговой нагрузки зависит от соотношения входного и исходящего НДС в операциях компании и может варьироваться от минимального до существенного.
Налоговая нагрузка по НДС определяется разницей между исходящим налогом с реализации и входным налогом по приобретениям. При повышении ставки с 20% до 22% обе величины возрастают на 10%, но итоговая сумма к уплате меняется в зависимости от их соотношения.
При сопоставимых суммах входного и исходящего НДС увеличение нагрузки окажется минимальным. Организации с высокой долей вычетов фактически выступают посредниками в цепочке движения НДС к бюджету, поэтому рост ставки влияет на них преимущественно через изменение оборотного капитала, связанного с налогом.
При высокой доле расходов без НДС разница становится существенной. Организации, работающие с освобожденными от НДС поставщиками, использующие труд физических лиц или несущие расходы, не облагаемые налогом, получают минимальные вычеты при полном исчислении налога с реализации.
Расчет влияния повышения ставки на налоговую нагрузку
Ситуация А: Высокая доля входного НДС (торговая организация)
Выручка с НДС 20%: 12 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС 2 000 тыс. руб.) Закупки с НДС 20%: 10 200 тыс. руб. (в т.ч. НДС 1 700 тыс. руб.) НДС к уплате: 2 000 – 1 700 = 300 тыс. руб.
Выручка с НДС 22%: 12 200 тыс. руб. (в т.ч. НДС 2 200 тыс. руб.) Закупки с НДС 22%: 10 370 тыс. руб. (в т.ч. НДС 1 870 тыс. руб.) НДС к уплате: 2 200 – 1 870 = 330 тыс. руб.
Увеличение нагрузки: 30 тыс. руб. (10% от исходной суммы НДС к уплате)
Ситуация Б: Низкая доля входного НДС (услуги с высокой долей ФОТ)
Выручка с НДС 20%: 12 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС 2 000 тыс. руб.) Закупки с НДС 20%: 3 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС 500 тыс. руб.) Расходы без НДС (ФОТ): 6 000 тыс. руб. НДС к уплате: 2 000 – 500 = 1 500 тыс. руб.
Выручка с НДС 22%: 12 200 тыс. руб. (в т.ч. НДС 2 200 тыс. руб.) Закупки с НДС 22%: 3 050 тыс. руб. (в т.ч. НДС 550 тыс. руб.) Расходы без НДС (ФОТ): 6 000 тыс. руб. НДС к уплате: 2 200 – 550 = 1 650 тыс. руб.
Увеличение нагрузки: 150 тыс. руб. (10% от исходной суммы НДС к уплате)
Цены для покупателей не увеличиваются автоматически на 2 процентных пункта. Фактическое изменение цены зависит от формулировки условий о цене и НДС в договоре, а также от рыночной конъюнктуры и возможности переложить дополнительную нагрузку на покупателя.
При формулировке цены “с учетом НДС” без указания конкретной ставки поставщик обязан применить действующую на дату отгрузки ставку, но цена для покупателя остается неизменной. Дополнительную нагрузку от разницы в 2 процентных пункта несет поставщик за счет сокращения маржинальности.
При формулировке “плюс НДС по ставке, действующей на дату отгрузки” покупатель оплачивает полную стоимость с применением актуальной ставки. Цена для покупателя увеличивается пропорционально росту ставки, дополнительную нагрузку несет покупатель.
Организациям с длительным производственным циклом критично учитывать момент возникновения обязанности по НДС. Если договор заключен в 2025 году с предоплатой по ставке 20%, но отгрузка происходит в 2026 году, возникает необходимость доначисления НДС с разницы в ставках или согласования дополнительной оплаты с покупателем.
Что необходимо выполнить при переходе на новую ставку
Подготовка к применению ставки 22% требует комплексного анализа договорной базы, пересмотра ценообразования и согласования условий с контрагентами до конца 2025 года.
Оценка влияния на конкретную организацию начинается с расчета текущего соотношения входного и исходящего НДС. Анализ деклараций по НДС за последние четыре квартала показывает среднюю долю вычетов и позволяет спрогнозировать реальное увеличение налоговой нагрузки при повышении ставки.
Ревизия действующих договоров проводится с фокусом на формулировки условий о цене и НДС. Договоры с формулировкой “цена включает НДС” без указания ставки требуют пересмотра, поскольку при отгрузке в 2026 году поставщик понесет дополнительную нагрузку. Договоры с указанием конкретной ставки 20% требуют заключения дополнительных соглашений.
Закрытие краткосрочных договоров до конца 2025 года устраняет неопределенность. Если технически возможно завершить поставку или оказание услуг до 31 декабря 2025 года, это фиксирует применение ставки 20% и исключает необходимость пересогласования условий или доначисления налога.
По долгосрочным договорам, которые продолжат действие в 2026 году, требуется согласование дополнительных соглашений. Варианты оформления:
⒈ Изменение цены товара пропорционально росту ставки НДС — цена без НДС остается неизменной, итоговая цена с НДС увеличивается на 1,67%
⒉ Сохранение итоговой цены с НДС — цена без НДС снижается, поставщик принимает дополнительную налоговую нагрузку на себя
⒊ Изменение формулировки условия о цене — переход к формулировке “плюс НДС по ставке, действующей на дату отгрузки” для автоматического применения актуальной ставки
Выбор варианта зависит от переговорной позиции сторон, рыночной конъюнктуры и готовности покупателя принять увеличение цены.
Анализ работы с упрощенцами критичен для организаций, имеющих таких контрагентов. С 2026 года упрощенцы с доходами свыше 20 млн рублей становятся плательщиками НДС. Необходимо заранее уточнить у контрагентов их предполагаемый статус в 2026 году и выбранный вариант исчисления НДС для корректного оформления документов и учета вычетов.
Настройка учетных систем и программного обеспечения должна быть завершена до начала 2026 года. Обновление справочников ставок НДС, корректировка шаблонов счетов-фактур с учетом новых требований к отражению авансов, проверка правильности автоматического определения ставки по номенклатуре товаров из льготных перечней.
Обучение персонала отдела продаж и договорной работы проводится для исключения ошибок при оформлении новых договоров. Сотрудники должны понимать последствия разных формулировок условий о цене и НДС, знать перечень товаров с льготной ставкой 10%, уметь консультировать клиентов по вопросам применения ставок.
Особенности взаимодействия с упрощенцами-плательщиками НДС
Снижение лимита доходов для освобождения от НДС на УСН с 60 до 20 млн рублей превращает значительную часть упрощенцев в плательщиков налога с необходимостью выбора оптимального варианта исчисления.
Упрощенцы с годовыми доходами свыше 20 млн рублей утрачивают право на освобождение от НДС с 2026 года. Ранее этот лимит составлял 60 млн рублей, что позволяло большинству организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН не сталкиваться с необходимостью исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Выбор варианта исчисления НДС упрощенцем определяет порядок работы с ним как с контрагентом:
При применении общих ставок 22% и 10% с правом на вычеты упрощенец выставляет счета-фактуры с выделенной суммой налога, которую покупатель принимает к вычету на общих основаниях. Упрощенец получает право на вычет входного НДС по приобретениям, ведет книги покупок и продаж, представляет декларацию по НДС.
При применении ставок 5% или 7% без права на вычеты упрощенец исчисляет налог со всей выручки без выделения НДС в счетах-фактурах. Покупатель не получает вычет по такому НДС, что делает работу с таким упрощенцем менее выгодной для организаций на общей системе налогообложения.
Определение оптимального варианта для упрощенца:
Ставки 5% или 7% выгодны при низкой доле входного НДС — менее 25-35% от выручки. Типичные ситуации: услуги с высокой долей оплаты труда, розничная торговля с минимальными закупками облагаемых НДС товаров, деятельность с использованием собственных основных средств без амортизации.
Общие ставки с вычетами выгодны при высокой доле входного НДС — более 35-40% от выручки. Типичные ситуации: оптовая торговля с минимальной наценкой, перепродажа импортных товаров, производство с высокой материалоемкостью, услуги с субподрядом.
Расчет критической точки для конкретного упрощенца требует сопоставления:
Суммы НДС по ставкам 5%/7% от выручки
Суммы НДС по ставкам 22%/10% от выручки минус вычеты входного НДС
Вариант с меньшей итоговой суммой налога оказывается экономически выгоднее.
Покупателям товаров у упрощенцев рекомендуется заранее согласовывать выбор варианта исчисления НДС. Если покупатель имеет право на вычет входного НДС, ему выгоднее работать с упрощенцем, применяющим общие ставки с выставлением счетов-фактур. В противном случае НДС, включенный в цену по ставке 5% или 7%, увеличивает стоимость приобретения без возможности возмещения.
Используемые нормативные акты
Проект Федерального закона № 1026190-8 от 29.09.2025 (принят Государственной Думой 20.11.2025 в третьем чтении)
Информация Министерства финансов Российской Федерации от 24.09.2025
Подпункт б пункта 8 статьи 2 законопроекта № 1026190-8
Пункт 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации
Подпункт 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации
Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации
Перечни товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержденные Постановлениями Правительства Российской Федерации
Вопросы по применению изменений НДС с 2026 года
Применяется ли ставка 22% к договорам, заключенным в 2025 году с указанием цены с НДС 20%?
Да, применяется ко всем отгрузкам 2026 года независимо от даты договора. Момент определения налоговой базы по НДС — день отгрузки товара или день оказания услуги согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ. Ставка налога определяется законодательством, действующим на эту дату. Если договор заключен в 2025 году, но отгрузка происходит в 2026 году, применяется ставка 22%.
Для исключения споров с контрагентами рекомендуется до конца 2025 года заключить дополнительные соглашения с пересмотром условий о цене или формулировки условия об НДС. Альтернативный вариант — завершить исполнение договора до 31 декабря 2025 года для применения ставки 20%.
Какие товары сохраняют льготную ставку НДС 10 процентов?
Социально значимые товары из перечней Правительства РФ, утвержденных постановлениями во исполнение пункта 2 статьи 164 НК РФ. Перечень включает продовольственные товары первой необходимости, товары для детей, периодические печатные издания и книжную продукцию, лекарственные средства и медицинские изделия.
Продовольственные товары: мясо и мясопродукты, молоко и молочная продукция кроме молокосодержащих с заменителем молочного жира, яйца, масло растительное, сахар, соль, зерно, хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия, рыба живая, овощи.
Товары для детей: трикотажные изделия, обувь, кроватки, коляски, игрушки для возрастных групп от новорожденных до старшей школьной.
Печатная продукция: периодические печатные издания кроме рекламных и эротических, книжная продукция образовательного, научного и культурного назначения.
Медицинская продукция: лекарственные средства включая субстанции, медицинские изделия.
Сельскохозяйственная продукция: племенной скот, протравленные семена сельхозкультур.
Что происходит с молокосодержащими продуктами с заменителем молочного жира?
Исключены из перечня товаров с льготной ставкой 10% и с 2026 года облагаются по общей ставке 22%. Законодатель признал такие продукты искусственными и вредными для здоровья граждан, что послужило основанием для лишения их льготного статуса.
Натуральные молочные продукты без заменителей молочного жира сохраняют право на применение ставки 10%. Критерий разграничения — наличие или отсутствие в составе продукта заменителя молочного жира согласно техническому регламенту Таможенного союза.
Производителям и продавцам молокосодержащих продуктов с заменителем жира необходимо с 1 января 2026 года применять ставку 22%, пересмотреть ценообразование и скорректировать настройки учетных систем для правильного определения ставки НДС по номенклатуре.
Как выбрать оптимальный вариант исчисления НДС для упрощенца с 2026 года?
Сравнить сумму налога при применении общих ставок с вычетами и фиксированных ставок без вычетов. Расчет проводится на основе фактических данных деятельности с учетом структуры доходов и расходов.
Вариант 1: Общие ставки 22% и 10% с вычетами
НДС к уплате = НДС с реализации – Входной НДС по приобретениям
Вариант 2: Фиксированные ставки 5% или 7% без вычетов
НДС к уплате = Выручка × 5% (или 7%)
Критическая точка для большинства видов деятельности — доля входного НДС 30-40% от выручки. При меньшей доле выгоднее фиксированные ставки, при большей — общие ставки с вычетами.
Дополнительно учитывается влияние на взаимоотношения с покупателями. Организации на общей системе налогообложения предпочитают контрагентов, применяющих общие ставки с выставлением счетов-фактур для получения вычетов. Применение упрощенцем ставок 5% или 7% делает работу с ним менее привлекательной для таких покупателей.
Сохраняется ли освобождение от НДС для ИТ-компаний?
Да, подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ остается в силе без изменений. Организации, осуществляющие реализацию программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, не исчисляют и не уплачивают НДС по таким операциям.
Условия применения освобождения: программное обеспечение должно быть включено в реестр на дату реализации, вид реализации значения не имеет. Освобождение применяется к передаче прав на ПО, предоставлению доступа к ПО, оказанию услуг по адаптации и модификации ПО из реестра.
Изначально законопроект содержал поправки об отмене этой льготы, но ко второму чтению они были исключены по итогам обсуждения с представителями ИТ-отрасли. Министерство цифрового развития подтвердило сохранение поддержки российских разработчиков программного обеспечения.
Что изменилось в порядке возмещения НДС?
Упрощенный заявительный порядок возмещения без предоставления банковской гарантии или поручительства продлен на 2026 год. Законопроект предусматривает закрепление этого механизма на постоянной основе для снижения административной нагрузки на налогоплательщиков.
Ранее заявительный порядок применялся при условии предоставления банковской гарантии или поручительства на сумму заявленного к возмещению налога. Временная мера по отмене этого требования действовала в 2024-2025 годах и теперь продлевается.
Налогоплательщик подает в составе декларации по НДС заявление о применении заявительного порядка возмещения. Налоговый орган обязан принять решение о возмещении в течение пяти дней с даты подачи декларации и перечислить сумму возмещения на расчетный счет налогоплательщика. Последующая камеральная проверка проводится в обычном порядке с возможностью взыскания излишне возмещенных сумм при выявлении нарушений.
