Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 10 июня 2025 г. № Ф09-1619/25 отменил штраф по статье 126 НК РФ за непредставление документов при выездной налоговой проверке НДС. Суд признал необоснованными требования инспекции о предоставлении оборотно-сальдовых ведомостей, карточек бухучета, документов по инвентаризации и трудовых договоров, поскольку они не являются первичными документами и не влияют на исчисление НДС. Решение устанавливает принцип: налогоплательщик не обязан представлять документы, которые не относятся к предмету налоговой проверки или запрашиваются без обоснования их необходимости.
Обстоятельства дела
Налоговая инспекция провела выездную проверку и потребовала документы, не относящиеся к исчислению НДС
В ходе выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС инспекция затребовала у налогоплательщика три категории документов. Первую группу составили оборотно-сальдовые ведомости и карточки бухгалтерского учета по субсчетам. Во вторую группу вошли приказы об инвентаризации, инвентаризационные описи, ведомости и акты о результатах инвентаризации. Третья категория включала трудовые договоры и документы, связанные с трудовыми отношениями.
Налогоплательщик не представил запрашиваемые документы, за что был привлечен к ответственности по статье 126 НК РФ. Размер штрафа составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Позиция налоговой инспекции
Инспекция требовала документы без обоснования их связи с предметом проверки НДС
Налоговая инспекция настаивала на необходимости предоставления оборотно-сальдовых ведомостей и карточек бухгалтерского учета для проведения проверки правильности исчисления НДС. По мнению инспекции, эти документы необходимы для анализа операций налогоплательщика.
Также инспекция требовала документы по инвентаризации, мотивируя это необходимостью проверки задолженности перед контрагентами и даты ее возникновения. Требование трудовых договоров и связанных документов инспекция не конкретизировала.
Инспекция не представила доказательства того, каким образом запрашиваемые документы влияют на правильность исчисления и уплаты НДС.
Позиция налогоплательщика
Налогоплательщик отказался предоставлять документы, не относящиеся к предмету налоговой проверки
Налогоплательщик обосновал свою позицию тем, что запрашиваемые документы не являются первичными документами и не обязательны для применения. Оборотно-сальдовые ведомости и карточки бухгалтерского учета представляют собой внутренние учетные регистры, которые не служат основанием для исчисления налогов.
По мнению налогоплательщика, документы по инвентаризации также не относятся к категории документов, подтверждающих правильность исчисления НДС. Трудовые договоры не имеют прямого отношения к операциям, облагаемым НДС.
Таким образом, налогоплательщик считал требования инспекции необоснованными и выходящими за рамки предмета налоговой проверки.
Решение суда
Суд признал требования инспекции необоснованными и отменил штраф
Арбитражный суд поддержал позицию налогоплательщика по всем спорным категориям документов. Относительно оборотно-сальдовых ведомостей и карточек бухгалтерского учета суд отметил, что эти документы не являются первичными и не обязательны для применения. Они не относятся к категории документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налогов, а также не служат основанием для исчисления налогов.
По документам инвентаризации суд указал, что они не являются первичными документами, которые свидетельствовали бы о наличии задолженности перед контрагентом и дате ее возникновения. Инспекция не представила доказательства необходимости их наличия для проверки НДС.
В отношении трудовых документов суд констатировал, что инспекцией не обосновано, каким образом указанные документы влияют на начисление НДС. Связь между трудовыми отношениями и исчислением НДС в рамках проверки не установлена.
Принципы для применения в практике
Налогоплательщик не обязан предоставлять документы, не связанные с предметом налоговой проверки
Судебное решение формирует принцип защиты прав налогоплательщиков при документальных проверках. Инспекция должна обосновать необходимость запрашиваемых документов и их связь с предметом проверки. Простое указание на проведение проверки конкретного налога недостаточно для требования любых документов.
Налогоплательщик вправе отказать в предоставлении документов, если они не являются первичными документами или не влияют на исчисление проверяемого налога. При этом следует документально зафиксировать обоснование отказа.
Ответственность по статье 126 НК РФ не применяется, если налогоплательщик не представил документы по причине их неотносимости к предмету налоговой проверки или из-за неопределенности требований инспекции.
Используемые нормативные акты
Постановление АС Уральского округа от 10 июня 2025 г. N Ф09-1619/25
Статья 126 НК РФ
Вопросы по аналогичным ситуациям
Можно ли отказать в предоставлении управленческой отчетности при налоговой проверке?
Да, если управленческая отчетность не является первичным документом и не влияет на исчисление проверяемого налога. Налогоплательщик должен обосновать, что эти документы не относятся к предмету проверки. Инспекция в свою очередь должна доказать необходимость таких документов для проверки.
Обязан ли налогоплательщик предоставлять документы по операциям, не облагаемым проверяемым налогом?
Нет, если операции не влияют на налоговую базу проверяемого налога. Например, при проверке НДС не требуется предоставлять документы по операциям, освобожденным от НДС, если они не связаны с правом на вычеты или пропорциональным расчетом НДС.
Как документально оформить отказ в предоставлении документов?
Отказ следует оформить письменным возражением на требование инспекции с указанием конкретных оснований: неотносимость документов к предмету проверки, отсутствие влияния на исчисление налога, необоснованность требований инспекции. Необходимо сослаться на соответствующие нормы законодательства и судебную практику.
Может ли инспекция повторно запросить те же документы с дополнительным обоснованием?
Да, если инспекция представит конкретное обоснование необходимости документов и их связи с предметом проверки. Однако простое переформулирование требования без существенного обоснования не создает обязанности предоставить документы.
Применяется ли принцип к камеральным налоговым проверкам?
Да, принцип обоснованности требований документов применяется и к камеральным проверкам. Инспекция должна конкретизировать, для проверки каких показателей декларации или расчета необходимы запрашиваемые документы.
