Конституционный Суд РФ в Постановлении от 25.11.2025 № 41-П признал неконституционным полное переложение на покупателя НДС по договорам на иностранное ПО, заключенным до введения налога с 01.01.2021. Решение касается длящихся договоров, где поставщик пытался взыскать дополнительную сумму в размере НДС с покупателя, не имеющего права на вычет. До внесения изменений в законодательство поставщик вправе требовать через суд увеличения цены только в пределах половины суммы НДС при доказательстве имущественных потерь и отказе покупателя изменить условия договора.
Обстоятельства дела
Спор возник из-за попытки поставщика переложить на покупателя налоговые последствия изменения законодательства по договору, заключенному до этих изменений.
Стороны заключили договор о передаче права на использование иностранных программ для ЭВМ на 2020, 2021 и 2022 годы. На момент подписания договора операции по передаче прав на иностранное программное обеспечение не облагались НДС. Этот факт стороны зафиксировали в условиях договора.
С 1 января 2021 года вступили в силу изменения в подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, внесенные Законом № 265-ФЗ от 31.07.2020. Согласно новой редакции нормы, НДС стали облагаться операции по передаче исключительных прав на программное обеспечение, которое не включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
Поставщик включил сумму НДС в вознаграждение за 2021 год, увеличив тем самым цену договора на величину налога. Покупатель не согласился с таким увеличением цены, поскольку не имел возможности принять предъявленный НДС к вычету. Это означало для него реальные финансовые потери в размере полной суммы налога.
Позиция покупателя в споре
Покупатель оспорил конституционность норм, допускающих одностороннее изменение цены длящегося договора без учета налоговой позиции контрагента.
Покупатель обратился в Конституционный Суд РФ с запросом о проверке конституционности пунктов 1 и 2 статьи 424 ГК РФ, пункта 1 статьи 168 НК РФ и нормы Закона № 265-ФЗ от 31.07.2020, которой изменили подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Основной аргумент покупателя заключался в том, что оспариваемые нормы в их взаимосвязи позволяют поставщику в одностороннем порядке переложить на контрагента все последствия изменения налогового законодательства. При этом покупатель лишен права на вычет НДС, что делает для него такое увеличение цены экономически необоснованным.
Покупатель указывал на нарушение принципа справедливого распределения рисков между сторонами длящегося договора. Договор заключался на условиях без НДС, и обе стороны принимали решение об условиях исходя из действовавших на тот момент правил. Изменение законодательства после заключения договора не должно автоматически приводить к ухудшению положения одной из сторон.
Формальная позиция поставщика
Поставщик ссылался на право требовать НДС на основании изменения законодательства и положений гражданского законодательства о цене договора.
Поставщик обосновывал свои требования тем, что в результате изменения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ операции по передаче прав на иностранное программное обеспечение стали облагаться НДС. Следовательно, поставщик обязан был исчислить и уплатить этот налог в бюджет.
Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ, сумма налога предъявляется покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав). Поставщик указывал, что эта норма императивная и не предоставляет налогоплательщику выбора в вопросе предъявления НДС.
Поставщик также ссылался на пункты 1 и 2 статьи 424 ГК РФ, регулирующие порядок определения цены договора. По его мнению, изменение налогового законодательства является основанием для корректировки цены договора в части включения в нее суммы НДС.
Решение Конституционного Суда РФ
КС РФ признал неконституционными нормы, допускающие взыскание с покупателя полной суммы НДС без права на вычет, и установил временный порядок распределения налогового бремени.
Конституционный Суд РФ признал пункты 1 и 2 статьи 424 ГК РФ, пункт 1 статьи 168 НК РФ и норму Закона № 265-ФЗ от 31.07.2020 в их взаимосвязи не соответствующими Конституции РФ. Суд указал, что эти нормы допускают взыскание с покупателя дополнительной суммы в размере НДС как компенсации последствий изменения НК РФ, при этом покупатель лишен права принять этот налог к вычету.
КС РФ постановил, что такое регулирование нарушает конституционные принципы справедливости и соразмерности при распределении налогового бремени. Изменение налогового законодательства не может автоматически приводить к возложению на одну из сторон длящегося договора полного бремени финансовых последствий этих изменений.
Суд обязал федерального законодателя внести в правовое регулирование изменения, устраняющие выявленный пробел. До момента внесения таких изменений КС РФ установил временный порядок разрешения подобных споров.
Временный порядок изменения цены договора
До внесения изменений в законодательство КС РФ установил компромиссный механизм распределения налогового бремени между сторонами длящихся договоров.
Условия для увеличения цены поставщиком:
Поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены договора в пределах половины подлежащего уплате НДС. Это право возникает при одновременном соблюдении двух условий:
⒈ Дальнейшее исполнение договора на прежних условиях приведет к существенным имущественным потерям поставщика. Поставщик должен доказать, что уплата НДС в бюджет без возможности включения его в цену делает исполнение договора экономически нецелесообразным.
⒉ Покупатель, не имеющий права на вычет НДС, отказался в добровольном порядке изменить условия договора или расторгнуть его. Поставщик должен предварительно предложить покупателю варианты урегулирования ситуации.
Внесудебное изменение цены договора невозможно. Только суд может принять решение об увеличении цены на основании оценки всех обстоятельств дела и доказательств имущественных потерь поставщика.
Предел увеличения цены:
КС РФ установил конкретный предел — половина суммы НДС, подлежащего уплате по договору. Это означает распределение налогового бремени между сторонами в равных долях.
Пример расчета: Годовое вознаграждение по договору за 2021 год составляет 1 200 000 рублей. При ставке НДС 20% сумма налога равна 240 000 рублей (1 200 000 × 20%). Поставщик вправе требовать через суд увеличения цены максимум на 120 000 рублей (240 000 ÷ 2). Оставшиеся 120 000 рублей НДС поставщик уплачивает за счет собственных средств.
Особенности для договоров с физическими лицами:
Цену договора с физическим лицом изменить нельзя даже в пределах половины НДС. Исключение составляют случаи, когда физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
Это ограничение направлено на защиту прав потребителей, которые заключали договоры на определенных условиях и не могут нести риски последующих изменений налогового законодательства.
Государственные закупки:
Вопрос об увеличении цены по государственным контрактам на поставку программного обеспечения решается с учетом особенностей законодательства о контрактной системе в сфере закупок. КС РФ специально оговорил эту категорию договоров, признавая специфику бюджетного финансирования и ограничений на изменение существенных условий контрактов.
Закон № 44-ФЗ устанавливает исчерпывающий перечень оснований для изменения цены контракта. Суд при рассмотрении споров по государственным контрактам должен оценивать возможность применения временного порядка КС РФ с учетом императивных требований бюджетного законодательства.
Используемые нормативные акты
Постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41-П
Пункты 1 и 2 статьи 424 ГК РФ
Пункт 1 статьи 168 НК РФ
Федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ
Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ
Вопросы по аналогичным ситуациям
Может ли поставщик требовать полную сумму НДС от покупателя по договору, заключенному до 2021 года?
Нет, максимум половину суммы НДС и только через суд. КС РФ прямо указал на недопустимость полного переложения налогового бремени на покупателя, который не имеет права на вычет. Поставщик должен доказать свои имущественные потери от дальнейшего исполнения договора на прежних условиях и предварительно предложить покупателю изменить условия договора или расторгнуть его. Только при отказе покупателя от добровольного урегулирования и при наличии доказательств существенных потерь суд может принять решение об увеличении цены в пределах половины НДС.
Применяется ли решение КС РФ к договорам, заключенным после 01.01.2021?
Нет, решение касается только длящихся договоров, заключенных до введения НДС на операции с иностранным ПО. Для договоров, заключенных после 01.01.2021, стороны изначально знали о налогообложении таких операций и должны были учесть НДС в цене договора при его подписании. Принцип защиты добросовестных ожиданий применяется только к правоотношениям, возникшим до изменения законодательства, когда стороны не могли предвидеть введение налога.
Что делать покупателю, если поставщик уже получил дополнительную оплату в размере полной суммы НДС?
Покупатель вправе обратиться в суд с требованием о возврате части уплаченной суммы, превышающей половину НДС. Постановление КС РФ № 41-П имеет обратную силу и подлежит применению к длящимся правоотношениям. Суд должен пересмотреть распределение финансового бремени с учетом позиции КС РФ о равном распределении рисков между сторонами. Покупатель может требовать возврата суммы, превышающей 50% от уплаченного НДС, как неосновательного обогащения поставщика.
Распространяется ли решение на договоры аренды оборудования с предустановленным иностранным ПО?
Да, если договор длящийся, заключен до 01.01.2021 на условиях без НДС, и предметом договора является передача прав на использование программного обеспечения, не включенного в реестр российского ПО. Правовая позиция КС РФ применима ко всем договорам о передаче прав на использование иностранных программ для ЭВМ, независимо от их юридической квалификации (лицензионный договор, договор аренды с ПО, договор оказания услуг по предоставлению доступа к ПО). Ключевые критерии — момент заключения договора (до введения НДС), его длящийся характер и наличие у покупателя права на вычет НДС.
Как применять решение КС РФ к государственным контрактам на поставку иностранного ПО?
При рассмотрении споров по государственным контрактам суд учитывает ограничения законодательства о контрактной системе. Изменение цены контракта возможно только в случаях, предусмотренных статьей 34 Федерального закона № 44-ФЗ. КС РФ специально указал на необходимость учета особенностей бюджетного законодательства, что может ограничить применение временного порядка к госконтрактам. Заказчик и поставщик должны проанализировать возможность изменения контракта по основаниям, предусмотренным Законом № 44-ФЗ, в частности при существенном изменении обстоятельств. Если бюджетное законодательство исключает изменение цены, риск введения НДС полностью остается на поставщике.
