ФНС России в письме от 15.12.2025 N АБ-4-20/11248@ разъяснила порядок формирования кассовых чеков в переходный период при изменении ставки НДС с 20% на 22% с 1 января 2026 года. Налоговое ведомство определило правила оформления чеков для четырех типовых ситуаций: возврат товара через границу периодов, исправление ошибок в чеках 2025 года, разделение предоплаты и реализации между периодами, отгрузка в одном периоде и оплата в другом. Ключевой принцип разъяснений — применение ставки НДС на момент основной операции, что определяет порядок заполнения реквизитов кассовых чеков при возврате, коррекции и переходных расчетах.
Спорные моменты переходного периода
Изменение ставки НДС на стыке налоговых периодов создает неопределенность при оформлении кассовых чеков для операций, начатых до 1 января 2026 года и завершенных после этой даты.
Бизнес сталкивается с необходимостью корректно отразить в кассовых чеках операции, которые пересекают границу налоговых периодов. Возникают вопросы о применимой ставке НДС при возврате товаров, проданных до повышения ставки, при исправлении ошибок в чеках прошлого года, при разделении предоплаты и отгрузки между периодами.
Отдельную сложность представляют ситуации с частичной предоплатой в 2026 году, когда покупатель может не доплачивать разницу в 2% НДС. Неясным остается порядок оформления чеков при реализации товара в декабре 2025 года с последующей оплатой в 2026 году.
Налоговое ведомство выделило четыре типовые ситуации, требующие специального порядка оформления кассовых документов в переходный период.
Официальная позиция ФНС по переходным операциям
ФНС установила единый принцип: при оформлении переходных операций применяется ставка НДС на момент основной операции, независимо от даты окончательного расчета.
Письмо ФНС от 15.12.2025 N АБ-4-20/11248@ содержит методические рекомендации для четырех типовых ситуаций. Налоговое ведомство определило порядок заполнения реквизитов кассовых чеков с учетом изменения ставки НДС.
Полные методические рекомендации ФНС разместила на официальном сайте https://kkt-online.nalog.ru в разделе «Материалы». Документ содержит детальные инструкции по заполнению реквизитов кассовых чеков для каждой ситуации.
Основной принцип разъяснений: ставка НДС определяется моментом основной операции. При возврате товара или исправлении ошибок сохраняется ставка из первоначального чека. При реализации после 1 января 2026 года применяется новая ставка 22%, даже если предоплата получена в 2025 году.
Возврат товара через границу налоговых периодов
При возврате товара, реализованного до 1 января 2026 года, в кассовом чеке указывается ставка НДС 20%, независимо от даты возврата.
Если покупатель возвращает товар после 1 января 2026 года, который был приобретен до этой даты, продавец формирует кассовый чек с признаком расчета (тег 1054) «Возврат прихода» (значение 2). В чеке указывается ставка НДС 20% — та же, что применялась при первоначальной продаже.
Принцип сохранения ставки из первоначального чека обеспечивает корректное отражение операции возврата в учете. Продавец сторнирует выручку и НДС по тем же параметрам, что были зафиксированы при реализации.
Оформление кассового чека при возврате
Кассовый чек возврата содержит следующие обязательные реквизиты:
Признак расчета (тег 1054) — значение 2 «Возврат прихода»
Ставка НДС — 20% (расчетная 20/120)
Сумма возврата — полная стоимость товара с НДС из первоначального чека
Пример возврата товара через границу периодов
Организация продала товар 20 декабря 2025 года за 12 000 руб., включая НДС 20% (2 000 руб.). Покупатель возвратил товар 15 января 2026 года.
При оформлении возврата 15 января 2026 года организация формирует кассовый чек:
Признак расчета (тег 1054) = 2 «Возврат прихода»
Сумма = 12 000 руб.
НДС 20% = 2 000 руб.
Сумма без НДС = 10 000 руб.
Новая ставка 22% не применяется, поскольку основная операция (реализация) произошла в декабре 2025 года со ставкой 20%.
Исправление ошибок в чеках 2025 года
Порядок формирования чеков коррекции зависит от факта принятия некорректного чека налоговой службой: при принятии требуется два чека, при непринятии — один чек с исправленными данными.
С 1 января 2026 года при обнаружении ошибки в кассовом чеке, сформированном до этой даты, налогоплательщик должен оформить чек коррекции. Количество чеков и порядок их формирования зависят от того, приняла ли ФНС некорректный чек.
Сценарий ⒈ ФНС приняла некорректный чек
Если налоговая служба приняла кассовый чек с ошибкой, налогоплательщик формирует два чека коррекции:
Первый чек — коррекция на обратную операцию с ошибочными реквизитами. Этот чек сторнирует некорректную запись, принятую ФНС. В нем указываются те же параметры, что в ошибочном чеке, включая ставку НДС 20%.
Второй чек — коррекция с правильными данными. В этом чеке указываются корректные параметры операции со ставкой НДС 20%, если операция относилась к 2025 году.
Оба чека коррекции формируются со ставкой НДС 20%, поскольку исправляется операция 2025 года.
Пример исправления принятого чека
Организация 25 декабря 2025 года сформировала чек на сумму 11 000 руб. вместо правильной суммы 12 000 руб. ФНС приняла некорректный чек. Ошибка обнаружена 10 января 2026 года.
Последовательность действий:
⒈ Чек коррекции № 1 (обратная операция):
Сумма = 11 000 руб. (ошибочная)
НДС 20% = 1 833,33 руб.
Признак коррекции — сторнирование
⒉ Чек коррекции № 2 (правильные данные):
Сумма = 12 000 руб. (правильная)
НДС 20% = 2 000 руб.
Признак коррекции — исправление
Обе коррекции используют ставку 20%, так как операция относится к декабрю 2025 года.
Сценарий ⒉ ФНС не приняла некорректный чек
Если налоговая служба не приняла кассовый чек из-за технической ошибки или нарушения формата, чек коррекции на обратную операцию не требуется. Налогоплательщик формирует один чек коррекции с исправленными данными.
В этом чеке указываются правильные параметры операции со ставкой НДС 20%, если операция относилась к 2025 году. Поскольку некорректный чек не был принят ФНС, сторнирующая коррекция не нужна.
Пример исправления непринятого чека
Организация 28 декабря 2025 года попыталась сформировать чек на сумму 12 000 руб., но ФНС не приняла его из-за ошибки в заполнении обязательного реквизита. Ошибка обнаружена 12 января 2026 года.
Действия организации:
Чек коррекции (единственный):
Сумма = 12 000 руб.
НДС 20% = 2 000 руб.
Все обязательные реквизиты заполнены корректно
Поскольку некорректный чек не был принят ФНС, достаточно одного чека коррекции с правильными данными и ставкой НДС 20%.
Предоплата до изменения ставки, реализация после
При получении предоплаты до 1 января 2026 года и реализации товара после этой даты формируются два чека: авансовый со ставкой 20/120 и чек реализации со ставкой 22%.
Если организация получила предоплату (аванс) до 1 января 2026 года, а товар реализовала после этой даты, необходимо сформировать два кассовых чека: при получении денежных средств и при отгрузке товара.
Оформление авансового чека в 2025 году
При получении предоплаты до 1 января 2026 года кассовый чек содержит:
Признак способа расчета (тег 1214) — значение 1 «ПРЕДОПЛАТА 100%» или значение 2 «ПРЕДОПЛАТА»
Ставка НДС — 20/120 (расчетная ставка для предоплаты)
Значение тега 1214 зависит от того, является ли полученная сумма полной предоплатой (100%) или частичной.
Оформление чека реализации в 2026 году
При реализации товара после 1 января 2026 года кассовый чек содержит:
Признак способа расчета (тег 1214) — значение 4 «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ»
Ставка НДС — 22% (действующая ставка на момент реализации)
Даже если предоплата получена в 2025 году со ставкой НДС 20%, при реализации в 2026 году применяется новая ставка 22%. Это соответствует принципу определения ставки по моменту основной операции — реализации товара.
Пример полной предоплаты в декабре 2025 года
Организация получила 100% предоплату 20 декабря 2025 года в размере 120 000 руб. Товар отгружен покупателю 25 января 2026 года.
Чек № 1 (20 декабря 2025 года):
Сумма = 120 000 руб.
Признак способа расчета (тег 1214) = 1 «ПРЕДОПЛАТА 100%»
НДС по ставке 20/120 = 20 000 руб.
Сумма без НДС = 100 000 руб.
Чек № 2 (25 января 2026 года):
Сумма = 122 000 руб. (с учетом НДС 22%)
Признак способа расчета (тег 1214) = 4 «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ»
НДС 22% = 22 000 руб.
Сумма без НДС = 100 000 руб.
Покупатель доплачивает разницу 2 000 руб. (122 000 – 120 000) из-за повышения ставки НДС.
Частичная предоплата в 2026 году
При получении части предоплаты после 1 января 2026 года до отгрузки товара применяется расчетная ставка НДС 22/122.
Если организация получает часть предоплаты в 2026 году до реализации товара, в кассовом чеке указывается ставка НДС 22/122. При этом возникает ситуация, когда покупатель может отказаться доплачивать 2% разницы в НДС, ссылаясь на получение предоплаты в 2025 году.
В случае отказа покупателя от доплаты дополнительных 2% НДС организация исходит из принципа, что цена договора включает НДС. НДС рассчитывается из полной суммы по договору по расчетной ставке 22/122.
При окончательной реализации товара в 2026 году в чеке указывается ставка НДС 22% с признаком способа расчета (тег 1214) «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» (значение 4).
Пример частичной предоплаты с доплатой в 2026 году
Организация получила 50% предоплаты 15 декабря 2025 года в размере 60 000 руб. Оставшиеся 50% (60 000 руб.) получены 10 января 2026 года. Товар отгружен 20 января 2026 года.
Чек № 1 (15 декабря 2025 года):
Сумма = 60 000 руб.
Признак способа расчета (тег 1214) = 2 «ПРЕДОПЛАТА»
НДС по ставке 20/120 = 10 000 руб.
Сумма без НДС = 50 000 руб.
Чек № 2 (10 января 2026 года):
Сумма = 61 000 руб.
Признак способа расчета (тег 1214) = 2 «ПРЕДОПЛАТА»
НДС по ставке 22/122 = 11 000 руб.
Сумма без НДС = 50 000 руб.
Чек № 3 (20 января 2026 года):
Сумма = 122 000 руб.
Признак способа расчета (тег 1214) = 4 «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ»
НДС 22% = 22 000 руб.
Сумма без НДС = 100 000 руб.
Общая сумма НДС составляет 22 000 руб., что соответствует ставке 22% при реализации в 2026 году.
Расчет НДС при отказе от доплаты
Если покупатель отказывается доплачивать 2% НДС, считая, что предоплата 2025 года «заморозила» ставку 20%, организация рассчитывает НДС из общей цены договора по ставке 22/122.
Цена договора 120 000 руб., получена полная предоплата в декабре 2025 года. Покупатель отказывается доплачивать при отгрузке в январе 2026 года.
Расчет НДС:
Общая сумма по договору = 120 000 руб.
НДС по ставке 22/122 = 120 000 × 22 / 122 = 21 639,34 руб.
Сумма без НДС = 120 000 – 21 639,34 = 98 360,66 руб.
Организация отражает в учете НДС 21 639,34 руб., исходя из того, что цена договора включает налог по ставке на момент реализации.
Отгрузка до изменения ставки, оплата после
При реализации товара до 1 января 2026 года с последующей оплатой после этой даты формируются два кассовых чека со ставкой НДС 20%: при передаче товара и при получении оплаты.
Если организация отгрузила товар до 1 января 2026 года, а окончательную оплату получила после этой даты, необходимо сформировать два кассовых чека. Оба чека оформляются со ставкой НДС 20%, поскольку основная операция (реализация) произошла в 2025 году.
Первый чек при передаче товара
При отгрузке товара без оплаты (с последующей оплатой в кредит) формируется кассовый чек со следующими параметрами:
Сумма — полная стоимость товара с НДС
Ставка НДС — 20%
Признак расчета — передача без оплаты с последующей оплатой в кредит
Этот чек фиксирует момент реализации товара и применяемую ставку НДС.
Второй чек при получении оплаты
При получении окончательной оплаты после 1 января 2026 года формируется кассовый чек:
Сумма — фактически полученная оплата
Ставка НДС — 20% (из первоначального чека реализации)
Признак расчета — оплата кредита
Несмотря на то что оплата поступила в 2026 году, применяется ставка НДС 20% из чека реализации декабря 2025 года.
Пример отгрузки в декабре с оплатой в феврале
Организация отгрузила товар покупателю 22 декабря 2025 года на сумму 120 000 руб. (включая НДС 20%). Оплату покупатель произвел 15 февраля 2026 года.
Чек № 1 (22 декабря 2025 года — отгрузка):
Сумма = 120 000 руб.
НДС 20% = 20 000 руб.
Сумма без НДС = 100 000 руб.
Признак расчета — передача без оплаты (кредит)
Чек № 2 (15 февраля 2026 года — оплата):
Сумма = 120 000 руб.
НДС 20% = 20 000 руб.
Сумма без НДС = 100 000 руб.
Признак расчета — оплата кредита
Оба чека содержат ставку НДС 20%, поскольку реализация произошла в декабре 2025 года. Дата получения оплаты не влияет на применяемую ставку налога.
Рекомендации по оформлению чеков ККТ
Единый принцип разъяснений ФНС: ставка НДС определяется моментом основной операции, а не моментом окончательного расчета или корректирующих действий.
При оформлении кассовых чеков в переходный период организациям следует руководствоваться следующими правилами:
При возврате товара сохраняется ставка НДС из первоначального чека реализации, независимо от даты возврата. Если товар продан в декабре 2025 года со ставкой 20%, возврат в январе 2026 года оформляется с той же ставкой 20%.
При отгрузке до 1 января 2026 года применяется ставка НДС 20% во всех связанных чеках, включая чек получения оплаты после этой даты. Момент реализации определяет ставку налога для всех последующих операций по данной сделке.
При реализации после 1 января 2026 года применяется ставка НДС 22%, независимо от даты получения предоплаты. Если аванс получен в декабре 2025 года со ставкой 20/120, при отгрузке в январе 2026 года чек формируется со ставкой 22%.
При частичной предоплате в 2026 году используется расчетная ставка 22/122. Если покупатель отказывается доплачивать разницу в 2% НДС, налог рассчитывается из общей цены договора по ставке 22/122, исходя из принципа включения НДС в цену.
При исправлении ошибок количество чеков коррекции зависит от факта принятия некорректного чека ФНС. Если чек принят — два чека коррекции (сторнирование и исправление), если не принят — один чек с правильными данными. Ставка НДС в чеках коррекции соответствует периоду исходной операции.
Полные методические рекомендации с детальными инструкциями по заполнению реквизитов размещены на сайте ФНС https://kkt-online.nalog.ru в разделе «Материалы».
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 15.12.2025 N АБ-4-20/11248@
Вопросы по применению разъяснений ФНС
Какую ставку НДС указывать при возврате товара, проданного в 2025 году?
При возврате товара применяется ставка НДС из первоначального чека реализации — 20%. Дата возврата не влияет на применяемую ставку.
Если товар продан 25 декабря 2025 года со ставкой НДС 20%, а покупатель возвращает его 10 января 2026 года, в чеке возврата указывается ставка 20%. Признак расчета (тег 1054) устанавливается в значение 2 «Возврат прихода». Принцип сохранения ставки обеспечивает корректное сторнирование выручки и НДС по параметрам первоначальной реализации.
Сколько чеков коррекции нужно оформить при исправлении ошибки в чеке 2025 года?
Количество чеков коррекции зависит от того, приняла ли ФНС некорректный чек.
Если ФНС приняла чек с ошибкой, требуется два чека коррекции. Первый чек сторнирует ошибочную операцию с теми же реквизитами, что в некорректном чеке. Второй чек содержит правильные данные. Оба чека оформляются со ставкой НДС 20%, если исправляется операция 2025 года. Если ФНС не приняла чек из-за технической ошибки, достаточно одного чека коррекции с исправленными данными и ставкой НДС 20%.
Как оформить чек, если аванс получен в декабре 2025, а товар отгружен в январе 2026?
Требуется два чека: авансовый и чек реализации с разными ставками НДС.
При получении аванса в декабре 2025 года формируется чек с признаком способа расчета (тег 1214) «ПРЕДОПЛАТА 100%» (значение 1) или «ПРЕДОПЛАТА» (значение 2) и ставкой НДС 20/120. При отгрузке товара в январе 2026 года формируется чек с признаком «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» (значение 4) и ставкой НДС 22%. Покупатель доплачивает разницу из-за повышения ставки, либо НДС рассчитывается из цены договора по ставке 22/122 при отказе от доплаты.
Что делать, если покупатель отказывается доплачивать 2% НДС при частичной предоплате?
НДС рассчитывается из общей цены договора по расчетной ставке 22/122.
Если покупатель считает, что предоплата 2025 года «зафиксировала» ставку 20% и отказывается доплачивать разницу, организация исходит из принципа включения НДС в цену договора. При цене 120 000 руб. НДС составит 120 000 × 22 / 122 = 21 639,34 руб. При реализации товара в 2026 году чек оформляется с признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» и ставкой НДС 22%. Этот подход обеспечивает корректное начисление налога по ставке на момент реализации.
Нужно ли формировать два чека, если товар отгружен в декабре 2025, а оплачен в январе 2026?
Да, требуется два чека: при отгрузке и при получении оплаты, оба со ставкой НДС 20%.
Первый чек формируется при передаче товара в декабре 2025 года с признаком «передача без оплаты с последующей оплатой в кредит» и ставкой НДС 20%. Второй чек оформляется при получении оплаты в январе 2026 года с признаком «оплата кредита» и той же ставкой НДС 20%. Несмотря на получение денег в 2026 году, применяется ставка из чека реализации, поскольку основная операция произошла в декабре 2025 года.
Где найти полные методические рекомендации ФНС по переходному периоду?
Методические рекомендации размещены на официальном сайте ФНС https://kkt-online.nalog.ru в разделе «Материалы».
Документ содержит детальные инструкции по заполнению реквизитов кассовых чеков для всех типовых ситуаций переходного периода: возврат товара, исправление ошибок, предоплата с последующей реализацией, отгрузка с последующей оплатой. Рекомендации включают конкретные значения тегов, примеры заполнения и разъяснения спорных моментов.
Какие теги кассового чека критичны при оформлении переходных операций?
Критичны два тега: признак расчета (тег 1054) и признак способа расчета (тег 1214).
Тег 1054 «Признак расчета» определяет тип операции. Значение 2 «Возврат прихода» используется при возврате товара. Тег 1214 «Признак способа расчета» определяет этап расчета. Значение 1 означает «ПРЕДОПЛАТА 100%», значение 2 — «ПРЕДОПЛАТА», значение 4 — «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ». При формировании авансового чека в 2025 году используется тег 1214 со значением 1 или 2, при реализации в 2026 году — значение 4. Правильное заполнение этих тегов обеспечивает корректное отражение операций в налоговом учете.
