ФНС в письме от 11.07.2025 № АБ-4-20/6609@ разъяснила требования к заполнению чеков при агентских операциях. Агент обязан указывать в чеке данные первоначального поставщика через теги 1224 (данные поставщика) и 1226 (ИНН поставщика), а не ближайшего агента по договору. При отсутствии этих тегов агент автоматически считается поставщиком с переносом на него всех налоговых обязательств и ответственности за товар.
Неопределенность в практике указания данных поставщика
При многоуровневых агентских схемах возникала неясность, чьи данные указывать в чеке – первоначального поставщика или ближайшего агента по цепочке.
До разъяснений ФНС агенты по-разному интерпретировали требования к заполнению тегов 1224 и 1226. В сложных агентских схемах, где товар проходит через несколько посредников, практика показывала два подхода:
⒈ Указание данных непосредственного контрагента – агент вносил в чек информацию о том субагенте или агенте, с которым заключен прямой договор
⒉ Указание данных конечного поставщика – агент пытался найти и указать данные первоначального поставщика товара или услуги
Официальная позиция ФНС по тегам поставщика в чеках
ФНС однозначно требует указывать в агентских чеках данные первоначального поставщика, независимо от количества посредников в цепочке.
При продаже агентом товаров, работ и услуг сторонних организаций или ИП обязательно заполнение двух тегов:
- Тег 1224 “данные поставщика” – полное наименование организации или ФИО индивидуального предпринимателя, который является первоначальным поставщиком
- Тег 1226 “ИНН поставщика” – идентификационный номер налогоплательщика первоначального поставщика
Правильное заполнение этих тегов обеспечивает:
- Отнесение выручки по предмету расчета к выручке поставщика
- Корректное начисление НДС и других налогов на поставщика
- Информирование покупателя о том, кто несет гарантийную ответственность за товар
Пример многоуровневой агентской схемы
Производитель “Альфа” ООО (ИНН 7701234567) → Агент “Бета” ООО → Субагент “Гамма” ИП → Покупатель
В чеке субагента “Гамма” ИП должны быть указаны: тег 1224 = “Альфа” ООО, тег 1226 = 7701234567, а не данные агента “Бета” ООО.
Последствия неправильного заполнения агентских чеков
Отсутствие тегов 1224 и 1226 в чеке автоматически переводит агента в статус поставщика со всеми вытекающими обязательствами.
При несоблюдении требований к заполнению тегов поставщика система ФНС применяет следующую логику:
Агент становится поставщиком , если не указал теги 1224 и 1226. Это означает:
- Выручку по предметам расчета относят к выручке агента
- На агента переносятся обязательства по уплате НДС и других налогов с суммы сделки
- Агент становится ответственным за гарантийные обязательства перед покупателем
Налоговые риски для агента:
- Доначисление НДС с агентского вознаграждения и стоимости товара
- Штрафы за неправильное применение ККТ
- Необходимость корректировки налогового учета
Организация информационного обмена в агентских цепочках
Агент, заключивший договор с поставщиком, обязан знать его данные и передавать их субагентам для корректного заполнения чеков.
Для соблюдения требований ФНС агенты должны организовать систему передачи информации:
Обязанности первичного агента:
- Получить от поставщика полное наименование и ИНН
- Передать эти данные всем субагентам в цепочке
- Контролировать правильность заполнения чеков субагентами
Рекомендации по документообороту:
⒈ Включить в агентский договор обязательство по передаче данных поставщика
⒉ Создать регламент информирования субагентов об изменении данных поставщиков
⒊ Установить ответственность за некорректное заполнение тегов в договорах с субагентами
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 11.07.2025 N АБ-4-20/6609@
Вопросы по применению разъяснений
Должен ли субагент самостоятельно искать данные первоначального поставщика?
Нет, субагент не обязан самостоятельно устанавливать данные первоначального поставщика. Согласно разъяснениям ФНС, агент, заключивший договор с поставщиком, должен передать необходимую информацию субагенту. Если субагент не получил данные поставщика, ответственность лежит на вышестоящем агенте в цепочке.
Как поступить, если в агентской цепочке несколько поставщиков разных товаров?
При продаже товаров от разных поставщиков в одном чеке необходимо корректно заполнить теги 1224 и 1226 для каждой товарной позиции отдельно. Каждый предмет расчета должен содержать данные соответствующего поставщика. Если техническая возможность ККТ не позволяет указать разных поставщиков, рекомендуется оформлять отдельные чеки.
Распространяется ли требование на агентов, работающих без применения ККТ?
Требования письма касаются только операций с применением контрольно-кассовой техники. Агенты, освобожденные от применения ККТ в соответствии с законодательством, не обязаны заполнять теги 1224 и 1226. Однако в документах по агентским операциям они должны корректно отражать данные поставщика для правильного налогового учета.
Влияет ли неправильное заполнение тегов на право агента на вознаграждение?
Неправильное заполнение тегов поставщика не влияет на гражданско-правовые отношения между агентом и принципалом. Право агента на вознаграждение определяется условиями агентского договора. Однако налоговые последствия могут существенно изменить экономику сделки для агента из-за доначисления налогов.
