ФНС России направила разъяснения о налогообложении выплат, рассчитываемых из средней заработной платы, для работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей. К таким доходам не применяются специальные нормы НК РФ при соблюдении определенных условий.
Условия неприменения спецнорм к выплатам из среднего заработка
⒈ Доходы не относятся к заработной плате – выплата не является частью трудового вознаграждения в прямом смысле
⒉ К выплатам не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки – доходы не подлежат увеличению на северные льготы
Эти условия должны выполняться одновременно. Если хотя бы одно из них не соблюдается, к выплате применяются общие правила налогообложения доходов работников северных регионов.
Выплаты, рассчитываемые из среднего заработка
Основные виды выплат из среднего заработка – оплата ежегодного отпуска и компенсация командировочных расходов.
К выплатам, которые рассчитываются исходя из среднего заработка, относятся:
- Оплата ежегодного отпуска – основной и дополнительный отпуск работника
- Компенсация за время командировки – средний заработок за период служебной поездки
- Выходные пособия при увольнении в определенных случаях
- Компенсации за неиспользованный отпуск при расторжении трудового договора
При расчете налогообложения каждой такой выплаты необходимо проверять соответствие установленным Минфином условиям.
Налогообложение доходов работников северных регионов с 2025 года
С 1 января 2025 года действуют льготные ставки НДФЛ 13% и 15% для части доходов работников Крайнего Севера.
Доходы работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей облагаются по специальным ставкам:
- 13% НДФЛ – для доходов до определенного размера
- 15% НДФЛ – для доходов свыше установленного лимита
Льготные ставки применяются не ко всей заработной плате, а только к части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам за работу в северных условиях.
Отмена предыдущих разъяснений ФНС
ФНС России отменила действие предыдущего письма по вопросам налогообложения выплат из средней зарплаты.
Налоговая служба официально сообщила о прекращении применения ранее направленного письма, в котором разъяснялся порядок налогообложения выплат, рассчитываемых из среднего заработка.
Это означает, что работодатели должны руководствоваться новыми разъяснениями, основанными на выводах Минфина, а не предыдущими позициями ФНС по данному вопросу.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 19.06.2025 N БС-4-11/5967@
Вопросы по применению разъяснений
Применяются ли льготные ставки к отпускным работников Крайнего Севера?
Льготные ставки 13% и 15% не применяются к отпускным, если они не относятся к заработной плате и к ним не применяются районные коэффициенты. В большинстве случаев отпускные облагаются по общим ставкам НДФЛ.
Как определить, относится ли выплата к заработной плате?
Выплата относится к заработной плате, если она является частью трудового вознаграждения за выполненную работу. Компенсационные выплаты, не связанные с трудовой функцией, к заработной плате не относятся.
Что делать с уже произведенными расчетами по старым правилам?
Необходимо проанализировать расчеты, произведенные до получения новых разъяснений. При выявлении расхождений следует произвести перерасчет и при необходимости доплатить или вернуть излишне удержанный НДФЛ.
Распространяются ли новые правила на все северные регионы?
Да, разъяснения распространяются на работников всех районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, определенных законодательством РФ.
Нужно ли уведомлять работников об изменении порядка расчетов?
Рекомендуется проинформировать работников об изменениях в порядке налогообложения их доходов, особенно если это влияет на размер получаемых на руки сумм.
