АС Уральского округа установил четкие границы полномочий налоговых органов при камеральной проверке расчета 6-НДФЛ.
Суд указал, что инспекторы не вправе требовать положения об оплате труда, кадровые документы и бухгалтерские регистры без специальных оснований, предусмотренных статьей 88 НК РФ.
Обстоятельства спора
ФНС требовала дополнительные документы при камеральной проверке 6-НДФЛ, ссылаясь на статью 88 НК РФ
В ходе камеральной проверки расчета 6-НДФЛ налоговые органы затребовали у организации:
- положение об оплате труда
- кадровые документы
- табели учета рабочего времени
- бухгалтерские регистры по расчетам с персоналом
Налогоплательщик отказался представлять указанные документы, мотивируя это отсутствием правовых оснований для такого требования. ФНС настаивала на своих полномочиях, ссылаясь на статью 88 НК РФ.
Позиция налоговых органов и судов первых инстанций
Первые судебные инстанции поддержали ФНС, но их аргументация оказалась неверной
Налоговые органы обосновывали свои требования широким толкованием статьи 88 НК РФ. По их мнению, эта норма предоставляет право требовать любые документы, необходимые для проверки показателей декларации.
Суды первой и апелляционной инстанций согласились с позицией ФНС. Они указали, что статья 88 НК РФ дает налоговым органам достаточные полномочия для истребования документов при камеральной проверке.
Решение АС Уральского округа
АС Уральского округа отменил решения нижестоящих судов и сформулировал принципиально иную правовую позицию:
Ограниченный характер полномочий. Статья 88 НК РФ не дает права требовать документы произвольно. Налоговые органы вправе истребовать документы при камеральной проверке только в случаях, прямо перечисленных в этой статье.
Отсутствие обязанности обоснования. В иных ситуациях налогоплательщик не должен представлять дополнительные документы для обоснования показателей декларации или расчета.
Освобождение от подтверждения целевого характера. Налоговый агент не обязан подтверждать целевой характер выплат физическим лицам при отсутствии специальных оснований.
Принципы для применения в практике
Исчерпывающий перечень оснований. Налоговые органы могут требовать документы при камеральной проверке только в случаях, прямо указанных в статье 88 НК РФ. Расширительное толкование этой нормы недопустимо.
Презумпция достоверности отчетности. Показатели, отраженные в декларации или расчете, не требуют дополнительного документального подтверждения при отсутствии специальных оснований для сомнений.
Защита от необоснованных требований. Налогоплательщики вправе отказаться от представления документов, если налоговые органы не могут обосновать свои требования конкретными нормами закона.
Пример применения принципа
При камеральной проверке 6-НДФЛ инспекторы требуют трудовые договоры для подтверждения размера выплаченных доходов. Если в расчете нет противоречий или ошибок, такое требование неправомерно, поскольку не подпадает под исключения статьи 88 НК РФ.
Используемые нормативные акты
Постановление АС Уральского округа от 21.04.2025 № Ф09-473/25 по делу № А47-7677/2024
Вопросы по аналогичным ситуациям
Может ли ФНС требовать первичные документы при проверке 6-НДФЛ?
Только при наличии оснований, предусмотренных статьей 88 НК РФ. Если в расчете нет противоречий или ошибок, требование первичных документов неправомерно. Налогоплательщик вправе отказаться от их представления, ссылаясь на позицию АС Уральского округа.
Обязан ли налоговый агент пояснять расхождения в суммах НДФЛ?
Да, но только при наличии объективных расхождений или противоречий в отчетности. Простое желание инспекторов “разобраться” в расчетах не является основанием для требования пояснений. Налоговые органы должны конкретно указать на выявленные нарушения.
Можно ли отказаться от представления справок о доходах работников?
Да, если требование не обосновано конкретными нормами статьи 88 НК РФ. Справки о доходах не входят в обязательный перечень документов для камеральной проверки 6-НДФЛ. Исключение составляют случаи выявления конкретных нарушений в расчете.
Как правильно отвечать на необоснованные требования ФНС?
Следует направить мотивированный отказ со ссылкой на позицию АС Уральского округа и статью 88 НК РФ. В ответе необходимо указать, что требуемые документы не входят в перечень, предусмотренный для камеральной проверки, и потребовать от налоговых органов обоснования правомерности их требований.
Распространяется ли эта позиция на другие налоговые расчеты?
Принципы, сформулированные судом, применимы ко всем камеральным проверкам. Статья 88 НК РФ устанавливает общие правила для всех видов деклараций и расчетов. Однако каждая ситуация требует индивидуального анализа с учетом специфики конкретного налога.
