Минфин России в письме от 29.10.2025 № 03-03-06/1/104960 подтвердил возможность учета стипендии по договору целевого обучения в составе расходов по налогу на прибыль. Право на признание таких затрат возникает при одновременном выполнении двух условий: стипендия прямо предусмотрена в договоре на целевое обучение, а сами расходы обоснованы и документально подтверждены. Разъяснение актуально для организаций-заказчиков целевого обучения, которые помимо оплаты образовательных программ выплачивают учащимся стипендию и включают эти суммы в налоговый учет.
Что дает право учесть стипендию в расходах по налогу на прибыль
Стипендия включается в состав прочих расходов при налогообложении прибыли, если она предусмотрена договором целевого обучения, а затраты обоснованы и документально подтверждены.
Расходы на обучение выделены в Налоговом кодексе как отдельная категория прочих расходов с особым порядком признания (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ). В эту категорию входят затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также по основным программам профессионального обучения.
Стипендия, выплачиваемая работодателем-заказчиком в рамках целевого обучения, квалифицируется как часть этих затрат. Минфин указывает, что для признания расходов необходимо соблюдение двух условий:
договорное основание — стипендия должна быть прямо предусмотрена в договоре на целевое обучение;
общие критерии — расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены в соответствии со ст. 252 НК РФ.
Отсутствие хотя бы одного из этих условий лишает организацию права включить выплаченную стипендию в налоговую базу по прибыли.
Целевое обучение по Закону об образовании: двусторонний характер обязательств
Целевое обучение организуется одновременно в интересах гражданина и заказчика, что определяет встречный характер обязательств сторон.
Согласно Федеральному закону «Об образовании в Российской Федерации» целевое обучение преследует две цели: обеспечение гражданину образования и последующего трудоустройства, а заказчику — привлечение подготовленного работника для трудовой деятельности.
Этот двусторонний характер обязательств имеет прямое значение для налогового учета расходов на стипендию. Выплата стипендии — не безвозмездная передача средств, а часть механизма подготовки кадров, в котором заказчик несет затраты в обмен на будущий трудовой ресурс. Именно экономическая обоснованность таких затрат позволяет квалифицировать стипендию как расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль.
Обязательства учащегося: трудовой договор и срок отработки
П. 3 ст. 264 НК РФ устанавливает конкретные условия по трудоустройству и отработке, при несоблюдении которых ранее учтенные расходы подлежат восстановлению.
Налоговый кодекс связывает признание расходов на обучение с выполнением учащимся встречных обязательств:
⒈ Срок трудоустройства — учащийся обязан заключить трудовой договор с организацией-заказчиком не позднее 3 месяцев после окончания оплаченного обучения.
⒉ Минимальный период отработки — после заключения трудового договора учащийся должен отработать у заказчика не менее 1 года.
Нарушение любого из этих условий влечет налоговые последствия. Если учащийся не трудоустроился в установленный срок или не отработал минимальный период, ранее признанные расходы на обучение (включая стипендию) подлежат включению во внереализационные доходы организации. Это касается налогового периода, в котором было нарушено соответствующее условие.
Организациям-заказчикам целевого обучения следует вести учет сроков трудоустройства и отработки по каждому учащемуся, фиксируя документально факт заключения трудового договора и продолжительность работы.
Устойчивая позиция Минфина: снижение налогового риска
Письмо от 29.10.2025 воспроизводит ранее данные разъяснения ведомства, что свидетельствует об устойчивости позиции и минимизирует риск спора с налоговыми органами.
Минфин в письме от 29.10.2025 № 03-03-06/1/104960 не формулирует новую позицию, а подтверждает разъяснения, которые ведомство давало ранее. Последовательность позиции финансового ведомства по данному вопросу означает, что организации, применяющие описанный порядок учета стипендии при целевом обучении, действуют в рамках сформировавшейся практики.
При наличии корректно оформленного договора целевого обучения с условием о стипендии и надлежащего документального подтверждения выплат риск доначислений при налоговой проверке оценивается как низкий.
Используемые нормативные акты
Письмо Минфина России от 29.10.2025 № 03-03-06/1/104960
Налоговый кодекс Российской Федерации (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264)
Федеральный закон «Об образовании в Российской Федерации»
Вопросы по применению разъяснений
Можно ли учесть стипендию, если она не указана в договоре целевого обучения, но выплачивается фактически?
Нет. Минфин прямо связывает право на признание расходов с наличием условия о стипендии в договоре на целевое обучение. Фактическая выплата стипендии без договорного основания не соответствует критерию обоснованности расходов по ст. 252 НК РФ и не дает права на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Если стипендия уже выплачивается без указания в договоре, целесообразно оформить дополнительное соглашение, включив соответствующее условие.
Что происходит с расходами, если учащийся не трудоустроился в течение 3 месяцев после обучения?
Ранее учтенные расходы на обучение, включая стипендию, подлежат восстановлению. Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ при несоблюдении условий о заключении трудового договора и отработке суммы ранее признанных расходов включаются во внереализационные доходы того налогового периода, в котором произошло нарушение. Организации следует отслеживать факт трудоустройства каждого учащегося и документально фиксировать дату заключения трудового договора.
Стипендия по договору целевого обучения и стипендия по ученическому договору — один и тот же порядок налогового учета?
Нет, это разные правовые основания с различным порядком учета. Разъяснение Минфина в письме от 29.10.2025 № 03-03-06/1/104960 касается исключительно стипендии по договору целевого обучения, заключаемому в соответствии с Законом об образовании. Стипендия по ученическому договору (глава 32 ТК РФ) учитывается по иным нормам Налогового кодекса. При использовании различных форм подготовки кадров необходимо разграничивать основания выплат и применять соответствующие нормы для каждого вида расходов.
