Минфин России в письме от 23 апреля 2026 г. № 03-05-04-02/34317 разъяснил порядок определения налоговой базы по земельному налогу в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях. До утверждения результатов государственной кадастровой оценки в этих регионах налоговая база определяется на основе нормативной цены земли, которую устанавливают уполномоченные органы исполнительной власти соответствующего субъекта РФ. Региональные акты о нормативной цене вступают в силу по правилам ст. 5 НК РФ — не ранее чем через месяц после официального опубликования и не ранее 1 января очередного налогового периода, что подтверждается позицией Конституционного Суда РФ о комплексном характере регулирования земельного налога.
Ситуация до завершения кадастровой оценки в новых регионах
В четырёх новых субъектах РФ государственная кадастровая оценка земельных участков ещё не завершена, поэтому стандартный механизм определения налоговой базы через кадастровую стоимость неприменим.
Стандартный порядок исчисления земельного налога в Российской Федерации основан на кадастровой стоимости земельных участков, определяемой по результатам государственной кадастровой оценки. Этот механизм требует завершённой процедуры массовой оценки, внесения результатов в ЕГРН и соблюдения порядка их утверждения. В ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях такая оценка до настоящего времени не проведена, что делает невозможным применение ст. 391 НК РФ в её стандартном значении.
Законодатель предусмотрел переходный механизм: до 1 января года, следующего за годом утверждения результатов государственной кадастровой оценки в этих регионах, налоговая база по земельному налогу может определяться на основе нормативной цены земли. Этот показатель устанавливается для каждого налогового периода уполномоченными органами исполнительной власти соответствующего субъекта РФ.
Разъяснение Минфина адресовано организациям и физическим лицам — плательщикам земельного налога, владеющим земельными участками на территории четырёх новых регионов. Практическое значение позиции состоит в определении правил, по которым формируется налоговая база в переходный период, а также в разграничении порядка вступления в силу региональных актов.
Нормативную цену земли в каждом из четырёх субъектов устанавливают уполномоченные региональные органы исполнительной власти, привязывая её к конкретному налоговому периоду.
Право определять нормативную цену земельных участков для целей налогообложения принадлежит уполномоченным органам исполнительной власти ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей. Каждый субъект самостоятельно определяет орган, ответственный за установление этого показателя, и утверждает нормативную цену применительно к конкретному налоговому периоду — календарному году.
Нормативная цена земли в данном контексте выполняет функцию, аналогичную кадастровой стоимости: она служит основой для расчёта суммы земельного налога. Принципиальное отличие состоит в способе определения — нормативная цена устанавливается административным актом регионального органа власти, тогда как кадастровая стоимость формируется по итогам массовой оценки с применением утверждённой методологии.
Переходный механизм действует параллельно со стандартным порядком: как только в конкретном субъекте будут утверждены результаты государственной кадастровой оценки земельных участков, с 1 января следующего года налоговая база переключается на кадастровую стоимость. До этого момента нормативная цена земли остаётся единственным допустимым показателем для расчёта налога.
Порядок вступления в силу региональных актов о нормативной цене
Региональные акты об определении нормативной цены земли вступают в силу по правилам ст. 5 НК РФ, а не по общим правилам для подзаконных актов — это принципиальная позиция Конституционного Суда РФ.
Конституционный Суд РФ в определении от 03.02.2010 № 165-О-О сформулировал позицию, имеющую прямое отношение к рассматриваемой ситуации: правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и объединяет нормы как налогового, так и земельного законодательства. Это означает, что акты, определяющие элементы налогообложения — в том числе налоговую базу, — подчиняются правилам вступления в силу, установленным для актов законодательства о налогах и сборах.
Из этой позиции следует конкретное практическое правило. Нормативные акты органов исполнительной власти ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей об определении нормативной цены земли вступают в силу при одновременном соблюдении двух условий:
не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования;
не ранее первого числа очередного налогового периода (1 января следующего календарного года).
Оба условия должны выполняться кумулятивно. Если региональный акт опубликован, к примеру, в середине года, он не может применяться к текущему налоговому периоду — его действие начинается с 1 января следующего года. Аналогично, акт, опубликованный в декабре, не вступит в силу с ближайшего 1 января, если к этой дате не истёк месячный срок с момента публикации.
Для налогоплательщиков это означает необходимость отслеживать не только факт издания регионального акта о нормативной цене, но и дату его официального опубликования — именно она определяет момент, с которого акт начинает влиять на расчёт земельного налога.
Передача сведений о нормативной цене в налоговые органы
Сведения о кадастровых номерах земельных участков и нормативной цене поступают в ФНС в порядке межведомственного взаимодействия — без участия налогоплательщика.
Уполномоченные органы исполнительной власти ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей обязаны передавать в налоговые органы сведения, необходимые для администрирования земельного налога. Передаче подлежат два вида данных: кадастровые номера земельных участков и нормативная цена земли, установленная для соответствующего налогового периода.
Передача осуществляется в порядке межведомственного взаимодействия по утверждённой форме. Налогоплательщик не участвует в этом процессе и не обязан самостоятельно представлять в налоговый орган сведения о нормативной цене принадлежащих ему участков.
Вместе с тем организациям целесообразно располагать информацией о нормативной цене земли для самостоятельной проверки корректности начисления налога. Сведения о нормативной цене содержатся в региональных нормативных актах, публикуемых в установленном порядке.
Стандартный порядок для остальных субъектов РФ
Переходный механизм через нормативную цену земли применяется исключительно к ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областям; во всех остальных регионах действует общий порядок.
Во всех субъектах Российской Федерации, за исключением четырёх новых регионов, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков с учётом положений ст. 391 НК РФ. Кадастровая стоимость устанавливается по результатам государственной кадастровой оценки и фиксируется в Едином государственном реестре недвижимости.
Распространение переходного механизма на иные субъекты РФ не предусмотрено. Нормативная цена земли как налоговая база — инструмент, действующий в рамках конкретной правовой ситуации, связанной с интеграцией новых территорий в налоговую систему Российской Федерации.
Используемые нормативные акты
Информация ФНС России от 14 мая 2026 года
Письмо Минфина России от 23 апреля 2026 г. № 03-05-04-02/34317
Налоговый кодекс РФ, ст. 39.1 (земельный налог, применение нормативной цены земли)
Налоговый кодекс РФ, ст. 5 (правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах)
Налоговый кодекс РФ, ст. 391 (определение налоговой базы по земельному налогу)
Определение Конституционного Суда РФ от 03.02.2010 № 165-О-О
Утверждённая форма передачи сведений в порядке межведомственного взаимодействия
Вопросы по применению разъяснений
Если региональный акт о нормативной цене земли опубликован в ноябре 2025 года, с какого момента он применяется для расчёта налоговой базы?
Такой акт вступает в силу с 1 января 2026 года при условии, что к этой дате прошёл месяц с момента его официального опубликования. Ст. 5 НК РФ требует одновременного соблюдения двух условий: истечение месячного срока после публикации и наступление первого числа очередного налогового периода. Если акт опубликован, например, 15 ноября, месячный срок истекает 15 декабря — условие о наступлении 1 января выполняется, и акт начинает действовать с начала 2026 года. При публикации 10 декабря месячный срок истекает 10 января, и акт не сможет применяться с 1 января 2026 года — его действие начнётся только с 1 января 2027 года.
Должна ли организация самостоятельно получать сведения о нормативной цене земельного участка для расчёта земельного налога?
Нет, обязанность передачи сведений о кадастровых номерах участков и нормативной цене земли возложена на уполномоченные органы исполнительной власти соответствующих субъектов РФ. Данные поступают в налоговые органы в порядке межведомственного взаимодействия по утверждённой форме. Вместе с тем для целей самостоятельной проверки корректности начисления налога организация вправе ориентироваться на региональные нормативные акты, устанавливающие нормативную цену земли.
Что произойдёт с порядком определения налоговой базы после утверждения результатов государственной кадастровой оценки в новом регионе?
С 1 января года, следующего за годом утверждения результатов государственной кадастровой оценки в конкретном субъекте, налоговая база переключается с нормативной цены земли на кадастровую стоимость. С этого момента начинает действовать стандартный порядок, предусмотренный ст. 391 НК РФ. Переход происходит автоматически — принятие дополнительных актов об отмене нормативной цены не требуется, поскольку НК РФ прямо ограничивает её применение периодом до завершения кадастровой оценки.
