Законодательство не запрещает выплачивать объявленные дивиденды частями — ограничения касаются только сроков и формы выплаты. Для АО максимальный срок составляет 10 или 25 дней в зависимости от категории получателя, для ООО — 60 дней с даты решения о распределении прибыли. Рассрочка дивидендов за пределами этих сроков допустима через соглашение с получателем или по его заявлению, однако систематическое применение такого механизма при отсутствии финансовых затруднений создаёт риск переквалификации выплат в заработную плату с доначислением страховых взносов.
Законодательная основа выплаты дивидендов частями
Закон не содержит запрета на дробление объявленных дивидендов — ограничения касаются только формы и сроков выплаты.
Объявленные (распределённые) дивиденды представляют собой денежное обязательство общества перед акционерами или участниками. Законодательство об АО и ООО не устанавливает требования о единовременной выплате всей суммы дивидендов. Соответственно, общество вправе исполнить это обязательство несколькими платежами.
Банк России в письме от 31.08.2023 № 08-12-4/8271 рассматривает выплату дивидендов по частям как допустимый инструмент, который применяется, в частности, для упрощения расчётов с иностранными получателями дивидендов. Валютное регулирование и комплаенс-процедуры при трансграничных платежах нередко требуют дробления сумм, что делает поэтапную выплату практически обоснованной.
Порядок выплаты дивидендов определяется решением общего собрания акционеров или участников. Именно в этом решении следует закрепить возможность поэтапного перечисления, конкретный график и размер каждого транша. Фиксация условий рассрочки непосредственно в решении о распределении прибыли снижает вероятность корпоративных споров между обществом и получателями.
Сроки выплаты для АО и ООО: что допустимо изменить
Установленные законом сроки выплаты дивидендов — максимальные. Сократить их можно, увеличить — нельзя.
| Параметр | АО | ООО |
|---|---|---|
| Максимальный срок выплаты | 10 дней — номинальному держателю и доверительному управляющему; 25 дней — прочим зарегистрированным лицам | 60 дней с даты решения о распределении прибыли |
| Возможность сокращения срока | Да, решением общего собрания акционеров | Да, уставом или решением общего собрания участников |
| Возможность увеличения срока | Нет | Нет |
| Последствия увеличения срока в решении | Решение в этой части оспоримо по заявлению проголосовавшего против акционера | Решение в этой части оспоримо по заявлению проголосовавшего против участника |
Увеличение максимального срока выплаты дивидендов в решении общего собрания противоречит императивным нормам закона. Такое решение может быть оспорено акционером или участником, голосовавшим против его принятия. Суд в подобной ситуации вправе признать решение недействительным в части, нарушающей установленные законом предельные сроки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2013 по делу № А56-15447/2012).
Для ООО устав или решение общего собрания участников могут предусматривать срок выплаты дивидендов менее 60 дней. Если ни устав, ни решение не содержат специального указания на срок, применяется максимальный — 60 дней с даты принятия решения о распределении прибыли.
Механизмы выплаты дивидендов за пределами установленных сроков
Выплата дивидендов за пределами законных сроков допустима, если получатель согласен на изменение порядка исполнения обязательства.
Когда общество не может уложиться в максимальные сроки, предусмотренные законом, единственный безопасный путь — получить согласие каждого получателя на изменение порядка исполнения денежного обязательства. На практике используются два механизма.
Соглашение между обществом и получателем дивидендов. Компания и каждый получатель заключают двустороннее соглашение, в котором фиксируют новый график платежей. По существу, стороны изменяют порядок исполнения денежного обязательства — такая квалификация подтверждена Верховным судом (определение от 11.06.2020 № 305-ЭС20-16 по делу № А41-15768/2017). Соглашение должно содержать суммы и даты каждого платежа, а также последствия нарушения графика.
Рассрочка по заявлению получателя. Получатель дивидендов направляет обществу заявление с просьбой о рассрочке и предлагаемым графиком. Общество принимает заявление и исполняет обязательство в соответствии с указанным графиком. Этот вариант проще в оформлении, однако требует наличия письменного заявления от каждого получателя.
Оба механизма исключают претензии со стороны получателей при условии соблюдения согласованного графика. Если общество перечисляет платежи в установленные соглашением или заявлением сроки, нарушения императивных норм не возникает — получатель добровольно согласился на иной порядок исполнения.
Риск переквалификации периодических выплат в заработную плату
Систематическая рассрочка дивидендов при отсутствии финансовых затруднений у общества — один из признаков, на которые ориентируются проверяющие при переквалификации выплат в зарплату.
Схема, при которой общество из года в год выплачивает дивиденды в рассрочку, а его финансовое состояние позволяет перечислить всю сумму единовременно, привлекает внимание налоговых органов. Проверяющие могут расценить такие выплаты как замену заработной платы дивидендами и предпринять попытку переквалификации.
Переквалификация возможна при совокупности признаков:
периодический характер выплат, совпадающий с периодичностью выплаты зарплаты;
собственник бизнеса фактически исполняет управленческие или иные функции в обществе без трудового договора и оплаты;
финансовое состояние общества не препятствует единовременной выплате дивидендов;
отсутствует экономическое обоснование применения рассрочки.
Налоговые последствия переквалификации затрагивают прежде всего страховые взносы: дивиденды не облагаются взносами, тогда как заработная плата является объектом обложения в полном объёме. Кроме того, может быть пересмотрена ставка НДФЛ — вместо ставки, применяемой к дивидендам, налоговый орган применит ставку для доходов в рамках трудовых отношений.
Порядок действий при оформлении рассрочки дивидендов
Грамотное оформление рассрочки защищает общество от корпоративных споров и налоговых претензий.
⒈ Проверить устав общества на предмет положений о сроках и порядке выплаты дивидендов. Если устав содержит сокращённый срок, его необходимо учитывать при планировании графика.
⒉ При принятии решения о распределении прибыли на общем собрании зафиксировать в протоколе возможность поэтапной выплаты и утвердить конкретный график платежей с указанием сумм и дат.
⒊ Определить, укладывается ли весь период выплаты в максимальный срок, установленный законом (для АО — 10 или 25 дней, для ООО — 60 дней). Если да — дополнительных соглашений с получателями не требуется.
⒋ При выходе за пределы максимального срока — заключить двустороннее соглашение с каждым получателем дивидендов или получить от него письменное заявление о рассрочке с утверждённым графиком платежей.
⒌ Подготовить и сохранить документальное обоснование применения рассрочки: расчёты с иностранными лицами, временные кассовые разрывы, иные обстоятельства. Обоснование необходимо на случай налоговой проверки.
⒍ Обеспечить неукоснительное соблюдение согласованного графика платежей. Нарушение графика возвращает общество в зону риска — получатель вправе предъявить требование о выплате всей суммы и потребовать проценты за пользование чужими денежными средствами.
Используемые нормативные акты
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
Письмо Банка России от 31.08.2023 № 08-12-4/8271
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2013 по делу № А56-15447/2012
Определение Верховного суда от 11.06.2020 № 305-ЭС20-16 по делу № А41-15768/2017
Вопросы по применению инструкции
Можно ли закрепить возможность выплаты дивидендов частями только в уставе, без отдельного решения собрания?
Устав может содержать общее положение о допустимости поэтапной выплаты, однако конкретный график и суммы траншей утверждаются решением общего собрания при каждом распределении прибыли. Порядок выплаты дивидендов — это элемент решения о распределении прибыли, которое принимается общим собранием акционеров или участников в каждом конкретном случае. Без фиксации условий рассрочки в решении о распределении прибыли возникает основание для корпоративного спора. Рекомендуется включать в устав общую норму о допустимости поэтапной выплаты, а детали каждого конкретного распределения закреплять в протоколе общего собрания.
Что происходит, если компания нарушила согласованный с получателем график рассрочки?
Получатель дивидендов вправе потребовать выплаты всей оставшейся суммы, а также начисления процентов за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ. Соглашение о рассрочке изменяет порядок исполнения обязательства, но не освобождает общество от ответственности за нарушение согласованных сроков. При систематических нарушениях графика получатель может также оспорить само решение о распределении прибыли в части порядка выплаты. Обществу следует предусмотреть резервный механизм финансирования выплат для соблюдения согласованного графика.
Как оформить рассрочку, если среди получателей дивидендов есть иностранные лица?
Порядок оформления аналогичен общему — заключается соглашение или принимается заявление от иностранного получателя, однако необходимо учитывать требования валютного законодательства. Банк России в письме от 31.08.2023 № 08-12-4/8271 прямо указывает на допустимость поэтапной выплаты дивидендов иностранным лицам для упрощения расчётов. При оформлении соглашения следует предусмотреть валюту платежа, реквизиты для перечисления и порядок подтверждения получения каждого транша. Рекомендуется согласовать график платежей с обслуживающим банком для исключения задержек на этапе валютного контроля.
По каким признакам налоговые органы могут переквалифицировать периодические выплаты дивидендов в заработную плату?
Проверяющие ориентируются на совокупность признаков: периодичность выплат, совпадающая с зарплатной; фактическое исполнение собственником управленческих функций без трудового договора; отсутствие у общества финансовых затруднений, обосновывающих рассрочку. Каждый из этих признаков сам по себе не является основанием для переквалификации — налоговому органу необходимо доказать их совокупность и систематичность. Последствия переквалификации включают доначисление страховых взносов на всю сумму выплат, пересмотр ставки НДФЛ и начисление пеней. При наличии хотя бы двух из перечисленных признаков рекомендуется либо пересмотреть практику рассрочки, либо оформить трудовые отношения с собственником, фактически выполняющим функции в обществе.
