Суды фактически подтвердили законность включения стоимости незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов строительства в состав внереализационных расходов. Налогоплательщики могут учесть затраты на проектную документацию, инженерно-геодезические работы, строительно-монтажные работы и оборудование при соблюдении требований ст. 252 НК РФ.
Главное условие — документальное подтверждение расходов, а стадия готовности объекта и причины его ликвидации роли не играют. Экономическая нецелесообразность продолжения строительства не означает отсутствие направленности затрат на получение дохода, если налоговый орган не доказал обратное.
Суть налогового спора
Разногласия возникли из-за различных подходов к учету затрат при ликвидации недостроенных объектов
Налоговое ведомство оспорило действия компании, которая внесла в состав внереализационных расходов стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства. В эти затраты входили расходы на разработку рабочей и проектной документации, проведение инженерно-геодезических работ, выполнение строительно-монтажных работ, а также покупку необходимого оборудования.
Сотрудники налоговой службы настаивали, что подобные траты должны включаться в стоимость незавершенного строительства и не связаны напрямую с процедурой ликвидации объектов. Первоначально судебные инстанции поддержали точку зрения налоговой службы.
Однако Верховный Суд РФ не согласился с такой интерпретацией и отправил дело на новое рассмотрение. При повторном разбирательстве и суд первой инстанции, и апелляционный суд встали на сторону организации-налогоплательщика.
Аргументы в пользу налогоплательщика
Экономическая обоснованность и документальное подтверждение — основные критерии для признания расходов
Суды сформулировали несколько существенных положений, подтверждающих правомерность действий налогоплательщика:
- Стоимость незавершенных капитальных вложений при их ликвидации может быть законно учтена в составе расходов при соблюдении требований статьи 252 Налогового кодекса РФ. Эти расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. При этом вид объекта незавершенного строительства, уровень его готовности, технические характеристики, изначальные цели создания или причины последующей ликвидации не считаются определяющими факторами.
- То обстоятельство, что объекты незавершенного капитального строительства не могут использоваться по назначению или их дальнейшее строительство признано экономически нецелесообразным, не говорит об отсутствии направленности этих затрат на получение дохода. Действия налогоплательщика рассматриваются как экономически оправданные и законные, пока налоговая инспекция не предоставит убедительные доказательства обратного.
- Налоговые органы не смогли обнаружить факты нарушений, включая неверный учет операций, искажающий их экономический смысл, или существенные недостатки в документальном оформлении.
Порядок действий при учете расходов при ликвидации объектов незавершенного строительства
- Проверить наличие полного комплекта первичных документов, подтверждающих капитальные вложения (договоры, акты выполненных работ, платежные документы)
- Оформить решение о ликвидации объекта незавершенного строительства (приказ руководителя с экономическим обоснованием)
- Провести инвентаризацию объекта незавершенного строительства перед ликвидацией
- Составить акт о ликвидации объекта с указанием его стоимости
- Отразить списание затрат в бухгалтерском и налоговом учете как внереализационные расходы
- Хранить всю документацию по объекту и его ликвидации для возможного обоснования при налоговых проверках
Используемые нормативные акты
- Статья 252 НК РФ - определяет общие требования к признанию расходов в налоговом учете
- Постановление 9-го ААС от 10.04.2025 по делу N А40-288396/2021 - содержит правовую позицию о возможности учета стоимости незавершенных капвложений при ликвидации объектов в составе расходов
Частые вопросы по учету расходов при ликвидации незавершенного строительства
Можно ли учесть в расходах затраты на проектную документацию при ликвидации объекта?
Да, затраты на проектную документацию являются частью капитальных вложений и могут быть учтены в составе внереализационных расходов при ликвидации объекта незавершенного строительства при условии их документального подтверждения.
Влияет ли степень готовности объекта на возможность списания затрат?
Нет, согласно судебной практике, степень готовности объекта незавершенного строительства не влияет на возможность списания затрат при его ликвидации. Главные критерии – экономическая обоснованность и документальное подтверждение расходов.
