Минфин России в письме от 02.07.2025 № 03-15-08/64751 подтвердил позицию о начислении страховых взносов на компенсацию за задержку заработной платы. Ведомство указало, что взносы начисляются по общим правилам как на выплаты по трудовым отношениям, поскольку компенсация не включена в перечень необлагаемых взносами выплат. Позиция создает правовую неопределенность для работодателей из-за противоречия с судебной практикой, где компенсацию рассматривают как вид материальной ответственности работодателя.
Спорные моменты в практике
Компенсация за задержку зарплаты не входит в закрытый перечень необлагаемых взносами выплат, что создает основания для разных толкований.
Статья 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Компенсация за задержку заработной платы в перечне отсутствует, что формально позволяет рассматривать ее как объект обложения взносами.
Однако правовая природа компенсации за задержку зарплаты неоднозначна. С одной стороны, она выплачивается в рамках трудовых отношений и связана с заработной платой. С другой стороны, компенсация представляет собой возмещение ущерба работнику от нарушения работодателем обязанности по своевременной выплате зарплаты.
Официальная позиция Минфина
Ведомство рассматривает компенсацию за задержку зарплаты как выплату по трудовым отношениям, подлежащую обложению взносами по общим правилам.
Минфин в письме от 02.07.2025 № 03-15-08/64751 указал, что страховые взносы на компенсацию за задержку заработной платы начисляются в общем порядке. Обоснование позиции строится на следующих аргументах:
- Компенсация не включена в перечень необлагаемых взносами выплат
- Выплата производится в рамках трудовых отношений между работодателем и работником
- Компенсация связана с заработной платой работника
Позиция соответствует ранее высказанным мнениям финансового ведомства по аналогичным вопросам. Минфин последовательно придерживается формального подхода к толкованию перечня необлагаемых выплат.
Судебная практика по вопросу
Арбитражные суды рассматривают компенсацию за задержку зарплаты как форму материальной ответственности работодателя, не связанную с трудовой функцией работника.
Арбитражный суд Северо-Западного округа в своих решениях исходит из того, что компенсация за задержку заработной платы является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Суды обращают внимание на следующие обстоятельства:
Правовая природа компенсации – возмещение ущерба от просрочки исполнения денежного обязательства, а не вознаграждение за труд.
Основания возникновения – нарушение работодателем установленных сроков выплаты заработной платы, предусмотренное статьей 236 ТК РФ.
Функциональное назначение – компенсация морального вреда и упущенной выгоды работника, а не оплата выполненной трудовой функции.
Рекомендации по применению разъяснений
Работодателям следует оценить налоговые риски и выбрать стратегию с учетом возможности судебных споров с контролирующими органами.
При определении подхода к начислению страховых взносов на компенсацию за задержку зарплаты работодателям рекомендуется:
Консервативный подход – следование позиции Минфина с начислением взносов в полном объеме. Подход минимизирует риски доначислений со стороны налоговых органов, но увеличивает текущие расходы на взносы.
Альтернативный подход – отказ от начисления взносов с обоснованием позиции судебной практикой. При выборе варианта необходимо быть готовым к возможным спорам с налоговыми органами и судебному обоснованию позиции.
Документооборот – независимо от выбранного подхода следует обеспечить надлежащее документальное оформление выплаты компенсации с указанием ее правовых оснований и расчета.
Используемые нормативные акты
Письмо Минфина России от 02.07.2025 N 03-15-08/64751
Вопросы по применению разъяснений
Распространяется ли позиция Минфина на компенсацию за задержку отпускных и больничных?
Позиция Минфина касается компенсации за задержку заработной платы. Для компенсации за задержку отпускных и пособий по временной нетрудоспособности действуют те же правовые принципы – отсутствие в перечне необлагаемых выплат означает обложение взносами по общим правилам. Однако рекомендуется дополнительно проанализировать судебную практику по конкретному виду компенсации.
Как поступить с уже выплаченными компенсациями, с которых взносы не начислялись?
При обнаружении не начисленных взносов с компенсаций за прошлые периоды работодатель может подать уточненные расчеты по страховым взносам. Это позволит избежать штрафных санкций при последующей налоговой проверке. Срок подачи уточненного расчета не ограничен, если он подается в сторону доплаты.
Влияет ли размер компенсации на необходимость начисления взносов?
Размер компенсации не влияет на необходимость начисления страховых взносов согласно позиции Минфина. Взносы начисляются с полной суммы компенсации независимо от того, рассчитывается ли она по минимальному размеру (1/150 ключевой ставки ЦБ РФ) или в повышенном размере согласно трудовому договору.
Можно ли учесть взносы с компенсации в расходах при расчете налога на прибыль?
Страховые взносы, начисленные с компенсации за задержку заработной платы, учитываются в расходах при расчете налога на прибыль в общем порядке. Взносы относятся к расходам на оплату труда и учитываются в периоде их начисления согласно статье 255 НК РФ.
