Минфин и ФНС в согласованных письмах от 4 и 6 марта 2026 года разъяснили порядок учёта зарплаты и страховых взносов, начисленных в периоде применения УСН (доходы минус расходы), но фактически выплаченных уже после перехода на АУСН. Ведомства подтвердили: такие затраты включаются в расходы по АУСН в периоде фактической оплаты, поскольку на УСН они не были учтены из-за кассового метода и двойного учёта не создают. Позиция применима к организациям и ИП, перешедшим на АУСН с объектом «доходы минус расходы» и выплатившим переходящую зарплату и взносы за последний месяц работы на УСН уже в новом налоговом периоде.
Почему возникает неопределённость: кассовый метод на двух режимах
И УСН, и АУСН применяют кассовый метод признания расходов — на дату оплаты. Из-за этого затраты, начисленные на одном режиме, но оплаченные на другом, формально не попадают ни в один из налоговых периодов.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату труда при УСН учитываются в момент погашения задолженности — путём списания денежных средств с расчётного счёта, выплаты из кассы или при ином способе погашения. Аналогичный порядок действует для страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование: подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ относит их к расходам, уменьшающим доходы, а п. 2 ст. 346.17 НК РФ допускает их учёт только после фактической оплаты.
При АУСН действует тот же принцип. Статья 8 Закона № 17-ФЗ устанавливает, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Оба режима используют кассовый метод, однако именно это создаёт проблему на стыке периодов. Если зарплата за декабрь начислена в периоде применения УСН, но выплачена уже в январе — после перехода на АУСН, — она не была оплачена в рамках УСН и не могла быть включена в расходы этого режима. Одновременно возникает вопрос: допустимо ли учесть такие затраты уже в АУСН, учитывая, что формально они «относятся» к периоду другого налогового режима.
Запрет двойного учёта по ч. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ: границы применения
Ч. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ запрещает учитывать в АУСН расходы, относящиеся к периодам иных режимов. Однако цель нормы — исключить двойной учёт, а не лишить налогоплательщика права на признание расходов, которые на предыдущем режиме учтены не были.
Ч. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ содержит прямое ограничение: при переходе с иных режимов налогообложения на АУСН расходы, относящиеся к периодам применения этих режимов, при исчислении налоговой базы по АУСН не учитываются.
Буквальное прочтение нормы может привести к выводу о полном запрете на включение любых «переходящих» затрат в расходы по АУСН. Однако Минфин и ФНС указывают, что положения этой части направлены на исключение двойного учёта расходов. Цель ограничения — предотвратить ситуацию, когда одни и те же затраты уменьшают налоговую базу дважды: сначала на УСН, затем на АУСН.
Соответственно, если расходы фактически не были учтены в рамках УСН (по причине того, что оплата не была произведена до окончания периода применения этого режима), двойного учёта не возникает. В такой ситуации запрет ч. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ не применяется.
Позиция ведомств: переходящая зарплата и взносы включаются в расходы АУСН
Зарплата и страховые взносы, начисленные за период УСН, но не оплаченные в этом периоде, учитываются в составе расходов по АУСН (доходы минус расходы) в налоговом периоде фактической оплаты.
Минфин России в письме от 4 марта 2026 г. № 03-11-09/16807 и ФНС России в письме от 6 марта 2026 г. № ЕА-36-3/1723@ сформулировали единую позицию. Логика рассуждения выстроена следующим образом:
⒈ На УСН с объектом «доходы минус расходы» расходы на оплату труда и страховые взносы признаются кассовым методом — в момент фактической оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17, подп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
⒉ Если зарплата и страховые взносы начислены за период применения УСН, но оплата произведена уже после перехода на АУСН, эти расходы не могли быть учтены в налоговой базе по УСН — они не были оплачены в соответствующем периоде.
⒊ Поскольку расходы не учтены на предыдущем режиме, двойного учёта не возникает. Ограничение ч. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ на такие затраты не распространяется.
⒋ Следовательно, указанные расходы учитываются в составе расходов по АУСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» в том налоговом периоде, в котором осуществлена их фактическая оплата.
Пример из разъяснений
ИП с 1 января 2026 года перешёл на АУСН с объектом «доходы минус расходы». В январе 2026 года он выплатил зарплату и перечислил страховые взносы за декабрь 2025 года — последний месяц работы на УСН с аналогичным объектом налогообложения. Эти расходы включаются в налоговую базу по АУСН за 2026 год — в январе, в момент фактической оплаты.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 6 марта 2026 г. № ЕА-36-3/1723@
Письмо Минфина России от 4 марта 2026 г. № 03-11-09/16807
Подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
П. 2 ст. 346.17 НК РФ
Ст. 8 Федерального закона № 17-ФЗ
Ч. 4 ст. 16 Федерального закона № 17-ФЗ
Глава 26.2 НК РФ
Вопросы по применению разъяснений
Применяется ли разъяснение при объекте налогообложения “доходы” на АУСН?
Нет. Позиция Минфина и ФНС касается исключительно АУСН с объектом “доходы минус расходы”. При объекте “доходы” расходы в налоговой базе не учитываются в принципе — механизм признания затрат кассовым методом к этому объекту неприменим.
Как подтвердить, что зарплата за декабрь фактически уплачена в январе?
Момент признания расхода по кассовому методу определяется датой списания денежных средств с расчётного счёта или выплаты из кассы (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подтверждающими документами выступают платёжные поручения с датой исполнения в январе, расходные кассовые ордера, банковские выписки. Именно эти документы фиксируют дату фактической оплаты и определяют период признания расхода.
Распространяется ли порядок на другие переходящие расходы — аренду, материалы, услуги?
Разъяснения Минфина и ФНС сформулированы применительно к расходам на оплату труда и страховым взносам за работников. Для других видов затрат прямых указаний в письмах нет. При этом логика кассового метода универсальна: если расходы не были оплачены в период УСН и, следовательно, не учтены в налоговой базе этого режима, двойного учёта при их включении в АУСН не возникает. В отсутствие отдельных разъяснений по иным видам расходов рекомендуется руководствоваться этим общим принципом с учётом конкретных обстоятельств.
