С 2026 года утрата права на применение патентной системы налогообложения привязана к переходной шкале порогов доходов: 20 млн руб. за 2025 год или в течение 2026 года, 15 млн руб. — за 2026 год или в течение 2027 года, 10 млн руб. — в последующих периодах. Помимо превышения доходов, ИП теряет право на ПСН при нарушении лимита средней численности работников (15 человек) и при реализации товаров вне розничной торговли. Форма заявления об утрате права на ПСН утверждена Приказом ФНС России от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1275@ — подать его необходимо в течение 10 календарных дней с момента наступления соответствующего обстоятельства.
Три основания для утраты права на ПСН
Законодатель установил закрытый перечень из трех оснований, при наступлении любого из которых ИП обязан заявить об утрате права на патентную систему налогообложения.
Пункт 8 ст. 346.45 НК РФ предусматривает следующие обстоятельства, влекущие утрату права на ПСН:
⒈ Превышение порога доходов. Размер предельного дохода зависит от налогового периода и определяется по переходной шкале — от 20 млн руб. до 10 млн руб. Подробная разбивка по периодам приведена в следующем разделе.
⒉ Нарушение ограничения по средней численности наемных работников. Средняя численность не должна превышать 15 человек за налоговый период. Учитываются работники по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых ИП применяет ПСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
⒊ Реализация товаров, не относящихся к розничной торговле. Если ИП, получивший патент на розничную торговлю, реализует товары, выходящие за рамки этого понятия в целях ПСН, право на применение патента утрачивается.
Каждое из перечисленных оснований является самостоятельным. Наступление любого из них порождает обязанность подать заявление об утрате права на ПСН в установленный срок.
Переходная шкала порогов доходов на 2026–2027 годы и далее
Предельный размер доходов для сохранения права на ПСН ежегодно снижается: с 20 млн руб. в 2026 году до 10 млн руб. начиная с 2028 года.
Новый порядок предполагает не единый фиксированный лимит, а трёхступенчатый переходный механизм. Логика формулировки «за предшествующий год ИЛИ в течение текущего» означает, что контроль осуществляется дважды: по итогам предшествующего налогового периода и нарастающим итогом в текущем.
| Налоговый период | Контролируемый показатель | Предельная величина доходов |
|---|---|---|
| 2026 год | Доходы за 2025 год или в течение 2026 года | 20 млн руб. |
| 2027 год | Доходы за 2026 год или в течение 2027 года | 15 млн руб. |
| 2028 год и далее | Доходы за предшествующий год или в течение текущего года | 10 млн руб. |
Снижение порога с 20 до 10 млн руб. происходит в течение трёх лет. ИП, чьи доходы находятся в диапазоне 10–20 млн руб., располагают ограниченным временем для адаптации: право на ПСН, сохраняющееся в 2026 году, может быть утрачено уже в 2027 или 2028 году при том же уровне выручки.
Учёт доходов при совмещении ПСН и УСН
При одновременном применении ПСН и УСН в одном календарном году доходы по обоим режимам суммируются для целей сравнения с предельной величиной.
Это правило установлено п. 8 ст. 346.45 НК РФ во взаимосвязи с п. 4 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Суммируются все доходы, учитываемые при определении налоговой базы по каждому из специальных режимов.
На практике это означает, что ИП, ориентирующийся только на «патентную» выручку, рискует пропустить момент превышения порога. Доходы от деятельности на УСН увеличивают совокупный показатель, который сопоставляется с лимитом. Контроль необходимо вести по совокупным поступлениям, а не раздельно по каждому режиму.
Порядок подачи заявления об утрате права на ПСН
Заявление подаётся в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, повлекшего утрату права, с указанием реквизитов всех действующих патентов.
Форма заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1275@. Этим же приказом установлен формат электронного представления документа.
Срок подачи — 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права (превышение доходов, нарушение лимита численности, реализация товаров вне розничной торговли).
Место подачи — любой налоговый орган, в котором ИП состоит на учёте в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. При наличии нескольких патентов в разных инспекциях достаточно обратиться в одну из них.
Содержание заявления — в документе указываются реквизиты всех имеющихся патентов с не истёкшим на дату подачи сроком действия. Это касается патентов по всем видам деятельности и во всех субъектах РФ, где ИП применяет ПСН.
Используемые нормативные акты
п. 8 ст. 346.45 НК РФ
п. 6 ст. 346.45 НК РФ
п. 2 ст. 346.51 НК РФ
п. 4 ст. 346.13 НК РФ
п. 2 ст. 346.12 НК РФ
пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ
Приказ ФНС России от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1275@ «Об утверждении формы заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и формата его представления в электронной форме»
Вопросы по применению изменений
С какого момента ИП теряет право на ПСН при превышении лимита доходов в середине года?
Право на ПСН считается утраченным с начала налогового периода, на который был выдан патент. ИП обязан пересчитать налоговые обязательства по общему режиму или УСН (если применяется) за весь период действия патента, в рамках которого произошло превышение. Десятидневный срок для подачи заявления отсчитывается со дня, когда совокупный доход фактически превысил установленный порог.
Как определяется момент начала 10-дневного срока при превышении порога доходов?
Срок исчисляется с даты получения дохода, в результате которого совокупная сумма превысила предельную величину. Это именно календарная дата поступления выручки (или признания дохода в соответствии с применяемым порядком учёта), а не конец месяца или квартала. ИП, совмещающим режимы, целесообразно вести оперативный учёт совокупных доходов нарастающим итогом.
Какие доходы суммируются при совмещении ПСН и УСН для сравнения с лимитом?
Учитываются доходы, определяемые в соответствии с порядком, установленным для каждого из режимов: по ПСН — доходы от реализации в рамках патентной деятельности, по УСН — доходы, учитываемые при определении налоговой базы по упрощённой системе (ст. 346.15 НК РФ). Внереализационные доходы по УСН также включаются в расчёт совокупного показателя.
Достаточно ли одного заявления при наличии нескольких патентов в разных налоговых органах?
Да, заявление подаётся в любой из налоговых органов, в которых ИП состоит на учёте как плательщик ПСН. В этом заявлении указываются реквизиты всех действующих патентов с не истёкшим сроком — независимо от того, в каких инспекциях и по каким видам деятельности они получены. Подавать отдельные заявления в каждую инспекцию не требуется.
