Новая форма декларации по УСН, утвержденная приказом ФНС от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@, применяется начиная с отчетности за 2025 год. Раздел 2.1.1 дополнен строками 150–162, которые заполняют исключительно индивидуальные предприниматели на объекте «доходы» для детализации страховых взносов по ст. 430 НК РФ, принятых к вычету. ФНС в письме от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@ разъяснила порядок заполнения этих строк, включая распределение взносов 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей между текущим и предыдущим расчетными периодами, и привела числовой пример для случая, когда часть взносов за 2024 год переносится на 2025-й.
Для чего введены строки 150–162 и кто их заполняет
Строки 150–162 раздела 2.1.1 — это детализация вычета по страховым взносам ИП, отраженного в строке 143 того же раздела. Организации эти строки не заполняют.
Приказ ФНС от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@ вступил в силу 28 февраля 2026 года. Новая форма декларации по УСН обязательна начиная с отчетности за 2025 год. Одно из нововведений — строки 150–162, добавленные в раздел 2.1.1, который предназначен для расчета налога при объекте налогообложения «доходы».
Согласно п. 47 Порядка заполнения декларации, строки 150–162 заполняют только налогоплательщики — индивидуальные предприниматели. Организации, применяющие УСН с объектом «доходы», эти строки не затрагивают.
По строкам 150–162 отражается сумма фиксированных страховых взносов ИП, установленных ст. 430 НК РФ, которая ранее была учтена в строке 143 раздела 2.1.1. Строка 143 содержит итоговую сумму взносов и пособий, уменьшающих налог за налоговый период. Новые строки выполняют функцию детализации: они раскрывают, из каких составляющих складывается вычет по взносам 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей.
Логика распределения между строками такова:
Строка 160 — общая сумма взносов в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей, принятых к вычету в текущем налоговом периоде;
Строка 161 — часть этой суммы, приходящаяся на взносы за расчетный период текущего года;
Строка 162 — часть, приходящаяся на взносы за расчетный период предыдущего года (перенесенный остаток).
Строка 160 является итоговой по отношению к строкам 161 и 162: её значение равно сумме этих двух строк. При этом строка 160 не создает дополнительного вычета сверх того, что уже отражено в строке 143, — она лишь расшифровывает его.
Если по какой-либо из строк 150–162 показатель отсутствует, в соответствующем знакоместе проставляется цифра «0». Оставлять поле пустым нельзя.
Перенос взносов 1% между налоговыми периодами
ИП вправе учесть взносы 1% с доходов свыше 300 тыс. руб. при уменьшении налога по УСН как в периоде, за который они исчислены, так и перенести неиспользованный остаток на следующий год.
Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за расчетный период, имеют срок уплаты 1 июля года, следующего за расчетным. Так, взносы 1% за 2024 год подлежат уплате не позднее 01.07.2025, а за 2025 год — не позднее 01.07.2026.
Для целей уменьшения налога по УСН предприниматель не обязан привязывать вычет строго к году уплаты. ИП вправе уменьшить налог на сумму исчисленных взносов 1% уже в том налоговом периоде, за который эти взносы рассчитаны, — даже если фактическая уплата произойдет позже.
Однако возможна ситуация, когда ИП использует право на вычет по взносам 1% лишь частично. Неиспользованный остаток взносов за предыдущий расчетный период переносится на следующий налоговый период. Именно такой остаток фиксируется в строке 162 раздела 2.1.1 декларации по УСН.
Схема переноса выглядит следующим образом: если из общей суммы взносов 1% за 2024 год к вычету в 2024 году принята лишь часть, оставшаяся сумма может быть учтена в декларации за 2025 год. В строке 162 декларации за 2025 год отражается именно эта перенесенная часть, а в строке 161 — взносы 1%, исчисленные непосредственно за 2025 год.
Заполнение строк 160, 161, 162: числовой пример
Письмо ФНС от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@ содержит пример, демонстрирующий распределение вычета между текущим и предыдущим расчетными периодами.
Условия примера
Предприниматель применял УСН с объектом «доходы» в 2024 и 2025 годах.
Доходы и взносы:
Доходы за 2024 год — 1 000 000 руб. Взносы 1% за 2024 год: (1 000 000 − 300 000) × 1% = 7 000 руб. (срок уплаты — 01.07.2025).
Доходы за 2025 год — 1 500 000 руб. Взносы 1% за 2025 год: (1 500 000 − 300 000) × 1% = 12 000 руб. (срок уплаты — 01.07.2026).
Порядок учета:
При уменьшении налога по УСН за 2024 год ИП учел только 5 000 руб. из 7 000 руб. исчисленных взносов 1% за тот же год. Неиспользованный остаток — 2 000 руб. — перенесен на 2025 год.
Взносы 1% за 2025 год в размере 12 000 руб. предприниматель решил учесть в полном объеме при уменьшении налога за 2025 год.
Заполнение декларации за 2025 год
| Строка | Значение | Содержание |
|---|---|---|
| 160 | 14 000 руб. | Общая сумма взносов 1%, принятых к вычету в 2025 году (12 000 + 2 000) |
| 161 | 12 000 руб. | Взносы 1% за расчетный период 2025 года |
| 162 | 2 000 руб. | Взносы 1% за расчетный период 2024 года (перенесенный остаток) |
Контрольное соотношение: строка 160 (14 000) = строка 161 (12 000) + строка 162 (2 000). Значение строки 160 не может превышать сумму взносов, отраженную в строке 143 раздела 2.1.1, поскольку строки 150–162 являются расшифровкой, а не самостоятельным вычетом.
Ошибки при заполнении строк 150–162
Неверное отражение сумм в строках 150–162 не влияет на расчет налога, но может привести к расхождениям при камеральной проверке.
Заполнение строк организацией. Строки 150–162 предназначены исключительно для ИП. Юридические лица на УСН с объектом «доходы» не отражают показатели по этим строкам. Если организация ошибочно заполнит строки, это создаст противоречие с порядком заполнения и может стать поводом для запроса пояснений.
Двойной учет взносов прошлого года. По строке 162 отражаются только те взносы за предыдущий расчетный период, которые не были учтены при уменьшении налога за тот период. Если взносы 1% за 2024 год в полном объеме приняты к вычету в декларации за 2024 год, строка 162 в декларации за 2025 год будет содержать «0». Повторное включение той же суммы приведет к завышению детализации вычета.
Превышение строки 160 над строкой 143. Строка 160 раскрывает часть итогового вычета, отраженного в строке 143. Значение строки 160 не может быть больше значения строки 143, поскольку взносы 1% — это лишь один из видов расходов, уменьшающих налог. В строке 143 могут также учитываться фиксированные взносы в совокупном размере и выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности.
Незаполненные знакоместа. Порядок заполнения прямо предписывает проставлять «0» при отсутствии показателя. Пустые поля в строках 150–162 не допускаются.
Используемые нормативные акты
Приказ ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@
Письмо ФНС России от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@
Статья 430 НК РФ
Вопросы по применению разъяснений
Нужно ли заполнять строки 150–162, если доход ИП не превысил 300 000 руб. и взносы 1% не начислялись?
В этом случае по строкам 150–162 проставляется «0». Обязанность заполнять эти строки распространяется на всех ИП, представляющих декларацию по УСН с объектом «доходы», вне зависимости от наличия или отсутствия показателей. Порядок заполнения не предусматривает исключений по данному основанию — строки не оставляются пустыми, а заполняются нулевыми значениями.
Можно ли отразить в строке 162 взносы 1% за 2023 год, если они не были учтены ни в 2023-м, ни в 2024-м?
Строка 162 предназначена для отражения взносов за расчетный период предыдущего года. В декларации за 2025 год «предыдущим расчетным периодом» является 2024 год. Порядок заполнения декларации не содержит прямого указания на возможность отражения взносов за более ранние периоды (2023 год и ранее) в строке 162. Если у ИП имеется неиспользованный остаток взносов 1% за 2023 год, порядок его учета целесообразно уточнить в налоговом органе по месту учета.
Строка 160 должна совпадать со строкой 143 или может быть меньше?
Строка 160 может быть меньше строки 143. В строке 143 отражается общая сумма вычета, уменьшающего налог, — она включает не только взносы 1% с доходов свыше 300 тыс. руб., но и фиксированные страховые взносы в совокупном размере, а также, при наличии работников, выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. Строка 160 детализирует лишь ту часть вычета, которая приходится на взносы 1%. Совпадение строк 160 и 143 возможно только если весь вычет в строке 143 целиком состоит из взносов 1%.
Применяется ли новая форма декларации при подаче уточненной декларации за 2024 год?
Приказ ФНС от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@ применяется начиная с представления отчетности за 2025 год. Уточненная декларация за 2024 год подается по форме, действовавшей в соответствующем налоговом периоде. Строки 150–162 в прежней форме декларации отсутствуют, поэтому при подаче уточненки за 2024 год вопрос их заполнения не возникает.
