Федеральный закон от 20.02.2026 № 42-ФЗ уточняет формулировку подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ: условие об отработке по договору целевого обучения для признания расходов при ЕСХН теперь привязывается к полученной квалификации, а не к специальности. Минимальный трёхлетний срок отработки сохраняется без изменений. Поправка вступает в силу 20 марта 2026 года и затрагивает сельскохозяйственных товаропроизводителей на ЕСХН, заключающих договоры целевого обучения для нужд организации.
Суть изменения в подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ
Замена привязки обязательства об отработке: вместо «по специальности» — «в соответствии с полученной квалификацией».
Подпункт 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ позволяет сельскохозяйственным товаропроизводителям, применяющим единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), уменьшать налоговую базу на расходы по договорам целевого обучения. До внесения поправки норма требовала, чтобы договор предусматривал обязательство работника отработать не менее трёх лет по специальности. Федеральный закон от 20.02.2026 № 42-ФЗ заменяет это условие: отработка должна осуществляться в соответствии с полученной квалификацией.
Сам срок обязательной отработки — не менее трёх лет — не изменился. Корректировка затрагивает исключительно формулировку, определяющую характер трудовой деятельности в период отработки.
Различие между специальностью и квалификацией имеет практическое значение. Специальность — это направление подготовки (например, «агрономия»), тогда как квалификация — конкретный уровень профессиональной подготовленности, присваиваемый по итогам обучения (например, «агроном»). Привязка к квалификации точнее соотносится с результатом обучения и трудовой функцией работника.
Условия признания расходов на целевое обучение при ЕСХН после 20 марта 2026 года
Договор целевого обучения должен содержать условие об отработке не менее 3 лет по полученной квалификации — иначе расходы не уменьшают налоговую базу.
Для включения расходов по договору целевого обучения в налоговую базу по ЕСХН после вступления поправки в силу необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
⒈ Договор заключён для нужд организации — сельскохозяйственного товаропроизводителя на ЕСХН.
⒉ Договор прямо предусматривает обязательство обучающегося отработать в организации не менее трёх лет.
⒊ Условие об отработке сформулировано с привязкой к полученной квалификации, а не к специальности.
Отсутствие в договоре прямого указания на отработку по квалификации создаёт риск отказа в признании расходов при налоговом контроле. Формулировка договора становится определяющим фактором для налогового учёта расходов ЕСХН по данному основанию.
Последствия для оформления договоров целевого обучения
Новые договоры требуют корректной формулировки условия об отработке; для действующих договоров рекомендуется оценить соответствие новой редакции нормы.
Новые договоры, заключаемые после 20 марта 2026 года
При составлении договоров целевого обучения после вступления поправки в силу условие об отработке необходимо формулировать с указанием на полученную квалификацию. Конкретное наименование квалификации целесообразно приводить в соответствии с образовательной программой, по которой проходит обучение. Это обеспечит прямое соответствие текста договора требованиям подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в новой редакции.
Договоры, заключённые до 20 марта 2026 года
Федеральный закон от 20.02.2026 № 42-ФЗ не содержит переходных положений, регулирующих порядок применения поправки к ранее заключённым договорам. Действующие договоры, в которых условие об отработке сформулировано через «специальность», заключались в период действия прежней редакции нормы. Расходы по таким договорам, признанные до 20 марта 2026 года, учитывались в соответствии с действовавшей на тот момент формулировкой.
Однако если расходы по ранее заключённым договорам продолжают признаваться после вступления поправки в силу, формулировка договора может не соответствовать обновлённой норме. В этой ситуации целесообразно рассмотреть заключение дополнительного соглашения с уточнением условия об отработке.
Используемые нормативные акты
Федеральный закон от 20 февраля 2026 г. № 42-ФЗ
Подпункт 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ
Вопросы по применению изменения
Нужно ли переоформлять договоры целевого обучения, заключённые до 20 марта 2026 года?
Обязательного требования о переоформлении закон не устанавливает. Договоры, заключённые в период действия прежней редакции подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, соответствовали действовавшим на тот момент требованиям. Вместе с тем, если расходы по такому договору будут признаваться в налоговой базе по ЕСХН после 20 марта 2026 года, несоответствие формулировки обновлённой норме может стать предметом спора при налоговой проверке. Заключение дополнительного соглашения с заменой «специальности» на «квалификацию» снимает этот риск.
Применяется ли поправка к расходам по договору, заключённому до вступления закона в силу, если обучение продолжается после 20 марта 2026 года?
Закон не содержит переходных положений на этот счёт. По общему правилу налоговая база формируется в соответствии с нормами, действующими в периоде признания расходов. Расходы, признаваемые после 20 марта 2026 года, подпадают под действие новой редакции подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Во избежание разногласий с налоговым органом целесообразно привести формулировку договора в соответствие с обновлённой нормой до момента признания очередных расходов.
Как сформулировать условие об отработке в новых договорах целевого обучения для признания расходов при ЕСХН?
Условие должно содержать прямое указание на обязанность работника отработать в организации не менее трёх лет в соответствии с полученной квалификацией. Квалификацию рекомендуется указывать в соответствии с наименованием, которое будет присвоено по результатам освоения образовательной программы. Такая формулировка обеспечивает соответствие подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в редакции, действующей с 20 марта 2026 года.
