ЕСХН применяет объект налогообложения «доходы минус расходы» с федеральной ставкой 6%, которую регионы вправе снизить до 0% по четырем критериям дифференциации. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года с учетом специальных правил для валютных операций, доходов в натуральной форме и распределения расходов при совмещении с патентной системой. Организации ведут учет на основе бухгалтерских данных, индивидуальные предприниматели — в Книге учета доходов и расходов по форме приказа ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.
Базовые параметры ЕСХН
Объект налогообложения, федеральная ставка и отчетный период определяют основу для расчета налога
Объектом налогообложения при ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается федеральным законодательством в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ).
Налоговую базу налогоплательщики определяют по итогам полугодия как отчетного периода. Денежным выражением налоговой базы признается разница между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.6 НК РФ).
Региональные ставки ЕСХН: критерии дифференциации
Субъекты РФ вправе устанавливать пониженные ставки от 0 до 6% по четырем критериям
Законами субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0 до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.8 НК РФ).
Дифференциация ставок осуществляется в зависимости от:
видов производимой сельскохозяйственной продукции, а также работ и услуг, указанных в ст. 346.2 НК РФ
размера доходов от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки из сырья собственного производства, а также от выполнения работ и оказания услуг по ст. 346.2 НК РФ
места ведения предпринимательской деятельности
средней численности работников
До расширения полномочий регионов льготные ставки действовали только для Республики Крым и Севастополя. Конкретные региональные ставки устанавливаются законами субъектов РФ.
Правила определения налоговой базы
Налоговая база рассчитывается с применением специальных правил для валютных операций, натуральных доходов и нарастающего итога
При определении налоговой базы применяются три специальных правила.
Валютные операции
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами в рублях. Валютные доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения доходов или дату осуществления расходов соответственно (п. 2 ст. 346.6 НК РФ).
Пример пересчета валютной операции
Организация на ЕСХН 15 марта 2025 года реализовала сельхозпродукцию на экспорт за 10 000 евро. Оплата поступила 15 марта 2025 года.
Официальный курс ЦБ РФ на 15 марта 2025 года: 105 руб./евро
Доход для целей ЕСХН признается в размере 1 050 000 рублей (10 000 × 105), так как пересчет производится по курсу на дату получения дохода — 15 марта.
Доходы в натуральной форме
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены договора с учетом рыночных цен. Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном установленному ст. 105.3 НК РФ (п. 3 ст. 346.6 НК РФ).
Нарастающий итог
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4 ст. 346.6 НК РФ). Это означает, что при расчете налоговой базы за полугодие учитываются все доходы и расходы с 1 января по 30 июня текущего года.
Организация учета для целей ЕСХН
Порядок ведения учета различается для организаций и индивидуальных предпринимателей
Организации обязаны вести учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели в целях исчисления налоговой базы по ЕСХН обязаны вести учет в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН. Форма и порядок заполнения Книги утверждены приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@ (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
Раздельный учет при совмещении ЕСХН и ПСН
При совмещении режимов обязателен раздельный учет с распределением нераспределяемых расходов пропорционально долям доходов
Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на патентную систему налогообложения, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 10 ст. 346.6 НК РФ).
При невозможности разделения расходов эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
Пример распределения нераспределяемых расходов
Индивидуальный предприниматель совмещает ЕСХН (растениеводство) и ПСН (розничная торговля).
За полугодие 2025 года:
Доходы по ЕСХН: 2 000 000 рублей
Доходы по ПСН: 500 000 рублей
Общие расходы (аренда помещения, используемого для обоих видов деятельности): 300 000 рублей
Общий объем доходов: 2 500 000 рублей
Доля доходов по ЕСХН: 2 000 000 / 2 500 000 = 0,8 (80%)
Расходы, учитываемые при ЕСХН: 300 000 × 0,8 = 240 000 рублей
Расходы по ПСН (не учитываются для ЕСХН): 300 000 × 0,2 = 60 000 рублей
Алгоритм расчета ЕСХН
Чек-лист последовательности действий:
⒈ Определить доходы с начала года, включая:
доходы в рублях
валютные доходы (пересчет по курсу ЦБ РФ на дату получения)
доходы в натуральной форме (оценка по ценам договора с учетом рыночных)
⒉ Определить расходы с начала года согласно правилам признания расходов главы 26.1 НК РФ
⒊ При совмещении с ПСН:
разделить доходы и расходы по режимам
распределить нераспределяемые расходы пропорционально долям доходов
исключить доходы и расходы по ПСН из базы ЕСХН
⒋ Рассчитать налоговую базу нарастающим итогом: доходы минус расходы
⒌ Применить ставку налога:
федеральную 6%
или региональную (от 0 до 6%), если установлена законом субъекта РФ
⒍ Отразить расчет в учете:
организации — в бухгалтерском учете
индивидуальные предприниматели — в Книге учета доходов и расходов
Используемые нормативные акты
Налоговый кодекс РФ (статьи 346.2, 346.4, 346.5, 346.6, 346.8, 105.3)
Приказ ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@
Вопросы по применению правил ЕСХН
По какому курсу пересчитывать валютные доходы и расходы?
Валютные доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения дохода или на дату осуществления расхода соответственно. Курс на дату оплаты не применяется — значение имеет дата возникновения дохода или расхода согласно правилам признания главы 26.1 НК РФ. При получении валютной предоплаты доход пересчитывается по курсу на дату поступления денежных средств.
Как учитывать доходы в натуральной форме?
Доходы в натуральной форме учитываются исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых по правилам ст. 105.3 НК РФ. Если цена договора соответствует рыночным ценам, доход признается в размере договорной стоимости. При отклонении цены договора от рыночной более чем на 20% налоговый орган вправе проверить правильность применения цен и доначислить налог исходя из рыночных цен.
Как распределять расходы при совмещении ЕСХН и ПСН?
Расходы, которые можно однозначно отнести к конкретному режиму, учитываются раздельно без распределения. Расходы, которые невозможно разделить (аренда общих помещений, коммунальные услуги, зарплата административного персонала), распределяются пропорционально долям доходов по каждому режиму в общем объеме доходов. Долю рассчитывают как отношение дохода по конкретному режиму к сумме доходов по обоим режимам за период.
Какие региональные льготы по ставке могут применяться?
Регионы вправе устанавливать ставки от 0 до 6% в зависимости от четырех критериев: виды производимой сельхозпродукции или оказываемых услуг; размер доходов от реализации продукции; место ведения деятельности; средняя численность работников. Конкретные ставки и условия их применения устанавливаются законами субъектов РФ. Применение региональной льготной ставки возможно только при соблюдении всех условий, установленных региональным законом.
Как организовать учет для целей ЕСХН?
Организации ведут учет на основании данных бухгалтерского учета с применением положений главы 26.1 НК РФ — специальных регистров для ЕСХН создавать не требуется, достаточно обеспечить формирование показателей для расчета налоговой базы в рамках бухучета. Индивидуальные предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов по форме приказа ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@, где хронологически отражают все хозяйственные операции с указанием документов-оснований.
