ФНС России в письме от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@ разъяснила порядок определения предельного размера доходов для применения ПСН при повторной регистрации физического лица в качестве ИП в том же календарном году. Снятие с учёта и повторная регистрация не обнуляют счётчик доходов: совокупный доход предпринимателя суммируется за весь налоговый период — до прекращения деятельности и после возобновления. Разъяснение актуально с 2026 года, когда вступил в силу лимит доходов по ПСН в размере 20 млн рублей, превышение которого лишает права на патент в следующем году.
Лимит доходов по ПСН с 2026 года: что изменилось
С 1 января 2026 года для применения патентной системы налогообложения установлена предельная величина доходов — 20 млн рублей в календарном году.
Изменения в НК РФ закрепили ограничение, которого ранее в ПСН не существовало. Пункт 6 ст. 346.45 НК РФ теперь содержит прямую норму: если доходы предпринимателя по всем видам деятельности на патенте превышают 20 млн рублей за календарный год, он утрачивает право на применение этого режима.
Патент по-прежнему выдаётся на срок от одного до 12 месяцев в пределах календарного года. Однако появление количественного ограничения по доходам поставило перед практикой вопрос: как именно считать этот лимит, если предприниматель в течение года прекращал и возобновлял свой статус ИП.
Спорная ситуация: прекращение и возобновление деятельности ИП в одном году
Предприниматель снимается с учёта в середине года, а затем регистрируется повторно — возникает вопрос, обнуляется ли счётчик доходов по ПСН.
Практическая коллизия выглядит следующим образом. ИП работает на патенте с начала года, накапливает доходы, приближающиеся к предельной величине, после чего прекращает деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Спустя некоторое время то же физическое лицо регистрируется в качестве ИП повторно и подаёт заявление на новый патент.
Формально — это новая регистрация, новый патент, новый период деятельности. Возникает вопрос: считаются ли доходы заново с момента повторной регистрации, или их следует суммировать с ранее полученными в этом же году? Неопределённость создавала возможность для манипуляций — многократного обнуления лимита через перерегистрацию.
Позиция ФНС: совокупный доход учитывается за весь календарный год
Повторная регистрация физлица в качестве ИП в том же году не образует нового субъекта предпринимательской деятельности и не влияет на порядок учёта доходов для целей ПСН.
ФНС России в письме № СД-36-3/2711@ заняла однозначную позицию. Под началом ведения предпринимательской деятельности для целей ПСН понимается дата первой регистрации физического лица в качестве ИП в соответствующем календарном году. Повторная регистрация этого статуса не порождает — она лишь возобновляет ранее существовавший.
Налоговая служба обосновывает свою позицию целевым толкованием нормы. При ином подходе многократная повторная регистрация ИП в течение одного года каждый раз предполагала бы возможность нового учёта доходов для целей ПСН. Это фактически аннулировало бы ограничения, установленные п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и противоречило бы целям патентной системы как специального налогового режима.
Таким образом, для определения предельного размера доходов учитывается совокупный доход предпринимателя, полученный в налоговом периоде: как до снятия с учёта, так и после повторной регистрации в качестве ИП.
Последствия превышения лимита 20 млн рублей при перерегистрации
Превышение предельной величины доходов в текущем году лишает предпринимателя права на ПСН в следующем календарном году.
Снятие физлица с учёта в качестве ИП и последующая повторная регистрация не являются основанием для восстановления права на применение патентной системы. ФНС прямо указывает: признание такой перерегистрации обнуляющей счётчик доходов означало бы фактическое аннулирование установленных законом ограничений.
Если совокупный доход по всем видам деятельности, в отношении которых применялась ПСН, превысил 20 млн рублей в календарном году, ИП утрачивает право на применение патентной системы в следующем году. При этом действующий патент в году превышения продолжает действовать до окончания своего срока.
Пример расчёта совокупного дохода при перерегистрации ИП
Письмо ФНС содержит расчётный пример, демонстрирующий механизм суммирования доходов.
ИП получил патент на период с 01.01.2025 по 31.07.2025. На дату прекращения деятельности 01.08.2025 его доход по ПСН составил 18 млн рублей.
19.09.2025 физическое лицо повторно зарегистрировалось в качестве ИП и одновременно подало заявление на новый патент. Второй патент действовал с 19.09.2025 по 31.12.2025. Доход по ПСН с даты повторной регистрации до конца года составил 3,3 млн рублей.
Совокупный доход за 2025 год: 18 + 3,3 = 21,3 млн рублей. Лимит превышен. Следовательно, ИП не вправе применять ПСН в 2026 году.
Обратите внимание: несмотря на то что между двумя периодами деятельности прошло почти два месяца, доходы суммируются без каких-либо корректировок на период отсутствия статуса ИП.
Учёт доходов по ПСН при прекращении и возобновлении деятельности: на что обратить внимание
Обязанность мониторинга совокупного дохода лежит на самом предпринимателе — налоговый орган не направляет предупреждений о приближении к лимиту.
Предпринимателям, планирующим прерывание деятельности в течение года с последующей повторной регистрацией, необходимо рассматривать доходы по ПСН как единый накопительный итог за весь календарный год. До подачи заявления на новый патент после повторной регистрации целесообразно оценить, не превысит ли совокупный доход отметку 20 млн рублей с учётом прогнозируемых поступлений.
Суммирование распространяется на доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН. Если предприниматель до снятия с учёта работал по одному виду деятельности на патенте, а после повторной регистрации получил патент на другой вид — доходы по обоим видам складываются в единую сумму для сравнения с лимитом.
Количество перерегистраций в течение года значения не имеет. Позиция ФНС распространяется на все случаи многократного прекращения и возобновления статуса ИП — при каждом из них доходы продолжают суммироваться нарастающим итогом с начала календарного года.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@
Информация ФНС России от 14.04.2026
Пункт 6 статьи 346.45 НК РФ
Статья 346.45 НК РФ
Вопросы по применению разъяснения ФНС
С какой даты считаются доходы для лимита ПСН, если ИП прекратил деятельность и зарегистрировался заново?
Доходы считаются с начала календарного года — с даты первой регистрации в качестве ИП. Повторная регистрация не создаёт новую точку отсчёта. ФНС прямо указывает в письме № СД-36-3/2711@: совокупный доход учитывается за весь налоговый период, включая доходы, полученные до снятия с учёта. При планировании перерегистрации необходимо суммировать весь доход по ПСН с начала года.
Распространяется ли позиция ФНС на две и более перерегистрации за год?
Да. ФНС специально оговаривает, что многократная повторная регистрация не может каждый раз открывать новый учёт доходов — это противоречит целям патентной системы как специального налогового режима. Все доходы по ПСН за год суммируются вне зависимости от числа перерегистраций. При любом количестве повторных регистраций в году необходимо вести сквозной учёт доходов нарастающим итогом.
С какого периода действует утрата права на ПСН при превышении лимита?
Превышение лимита 20 млн рублей в текущем году влечёт утрату права на применение ПСН в следующем календарном году. Действующий патент в году превышения продолжает действовать до окончания своего срока — досрочного прекращения не происходит. Этот факт следует учитывать при планировании налогового режима на будущий год заблаговременно.
Нужно ли суммировать доходы по разным видам деятельности на патенте?
Да. Для определения предельного размера доходов учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН. Если до снятия с учёта ИП работал на патенте по одному виду деятельности, а после повторной регистрации получил патент на другой — доходы по обоим видам суммируются. Лимит 20 млн рублей применяется к совокупному доходу по всем патентам за календарный год.
