С 1 января 2025 года компании на упрощенной системе налогообложения (УСН) будут обязаны платить НДС. Это значительное изменение требует тщательной подготовки. В статье рассмотрим ключевые шаги, которые необходимо предпринять для успешного перехода: выбор ставки НДС, учет переходных положений, пересмотр цен по незавершенным отгрузкам и корректировка договоров с контрагентами. В конце статьи представлен чек-лист по теме статьи.
Выбор ставки НДС на 2025 год
Ключевой момент : выбор ставки НДС зависит от суммы дохода компании за 2024 год и потенциального объема налоговых вычетов.
Варианты ставок НДС
🔻 Для дохода от 60 000 001 до 250 000 000 рублей:
- 5% или 7% (без права на вычет входного НДС)
- 20% и 10% (общие ставки с правом на вычет)
🔻 Для дохода от 250 000 001 до 450 000 000 рублей:
- 7% (без права на вычет входного НДС)
- 20% и 10% (общие ставки с правом на вычет)
Выбор оптимальной ставки
При выборе ставки НДС следует учитывать следующие факторы:
- Объем потенциальных вычетов по НДС
- Специфику деятельности компании
- Структуру клиентской базы (работа с плательщиками НДС или неплательщиками)
🔍 Пример:
Компания “АльфаТрейд” прогнозирует доход за 2024 год в размере 200 млн рублей. Анализ показал, что доля потенциальных вычетов по НДС составляет около 80% от суммы начисленного налога.
Расчет:
- При ставке 5%: 200 млн * 5% = 10 млн руб. НДС к уплате
- При ставке 20%: 200 млн * 20% = 40 млн руб. НДС начислено
- Вычеты: 40 млн * 80% = 32 млн руб.
- НДС к уплате: 40 млн – 32 млн = 8 млн руб.
Вывод : Для “АльфаТрейд” выгоднее выбрать общую ставку 20%, так как сумма к уплате будет меньше (8 млн руб. вместо 10 млн руб. при ставке 5%).
Особенности применения пониженных ставок
- Выбранную пониженную ставку (5% или 7%) необходимо применять в течение 3 лет (12 кварталов)
- При превышении лимита дохода нужно перейти на новую ставку с 1-го числа следующего месяца
- Компании, выбравшие ставку 20%, могут перейти на пониженную ставку в течение года, если позволяет уровень доходов
Учет особенностей для упрощенцев с пониженными ставками НДС
Ключевой момент: при использовании пониженных ставок НДС (5% или 7%) действуют особые правила начисления налога и ограничения по вычетам.
НДС с авансов
- Уплата по расчетной ставке 5/105 или 7/107
- Возможность вычета при отгрузке
Вычеты НДС
- Разрешены по возвращенным товарам или авансам
- Запрещены по приобретенным товарам, работам, услугам, ОС и НМА (включаются в стоимость)
Особенности начисления НДС
- Налог начисляется с полной стоимости продажи
- Нельзя начислять НДС с разницы между ценой продажи и ценой покупки
🔍 Пример
ООО “БетаСервис” на УСН с выручкой 150 млн руб. в 2024 году выбрало ставку НДС 5% на 2025 год. В марте 2025 года компания:
- Получила аванс 120 000 руб. от компании “А”
- Приобрела товары на 200 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 33 333 руб.)
- Отгрузила товары на 150 000 руб. компании “В”
Расчет НДС за 1 квартал 2025г.:
С аванса от компании “А”: 120 000 * 5/105 = 5 714 руб. – в книгу продаж
Входной НДС 33 333 руб. включается в стоимость товаров
С отгрузки компании “В”: 150 000 * 5% = 7 500 руб. – в книгу продаж
Итого к уплате в бюджет за 1 квартал 2025г.: 5 714 + 7 500 = 13 214 руб.
В апреле 2025 отгрузила товар компании “А” на сумму полученного в марте аванса в размере 120 000 руб… в том числе НДС 5% – 5714 руб.
Расчет НДС за II квартал 2025г.:
С реализации компании “А” на сумму 120 000 руб. начислен НДС – 5 714 руб. – в книгу продаж
Авансовый счет-фактура за март (см. п.1) включен в книгу покупок в сумме НДС – 5 714 руб.
Проверка сделок переходного периода и согласование с контрагентами
Ключевой момент : необходимо проанализировать текущие сделки, которые могут перейти на 2025 год, и согласовать изменения с контрагентами.
Инвентаризация текущих сделок
- Проверьте все сделки, которые могут быть не завершены к концу 2024 года
- По возможности, завершите отгрузки, примите работы и закройте услуги актами до конца 2024 года
Особенности начисления НДС в переходный период
Варианты действий при отгрузке в 2025 году по авансам 2024 года
⒈ Уплата НДС из собственных средств:
- Выделение налога из цены договора по расчетной ставке (5/105, 7/107 или 20/120)
⒉ Увеличение цены договора:
- Начисление НДС сверх цены договора по ставке 5%, 7% или 20%
- Необходимо согласование с контрагентом о доплате суммы налога
Рекомендации по работе с контрагентами
- Заранее обсудите с контрагентами возможные изменения в ценах и условиях договоров
- Согласуйте новые условия и оформите дополнительные соглашения к договорам до конца 2024 года
- Если вы покупатель, уточните у поставщиков на УСН, какую ставку НДС они планируют применять в 2025 году
🔍 Пример:
ООО “ГаммаСтрой” на УСН получило в декабре 2024 года аванс 500 000 руб. за строительные материалы. Отгрузка планируется в феврале 2025 года. Компания выбрала ставку НДС 7% на 2025 год.
Варианты действий:
- Уплата НДС из собственных средств:
- НДС к уплате: 500 000 * 7/107 = 32 710 руб.
- Увеличение цены договора:
- НДС к доплате: 500 000 * 7% = 35 000 руб.
ООО “ГаммаСтрой” решает согласовать с клиентом доплату 35 000 руб. и оформляет дополнительное соглашение к договору в декабре 2024 года.
Чек-лист по теме статьи
🔻 Спрогнозировать доход по итогам 2024 года
🔻 Выбрать ставку НДС на 2025 год (5%, 7% или общие ставки)
🔻 Оценить потенциальный объем налоговых вычетов
🔻 Изучить особенности применения пониженных ставок НДС
🔻 Провести инвентаризацию текущих сделок, переходящих на 2025 год
🔻 Проанализировать необходимость изменения цен в договорах
🔻 Согласовать с контрагентами изменения в ценах и условиях договоров
🔻 Оформить дополнительные соглашения к договорам до конца 2024 года
🔻 Уточнить у поставщиков на УСН их планируемые ставки НДС на 2025 год
🔻 Подготовить учетную политику и настроить учетную систему для работы с НДС
Используемые нормативные акты
🔻 Налоговый кодекс РФ, статья 164, пункт 8 (в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ) – о ставках НДС для УСН
🔻 Налоговый кодекс РФ, статья 171, пункты 5 и 8 – о вычетах НДС при применении пониженных ставок
🔻 Налоговый кодекс РФ, статья 170, пункт 2, подпункт 8 – о запрете вычета входного НДС при пониженных ставках
🔻 Налоговый кодекс РФ, статья 154 (в новой редакции) – об особенностях начисления НДС при пониженных ставках
🔻 Налоговый кодекс РФ, статья 167, пункт 1 – о моменте определения налоговой базы по НДС
