Организации и индивидуальные предприниматели, планирующие перейти на единый сельскохозяйственный налог с 2026 года, должны подать уведомление по форме N 26.1-1 не позднее 12 января 2026 года — срок перенесен с 31 декабря 2025-го из-за выходного дня согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Переход на ЕСХН возможен с общей системы налогообложения или упрощенной системы при условии, что доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от общего дохода по итогам предшествующего года. Несоблюдение срока подачи уведомления лишает права применять ЕСХН с запланированной даты — возможность перехода появится только через год при повторной подаче документов.
Порядок подачи уведомления о переходе на ЕСХН с 2026 года
Уведомление о переходе на ЕСХН подается по форме N 26.1-1 не позднее 12 января 2026 года в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с общего режима или УСН регулируется п. 1 ст. 346.3 НК РФ. Налогоплательщики, желающие применять ЕСХН со следующего календарного года, направляют уведомление в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу.
Поскольку 31 декабря 2025 года приходится на выходной день, последний день для подачи уведомления переносится на 12 января 2026 года. Перенос срока происходит на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ: когда последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, днем окончания срока становится ближайший следующий рабочий день.
Уведомление подается по рекомендуемой форме N 26.1-1, утвержденной приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41. Форма направляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Содержание уведомления о переходе на ЕСХН
В уведомлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции или услуг в общем объеме доходов по итогам года, предшествующего году подачи уведомления.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию, в уведомлении отражается доля дохода от реализации:
произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции
продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства
доходов от оказания услуг, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ
Для сельскохозяйственных потребительских кооперативов в уведомлении указывается доля доходов:
от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов кооператива
от реализации продукции первичной переработки, произведенной кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов кооператива
от выполненных работ и оказанных услуг для членов кооператива
Все показатели рассчитываются в общем доходе от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по итогам календарного года, предшествующего году подачи уведомления о переходе на ЕСХН.
Расчет доли дохода при совмещении налоговых режимов
При определении ограничений по объему дохода от сельскохозяйственной деятельности учитываются доходы от всех видов деятельности налогоплательщика, включая облагаемые в рамках иных режимов налогообложения.
Ограничения, установленные п. 5 ст. 346.2 НК РФ по объему дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, определяются исходя из всех осуществляемых плательщиком ЕСХН видов деятельности. Это правило действует независимо от того, применяются ли в отношении отдельных видов деятельности иные режимы налогообложения.
Таким образом, при расчете доли дохода от сельскохозяйственной деятельности в знаменателе дроби учитываются доходы от всех видов деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Если налогоплательщик применяет несколько режимов налогообложения одновременно, доходы, облагаемые по каждому из режимов, включаются в общий объем доходов для расчета доли.
Условия продолжения применения ЕСХН без дополнительного уведомления
Налогоплательщики вправе продолжать применять ЕСХН в следующем налоговом периоде без подачи дополнительного уведомления при соблюдении установленных требований.
Согласно п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики могут продолжать применять ЕСХН в следующем налоговом периоде в двух случаях:
Отсутствие доходов у вновь созданных организаций и ИП
Если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя, перешедших на ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы, они вправе продолжать применять ЕСХН в следующем периоде. Дополнительное уведомление налоговому органу направлять не требуется.
Соблюдение требований НК РФ в текущем периоде
Налогоплательщики продолжают применять ЕСХН, если в текущем налоговом периоде не допустили нарушения ограничений и соответствовали требованиям, установленным п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ. К таким требованиям относятся:
соблюдение минимальной доли дохода от сельскохозяйственной деятельности
непревышение численности работников (для рыбохозяйственных организаций и ИП)
отсутствие ограничений по организационно-правовой форме (например, казенные, бюджетные и автономные учреждения)
соблюдение иных условий применения ЕСХН
При выполнении указанных условий уведомлять налоговый орган о продолжении применения ЕСХН не нужно.
Последствия несоблюдения срока подачи уведомления
Налогоплательщики, не уведомившие налоговый орган о переходе на ЕСХН в установленный срок, утрачивают право применять этот режим налогообложения с запланированной даты.
Согласно п. 3 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, не направившие уведомление о переходе на ЕСХН в установленный срок, не вправе применять единый сельскохозяйственный налог. Это правило действует безусловно — исключения для случаев незначительного опоздания или уважительных причин пропуска срока в законодательстве не предусмотрены.
Пропуск срока подачи уведомления означает, что организация или индивидуальный предприниматель останутся на прежнем режиме налогообложения в течение всего календарного года. Подать уведомление о переходе на ЕСХН можно будет только в следующем году — не позднее 31 декабря для перехода через год.
Восстановление права на применение ЕСХН при пропуске срока подачи уведомления действующим законодательством не предусмотрено. Налогоплательщик не может обратиться в налоговый орган с заявлением о применении ЕСХН задним числом, даже если фактически соответствовал всем условиям применения этого режима.
Используемые нормативные акты
Налоговый кодекс Российской Федерации:
пункт 1 статьи 346.3
пункт 3 статьи 346.3
пункт 4.1 статьи 346.3
подпункт 2 пункта 2 статьи 346.2
пункт 2 статьи 346.2
пункт 2.1 статьи 346.2
пункт 5 статьи 346.2
пункт 6 статьи 346.2
пункт 7 статьи 6.1
Приказ ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41 об утверждении формы N 26.1-1
Информация ФНС России от 27.12.2022 о переносе сроков
Письмо ФНС России от 14.12.2022 N СД-4-3/16965@ о применении переносов сроков
Вопросы по применению инструкции
Можно ли перейти на ЕСХН с середины года при создании новой организации?
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут подать уведомление о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае ЕСХН применяется с даты постановки на учет. Если уведомление подано с пропуском 30-дневного срока, применять ЕСХН можно будет только со следующего календарного года при условии подачи уведомления не позднее 31 декабря текущего года. Действующие организации и ИП не могут перейти на ЕСХН с середины года — только с начала следующего календарного года.
Что делать, если срок подачи уведомления о переходе на ЕСХН пропущен?
Восстановить право на применение ЕСХН с запланированной даты при пропуске срока подачи уведомления невозможно. П. 3 ст. 346.3 НК РФ не содержит исключений для случаев несущественного опоздания или уважительных причин. Налогоплательщик продолжит применять прежний режим налогообложения в течение всего календарного года. Для перехода на ЕСХН необходимо подать новое уведомление в следующем году не позднее 31 декабря — это позволит применять ЕСХН через год. Направление уведомления с опозданием не создает правовых последствий для перехода на ЕСХН.
Как рассчитывать долю дохода от сельскохозяйственной деятельности при совмещении режимов налогообложения?
При совмещении режимов налогообложения в знаменателе дроби для расчета доли учитываются доходы от всех видов деятельности налогоплательщика. Это следует из п. 5 ст. 346.2 НК РФ, который устанавливает, что ограничения по объему дохода определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности, включая облагаемые в рамках иных режимов. В числителе учитываются только доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки и услуг по пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Доходы от иных видов деятельности в числитель не включаются.
Нужно ли ежегодно подавать уведомление о продолжении применения ЕСХН?
Подавать ежегодные уведомления о продолжении применения ЕСХН не требуется. Согласно п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики продолжают применять ЕСХН в следующем налоговом периоде автоматически при соблюдении требований п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ. К таким требованиям относятся минимальная доля дохода от сельскохозяйственной деятельности, соответствие организационно-правовой форме, непревышение численности работников (для рыбохозяйственных организаций и ИП). Уведомление налогового органа о продолжении применения ЕСХН законодательством не предусмотрено. Исключение — вновь созданные организации и ИП при отсутствии доходов в первом периоде.
Учитываются ли доходы от несельскохозяйственной деятельности при расчете доли для перехода на ЕСХН?
Доходы от несельскохозяйственной деятельности учитываются в общем объеме доходов для расчета доли, но не включаются в числитель дроби. При определении соответствия критерию минимальной доли 70% в знаменателе учитываются все доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по всем видам деятельности. В числителе учитываются только доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки из сырья собственного производства и услуг по пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Это правило применяется независимо от того, облагаются ли доходы от несельскохозяйственной деятельности по иным режимам налогообложения.
