Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ вносит 11 изменений в Налоговый кодекс по специальным налоговым режимам. Большинство поправок вступает в силу с 01.01.2026 и касается УСН, ЕСХН и АУСН. Ключевые изменения: поэтапное снижение порога освобождения от НДС на УСН (с 60 млн руб. до 10 млн руб. к 2028 году), открытый перечень расходов на УСН «доходы минус расходы» по правилам главы 25 НК РФ, новый порядок установления пониженных ставок УСН субъектами РФ по видам деятельности вместо категорий налогоплательщиков, исключение процентов по вкладам ИП из налоговой базы спецрежимов, признание расходов при переходе на ОСНО за три года до перехода.
Изменения по НДС на УСН с 2026 года
Плательщики УСН получают более жесткие условия освобождения от НДС через поэтапное снижение порога выручки, но законодатель предусматривает переходные меры для впервые столкнувшихся с обязанностью по НДС.
Поэтапное снижение порога освобождения от НДС
В 2025 году плательщики УСН освобождаются от НДС при выручке до 60 млн рублей. С 2026 года начинается поэтапное снижение этого порога. Для налогоплательщиков, переходящих на УСН, критерий выручки за календарный год, предшествующий переходу, снижается следующим образом:
| Год перехода на УСН | Максимальная выручка за предшествующий год |
|---|---|
| 2026 | 20 млн руб. |
| 2027 | 15 млн руб. |
| 2028 и далее | 10 млн руб. |
Для налогоплательщиков, уже применяющих УСН, пороговые значения выручки в текущем году устанавливаются по другому графику:
| Текущий год | Максимальная выручка в совокупности |
|---|---|
| 2026 | 20 млн руб. |
| 2027 | 15 млн руб. |
| 2028 и далее | 10 млн руб. |
Снижение порогов означает, что все больше плательщиков УСН станут плательщиками НДС. Организациям и ИП на упрощенке необходимо отслеживать динамику выручки и заблаговременно готовиться к исполнению обязанностей по НДС, включая настройку учета, выставление счетов-фактур и подачу деклараций.
Освобождение от штрафа за первую декларацию по НДС
Плательщики УСН, впервые ставшие плательщиками НДС в 2026 году, не привлекаются к ответственности за непредставление декларации по НДС за налоговый период, дата начала которого приходится на 2026 год. Освобождение распространяется только на первый налоговый период, в котором налогоплательщик впервые исполняет обязанности по исчислению и уплате НДС.
Эта норма снижает риски административной нагрузки для компаний, которые объективно могут не успеть адаптироваться к новым требованиям. Однако освобождение от штрафа не отменяет обязанность по представлению декларации и уплате налога. Задержка с декларацией приведет к начислению пени за несвоевременную уплату НДС, если налог не уплачен в срок.
Право однократного отказа от пониженной ставки НДС
Плательщики УСН, применяющие пониженные ставки НДС 5% или 7%, получают право однократно отказаться от их применения до истечения обязательного трехлетнего срока. Условие: отказ производится в течение четырех последовательных налоговых периодов по НДС, начиная с первого периода, за который подана декларация с операциями по пониженной ставке.
Практическое значение этой нормы связано с тем, что пониженные ставки НДС выгодны не всем плательщикам. В некоторых случаях применение общей ставки 20 (22)% позволяет принять к вычету больший объем входного НДС, что снижает итоговую налоговую нагрузку. Ранее налогоплательщик, выбравший пониженную ставку, был обязан применять ее минимум три года. Теперь у него появляется возможность скорректировать решение на основе реальной практики.
Изменения по учету расходов и активов
Законодатель унифицирует подходы к оценке основных средств и расширяет возможности признания расходов на УСН, приближая правила к общему режиму налогообложения.
Замена остаточной стоимости основных средств на балансовую
С 01.01.2026 для всех случаев исчисления стоимости основных средств в целях ЕСХН и УСН вместо остаточной стоимости применяется балансовая стоимость. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной амортизацией. Балансовая стоимость определяется как стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерском балансе на отчетную дату.
Изменение влияет на расчет налоговой базы при реализации основных средств, а также при определении соответствия критериям применения спецрежимов. Применение балансовой стоимости упрощает учет, поскольку исключает необходимость расчета амортизации для целей налогового учета по специальным правилам.
Открытый перечень расходов на УСН «доходы минус расходы»
В перечень расходов, учитываемых при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», включены иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ. До этого изменения перечень расходов на УСН был закрытым — налогоплательщик мог учесть только те расходы, которые прямо поименованы в статье 346.16 НК РФ.
Теперь перечень становится фактически открытым при условии соблюдения требований главы 25 НК РФ к расходам. Это означает, что расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода. Изменение значительно расширяет возможности налоговой оптимизации для плательщиков УСН, позволяя учитывать расходы, которые ранее исключались из налоговой базы по формальным основаниям.
Практическое применение требует внимательного анализа главы 25 НК РФ и формирования документальной базы, подтверждающей обоснованность расходов. Налогоплательщику целесообразно заблаговременно подготовить обоснование экономической целесообразности нетипичных расходов, чтобы минимизировать риски претензий налоговых органов.
Признание расходов при переходе с УСН и ЕСХН на общий режим
При переходе с ЕСХН или УСН на общий режим налогообложения с методом начисления расходы на приобретение товаров и имущественных прав, которые были оплачены на спецрежиме, но не признаны в налоговой базе, признаются расходами по правилам главы 25 НК РФ. Условие: оплата произведена не позднее чем за три года, предшествующих году перехода на метод начисления.
Ранее такие расходы не учитывались на общем режиме, поскольку были оплачены до перехода, а на спецрежиме не были признаны из-за кассового метода учета. Новое правило устраняет двойное налогообложение, позволяя учесть фактически понесенные, но не учтенные расходы.
Практическое значение для налогоплательщика: при планировании перехода на ОСНО необходимо провести инвентаризацию расходов за три предшествующих года, которые были оплачены, но не признаны на спецрежиме. Эти суммы могут быть включены в расходы после перехода при соблюдении требований главы 25 НК РФ по документальному подтверждению и экономической обоснованности.
Изменения по налоговой базе и доходам
Законодатель разграничивает налогообложение предпринимательских и инвестиционных доходов ИП на спецрежимах, корректируя базу для расчета страховых взносов.
Исключение процентов по банковским вкладам из налоговой базы спецрежимов
С 01.01.2026 доходы ИП в виде процентов по банковским вкладам исключаются из налоговой базы по ЕСХН, УСН и АУСН. Такие доходы облагаются только НДФЛ по правилам, установленным для физических лиц.
Ранее проценты по вкладам включались в налоговую базу по спецрежиму, если вклад открыт на средства от предпринимательской деятельности. Разделение источников средств создавало сложности в учете и приводило к спорам с налоговыми органами. Новое правило устраняет двойное налогообложение процентов и упрощает учет.
Практическое применение: ИП на спецрежимах отражают проценты по вкладам в декларации по НДФЛ, а не в налоговой декларации по УСН или ЕСХН. Банки продолжают выполнять функции налоговых агентов, удерживая НДФЛ с процентов при их выплате, либо ИП самостоятельно декларирует доход по итогам года.
Корректировка расчета дохода для страховых взносов «за себя»
Скорректирован порядок расчета дохода для исчисления страховых взносов «за себя» плательщиками ЕСХН и УСН. Конкретные параметры корректировки в исходном материале не детализированы, однако изменение направлено на уточнение базы для расчета дополнительного взноса в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. рублей за расчетный период.
Новый порядок устраняет неоднозначности в определении дохода, которые ранее приводили к разночтениям между налогоплательщиками и контролирующими органами. Практическое значение: ИП необходимо ознакомиться с уточненными правилами расчета дохода для корректного исчисления страховых взносов в 2026 году.
Изменения по льготам и ограничениям применения УСН
Субъекты РФ получают новые критерии для установления пониженных ставок УСН, а федеральный законодатель уточняет ограничения на применение режима.
Новый порядок установления пониженных ставок УСН субъектами РФ
С 01.01.2026 субъекты РФ вправе устанавливать пониженные ставки по УСН (в пределах 1-6% для объекта «доходы» и 5-15% для объекта «доходы минус расходы») для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством РФ отдельные виды экономической деятельности и отвечающих критериям, установленным Правительством РФ.
Ранее субъекты РФ устанавливали пониженные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков (например, для вновь зарегистрированных ИП, для организаций определенной организационно-правовой формы). Новый подход привязывает льготу к видам экономической деятельности, что позволяет целенаправленно стимулировать развитие приоритетных отраслей в регионе.
Практическое применение: налогоплательщикам необходимо отслеживать региональное законодательство, поскольку перечень льготных видов деятельности будет определяться на федеральном уровне Правительством РФ, а конкретные ставки — законами субъектов РФ. Критерии для применения пониженных ставок могут включать не только ОКВЭД, но и дополнительные требования к структуре доходов, численности работников или объему инвестиций.
Аналогичный порядок для налоговых каникул УСН
Для налоговых каникул по УСН (ставка 0% для впервые зарегистрированных ИП) также вводится привязка к видам экономической деятельности, определяемым Правительством РФ. Ранее налоговые каникулы устанавливались субъектами РФ для категорий налогоплательщиков.
Изменение унифицирует подход к предоставлению льгот и позволяет федеральному центру определять приоритеты налогового стимулирования через утверждение перечня льготных видов деятельности. ИП, планирующие регистрацию в 2026 году и позднее, должны проверять соответствие своего вида деятельности федеральному перечню и наличие региональных законов о налоговых каникулах.
Запрет применения УСН для международных компаний
В НК РФ прямо закреплено, что международные компании не вправе применять УСН. Уточнение исключает возможность неоднозначного толкования статуса таких компаний для целей применения специального налогового режима.
Практическое значение: организации, имеющие признаки международной компании в соответствии с критериями НК РФ, не могут перейти на УСН или обязаны прекратить применение режима при появлении таких признаков.
Изменения по страховым взносам на АУСН
ИП на АУСН, совмещающие режим с профессиональной деятельностью, получают упрощенный порядок расчета страховых взносов только на обязательное пенсионное страхование.
С 01.01.2026 ИП, применяющие АУСН и осуществляющие одновременно иную профессиональную деятельность, указанную в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за некоторыми исключениями), уплачивают страховые взносы только на ОПС в размере 1% суммы дохода от иной профессиональной деятельности, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период, с учетом установленных предельных величин.
Подпункт 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ определяет плательщиков страховых взносов, занимающихся частной практикой (адвокаты, нотариусы, оценщики, медиаторы и другие лица). При совмещении АУСН с такой деятельностью ИП уплачивает страховые взносы только на пенсионное страхование, и только с части дохода от профессиональной деятельности, превышающей 300 тыс. рублей. Доход от деятельности на АУСН не включается в базу для расчета дополнительного взноса.
Исключения из правила и конкретный перечень видов профессиональной деятельности, для которых применяется упрощенный порядок, определяются подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ. Практическое применение требует анализа вида деятельности ИП и проверки соответствия критериям для применения специального порядка расчета взносов.
Используемые нормативные акты
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций»
Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 346.16 «Порядок определения расходов»
Налоговый кодекс Российской Федерации, подпункт 2 пункта 1 статьи 419 «Плательщики страховых взносов»
Вопросы по применению изменений
Как рассчитывается выручка для освобождения от НДС при переходе на УСН в 2026 году?
При переходе на УСН в 2026 году выручка за 2025 год не должна превышать 20 млн рублей. Расчет ведется по данным бухгалтерского учета за календарный год, предшествующий переходу. Если организация или ИП осуществляли деятельность неполный год (например, зарегистрированы в июле 2025 года), выручка рассчитывается пропорционально периоду деятельности в 2025 году. Выручка учитывается в совокупности по всем видам деятельности, облагаемым налогами на общем режиме. НДС, предъявленный покупателям, не включается в расчет выручки. Для подтверждения соответствия критерию налогоплательщику целесообразно подготовить расчет выручки с приложением регистров бухгалтерского учета.
Можно ли учесть расходы на товары, оплаченные в 2023 году на УСН, при переходе на ОСНО в 2026 году?
Да, можно. Расходы на приобретение товаров, оплаченные в 2023 году на УСН, но не признанные в налоговой базе на спецрежиме, признаются расходами на ОСНО при условии соблюдения трехлетнего лимита. Поскольку переход на ОСНО произошел в 2026 году, трехлетний период охватывает 2023, 2024 и 2025 годы. Расходы признаются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Для товаров это означает, что расход учитывается на дату реализации товара покупателю. Налогоплательщику необходимо документально подтвердить факт оплаты в 2023 году (платежные документы), отсутствие признания расхода на УСН (книга учета доходов и расходов) и соблюдение требований главы 25 НК РФ по экономической обоснованности и направленности на получение дохода.
Нужно ли включать проценты по вкладам в декларацию УСН за 2026 год для ИП?
Нет, не нужно. С 01.01.2026 проценты по банковским вкладам ИП исключаются из налоговой базы по УСН. Такие доходы облагаются только НДФЛ. ИП отражает проценты по вкладам в декларации 3-НДФЛ по итогам 2026 года, если банк не удержал налог при выплате процентов. Если проценты начислены или выплачены банком в 2025 году, они включаются в налоговую базу по УСН за 2025 год по прежним правилам. Разделение режимов налогообложения процентов происходит с 01.01.2026, поэтому проценты, относящиеся к периодам до этой даты, учитываются по правилам, действовавшим на момент их начисления.
Как воспользоваться правом отказа от пониженной ставки НДС 5%?
Налогоплательщик УСН, впервые ставший плательщиком НДС и применивший пониженную ставку 5%, вправе однократно отказаться от ее применения в течение четырех последовательных налоговых периодов по НДС, начиная с первого периода, за который подана декларация с операциями по ставке 5%. Налоговый период по НДС — квартал. Для отказа налогоплательщик подает в налоговый орган уведомление в произвольной форме, в котором указывает намерение прекратить применение пониженной ставки НДС. Уведомление подается до начала налогового периода, с которого налогоплательщик прекращает применять ставку 5%, либо в течение этого периода. После отказа налогоплательщик применяет общую ставку НДС 20 (22)% ко всем операциям. Отказ от пониженной ставки целесообразен, если входной НДС превышает НДС к уплате по ставке 5%, что приводит к возмещению налога из бюджета.
Какие виды расходов теперь можно учитывать на УСН “доходы минус расходы”?
С введением открытого перечня расходов налогоплательщики УСН с объектом “доходы минус расходы” вправе учитывать любые расходы, которые соответствуют критериям главы 25 НК РФ: экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. К таким расходам могут относиться: затраты на обучение персонала, не предусмотренные прямо статьей 346.16 НК РФ; расходы на услуги, которые ранее не включались в закрытый перечень; затраты на приобретение прав требования; иные расходы, связанные с производственной или коммерческой деятельностью. Главное условие — способность налогоплательщика обосновать связь расхода с получением дохода. Для каждого нетипичного расхода целесообразно подготовить письменное обоснование его экономической целесообразности, собрать комплект подтверждающих документов (договоры, акты, платежные документы) и проверить соответствие критериям статьи 252 НК РФ.
Как субъекты РФ будут определять пониженные ставки УСН с 2026 года?
С 01.01.2026 субъекты РФ устанавливают пониженные ставки УСН на основе видов экономической деятельности, определяемых Правительством РФ, а не категорий налогоплательщиков. Правительство РФ утверждает перечень кодов ОКВЭД, для которых субъекты РФ вправе применить пониженные ставки, а также дополнительные критерии (например, по численности работников, объему инвестиций, доле доходов от льготного вида деятельности). Каждый субъект РФ принимает собственный закон, в котором конкретизирует ставки налога в пределах 1-6% для объекта “доходы” и 5-15% для объекта “доходы минус расходы” применительно к видам деятельности из федерального перечня. Региональный закон может установить дополнительные требования к налогоплательщикам для применения пониженной ставки. Налогоплательщику необходимо проверить официальный сайт налоговой службы субъекта РФ или региональное законодательство на предмет наличия закона о пониженных ставках УСН, действующего с 2026 года.
