С 2026 года налогоплательщики на УСН «доходы минус расходы» получают право учитывать «иные расходы» по правилам главы 25 НК РФ — новый подпункт 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ открывает перечень расходов по аналогии с налогом на прибыль. Одновременно расширяется состав расходов на нематериальные активы — с 01.01.2026 можно признавать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение НМА (изменения в пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Третье изменение касается процентов по вкладам в российских банках — они исключаются из доходов УСН и облагаются налогом на прибыль у организаций или НДФЛ у ИП (поправки в п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Открытый перечень расходов при УСН
Подпункт 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет учитывать «иные расходы» по правилам главы 25 НК РФ, но с обязательным соблюдением четырех критериев признания.
Законодатель дополняет п. 1 ст. 346.16 НК РФ новым подпунктом 45, который позволяет налогоплательщикам УСН уменьшать полученные доходы на «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ». Открытый характер перечня означает возможность учета расходов, которые ранее не были прямо поименованы в статье 346.16 НК РФ, если они соответствуют правилам признания расходов для целей налога на прибыль.
Открытый перечень расходов не означает права уменьшать доходы на любые произведенные затраты. Расходы должны одновременно соответствовать четырем обязательным критериям:
⒈ Экономическая обоснованность — расходы должны быть оправданы с точки зрения деловой цели и соответствовать характеру деятельности налогоплательщика.
⒉ Документальное подтверждение — наличие первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете.
⒊ Направленность на получение дохода — расходы должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
⒋ Факт оплаты — специфическое требование для УСН, отличающее упрощенную систему от налога на прибыль, где применяется метод начисления.
Применение правил главы 25 НК РФ требует от налогоплательщиков УСН изучения условий признания расходов, установленных для налога на прибыль, включая порядок нормирования отдельных видов затрат и особенности их признания в различных ситуациях.
Расширение состава расходов на нематериальные активы
С 01.01.2026 подпункт 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополняется правом учитывать расходы на улучшение НМА — достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.
Действующая редакция пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет налогоплательщикам УСН признавать расходы на приобретение и создание нематериальных активов. С 01.01.2026 перечень дополняется пятью видами работ по улучшению существующих НМА:
достройка нематериальных активов
дооборудование нематериальных активов
реконструкция нематериальных активов
модернизация нематериальных активов
техническое перевооружение нематериальных активов
Расширение состава расходов на НМА приводит к единообразию правил учета затрат на улучшение как материальных, так и нематериальных активов при УСН. Ранее расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств уже учитывались в составе расходов упрощенной системы, теперь аналогичные правила распространяются на нематериальные активы.
Признание расходов на улучшение НМА производится в общем порядке, установленном для УСН — с учетом факта оплаты и соблюдения критериев экономической обоснованности и документального подтверждения. Расходы признаются в момент ввода модернизированного или реконструированного НМА в эксплуатацию при условии их предварительной оплаты.
Исключение процентов по вкладам из доходов УСН
Проценты по вкладам в российских банках с 2026 года выводятся из налоговой базы УСН и облагаются налогом на прибыль у организаций или НДФЛ у ИП по аналогии с дивидендами.
Законодатель вносит изменения в п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ, исключая проценты по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории России, из налоговой базы по УСН. Доходы в виде процентов облагаются отдельно:
у организаций — налогом на прибыль в порядке, установленном главой 25 НК РФ
у индивидуальных предпринимателей — НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ
Новый порядок учета процентов по вкладам аналогичен действующему порядку налогообложения дивидендов при УСН. Дивиденды уже исключены из налоговой базы упрощенной системы и облагаются отдельно у источника выплаты либо налогоплательщиком самостоятельно.
Изменение затрагивает только проценты по вкладам в российских банках. Проценты, полученные от иностранных банков, продолжают учитываться в порядке, установленном для доходов от источников за пределами Российской Федерации.
Раздельное налогообложение процентных доходов требует от налогоплательщиков УСН ведения отдельного учета таких доходов и своевременного исполнения обязанностей по их декларированию и уплате соответствующих налогов.
Последствия для налогоплательщиков УСН
Три изменения создают возможности для оптимизации налоговой базы при условии правильного применения правил главы 25 НК РФ и соблюдения требований к документальному оформлению расходов.
Расширение перечня расходов за счет включения «иных расходов» по правилам главы 25 НК РФ увеличивает возможности для уменьшения налоговой базы при УСН «доходы минус расходы». Налогоплательщики получают право учитывать расходы, которые ранее не поименованы в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ, но признаются для целей налога на прибыль.
Применение открытого перечня требует изучения правил признания расходов из главы 25 НК РФ, включая:
порядок нормирования отдельных видов расходов (представительские, рекламные)
особенности признания расходов на НИОКР
правила учета убытков прошлых лет
порядок формирования резервов
Расширение состава расходов на нематериальные активы позволяет учитывать затраты на улучшение существующих НМА, что особенно актуально для компаний, работающих с программным обеспечением, базами данных и другими объектами интеллектуальной собственности. Возможность признания расходов на модернизацию и техническое перевооружение НМА снижает налоговую нагрузку при существенных инвестициях в развитие нематериальных активов.
Исключение процентов по вкладам из доходов УСН изменяет порядок налогообложения пассивных доходов. Для организаций с существенными остатками на расчетных счетах и депозитах раздельное налогообложение процентов может привести как к снижению, так и к увеличению налоговой нагрузки в зависимости от применяемой ставки налога на прибыль и наличия права на льготные ставки.
Налогоплательщикам необходимо пересмотреть систему документооборота и внутренних регламентов для обеспечения соблюдения четырех критериев признания расходов при применении открытого перечня, особенно в части обоснования экономической целесообразности затрат.
Используемые нормативные акты
Пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
Подпункт 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации
Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации
Вопросы по применению изменений
Можно ли учесть на УСН любые расходы из главы 25 НК РФ после введения открытого перечня?
Открытый перечень не означает права учитывать все расходы, предусмотренные главой 25 НК РФ. Расходы должны одновременно соответствовать четырем критериям: экономическая обоснованность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода и факт оплаты. Требование об оплате расходов является специфическим для УСН и отличает упрощенную систему от налога на прибыль, где применяется метод начисления. Налогоплательщик не может учесть расходы, начисленные, но не оплаченные, даже если они признаются для целей налога на прибыль. Нормируемые расходы учитываются в пределах норм, установленных главой 25 НК РФ.
Как документально подтвердить экономическую обоснованность «иных расходов» при проверке?
Экономическая обоснованность подтверждается совокупностью документов, демонстрирующих деловую цель расходов и их связь с деятельностью, направленной на получение дохода. К таким документам относятся договоры, обосновывающие необходимость приобретения товаров или услуг, внутренние распорядительные документы (приказы, служебные записки), отчеты о выполненных работах, акты использования приобретенных товаров или услуг в деятельности компании. Для нормируемых расходов необходимы расчеты, подтверждающие соблюдение установленных норм. Документооборот следует организовать таким образом, чтобы связь между расходами и деятельностью, направленной на получение дохода, прослеживалась через первичные документы и регистры бухгалтерского учета.
С какого момента можно учитывать расходы на модернизацию нематериальных активов?
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов учитываются с 01.01.2026 на основании изменений в пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы признаются в момент ввода модернизированного или реконструированного НМА в эксплуатацию при условии их предварительной оплаты. Если работы по модернизации начаты до 01.01.2026, но завершены и оплачены после этой даты, расходы можно учесть в полном объеме. Для расходов, оплаченных и завершенных до 01.01.2026, право на учет в составе расходов УСН не возникает, так как на момент их осуществления соответствующая норма еще не действовала.
Нужно ли подавать уточненные декларации, если проценты по вкладам уже учтены в доходах УСН за прошлые периоды?
Изменения в п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ об исключении процентов по вкладам из доходов УСН применяются с момента вступления закона в силу и не имеют обратной силы. Проценты, начисленные и полученные в периодах до вступления изменений в силу, правомерно учтены в доходах УСН согласно действовавшему на тот момент законодательству. Обязанность подавать уточненные декларации за прошлые периоды не возникает. Раздельное налогообложение процентных доходов применяется только к процентам, начисленным после вступления изменений в силу. Налогоплательщикам необходимо организовать раздельный учет процентных доходов с момента вступления изменений в силу для корректного заполнения деклараций по УСН и деклараций по налогу на прибыль или НДФЛ.
Как учитывать проценты по вкладам, начисленные в 2025 году, но полученные в 2026 году?
Порядок учета процентов, начисленных до вступления изменений в силу, но полученных после этой даты, зависит от момента начала применения новых правил. Если изменения вступают в силу с 01.01.2026, проценты, начисленные в 2025 году и полученные в 2026 году, учитываются по правилам, действовавшим на момент их начисления. При применении кассового метода на УСН доходом признается дата фактического поступления денежных средств, поэтому проценты, полученные в 2026 году, формально относятся к налоговому периоду 2026 года. Однако для переходного периода возможны специальные правила, которые будут установлены законом о внесении изменений. До официального принятия закона рекомендуется отслеживать переходные положения, которые могут содержать особый порядок учета процентов в периоде перехода к новым правилам налогообложения.
