Плательщики ЕСХН учитывают материальные расходы на семена, рассаду, саженцы, удобрения, корма, ветеринарные препараты и средства защиты растений по правилам статьи 254 НК РФ с применением кассового метода. Расходы признаются после оплаты и оприходования материалов на склад независимо от момента списания в производство, при этом стоимость формируется без учета НДС. С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН стали налогоплательщиками НДС с правом принятия налога к вычету, однако возник спорный вопрос о порядке учета транспортных расходов, таможенных пошлин и комиссионных вознаграждений — включать их в стоимость МПЗ по статье 254 НК РФ или учитывать отдельно по подпунктам 11 и 24 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ.
Состав материальных расходов плательщиков ЕСХН
Плательщики единого сельхозналога уменьшают доходы на материальные расходы по правилам налога на прибыль с обязательным соблюдением критериев экономической обоснованности и документального подтверждения.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ в состав материальных расходов входят затраты на приобретение:
-
семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала
-
удобрений
-
кормов
-
лекарственных препаратов для ветеринарного применения
-
биопрепаратов
-
средств защиты растений
Перечень материальных расходов определяется статьей 254 НК РФ, которая применяется для исчисления налога на прибыль организаций. Принятие расходов возможно только при выполнении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ — экономическая обоснованность означает связь расходов с деятельностью, направленной на получение дохода, а документальное подтверждение требует наличия первичных документов, оформленных в соответствии с законодательством.
К материальным расходам также относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и других предметов стоимостью менее установленного лимита для амортизируемого имущества. Такое имущество учитывается в расходах единовременно на дату оплаты согласно разъяснениям Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/1/10.
Момент признания материальных расходов при кассовом методе
Расходы на материалы признаются после оплаты поставщику и оприходования на склад независимо от даты списания в производство.
Плательщики ЕСХН применяют кассовый метод учета материальных расходов. Согласно третьему абзацу подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в момент погашения задолженности перед поставщиком следующими способами:
-
списание денежных средств с расчетного счета
-
выплата из кассы
-
иной способ погашения задолженности
С 2025 года к способам оплаты добавлено списание средств со счета цифрового рубля.
Особенностью признания материальных расходов является требование двух одновременных условий: оплата поставщику и оприходование материалов на склад. Момент списания материалов в производство не влияет на признание расходов. Эта позиция последовательно подтверждается письмами Минфина России от 14.09.2012 N 03-11-06/1/19, от 12.11.2010 N 03-11-06/1/25, от 24.04.2009 N 03-11-06/1/16, от 19.03.2008 N 03-11-04/1/6.
Пример признания расходов при разных сроках оплаты
Организация на ЕСХН приобрела удобрения стоимостью 500 000 рублей. Рассмотрим три ситуации:
Ситуация ⒈ Оплата до оприходования
Оплата поставщику — 15 марта 2025 года
Оприходование на склад — 20 марта 2025 года
Списание в производство — 10 апреля 2025 года
Расход признается 20 марта 2025 года при оприходовании, так как оплата уже произведена.
Ситуация ⒉ Одновременная оплата и оприходование
Оплата поставщику — 18 марта 2025 года
Оприходование на склад — 18 марта 2025 года
Списание в производство — 5 апреля 2025 года
Расход признается 18 марта 2025 года, когда выполнены оба условия.
Ситуация ⒊ Оплата после оприходования
Оприходование на склад — 22 марта 2025 года
Оплата поставщику — 28 марта 2025 года
Списание в производство — 8 апреля 2025 года
Расход признается 28 марта 2025 года при оплате, несмотря на более раннее оприходование.
Формирование стоимости материально-производственных запасов
Стоимость МПЗ определяется по ценам приобретения без НДС с включением всех затрат, связанных с их приобретением.
Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов формируется из следующих элементов:
Цена приобретения — договорная стоимость без учета НДС и акцизов (исключения предусмотрены НК РФ для случаев, когда налог не принимается к вычету)
Комиссионные вознаграждения — суммы, уплачиваемые посредническим организациям за услуги по приобретению МПЗ
Ввозные таможенные пошлины и сборы — платежи при импорте материалов
Транспортные расходы — затраты на доставку материалов до места использования
Иные затраты — прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ
Включение этих элементов в стоимость МПЗ установлено для целей налога на прибыль организаций, а плательщики ЕСХН применяют порядок, предусмотренный статьей 254 НК РФ, на основании пункта 3 статьи 346.5 НК РФ. Минфин России в письме от 12.08.2022 N 03-03-06/1/78872 подтверждает необходимость включения перечисленных затрат в стоимость материалов.
Особенности учета НДС при приобретении материалов с 2019 года
С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС с правом принятия налога к вычету, что изменило порядок формирования стоимости приобретаемых материалов.
Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ внес изменения в налогообложение плательщиков ЕСХН. Согласно части 12 статьи 9 Закона N 335-ФЗ с 1 января 2019 года организации и индивидуальные предприниматели на ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС. Это означает обязанность:
-
исчислять и уплачивать НДС при реализации товаров, работ, услуг
-
представлять налоговые декларации по НДС
-
вести учет операций по НДС
Принятие НДС к вычету происходит в общеустановленном порядке при соблюдении условий статьи 172 НК РФ: наличие правильно оформленного счета-фактуры, принятие товаров на учет, приобретение для операций, облагаемых НДС. При формировании стоимости МПЗ НДС не включается, так как принимается к вычету.
Используемые нормативные акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
Письмо Минфина России от 12.08.2022 N 03-03-06/1/78872
Письмо Минфина России от 07.02.2018 N 03-07-11/7258
Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-11-06/1/19
Письмо Минфина России от 12.11.2010 N 03-11-06/1/25
Письмо Минфина России от 24.04.2009 N 03-11-06/1/16
Письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/1/10
Письмо Минфина России от 19.03.2008 N 03-11-04/1/6
