ФНС России в письме от 28.04.2026 № ЕА-36-3/3447@ разъяснила порядок заполнения уведомлений о переходе на УСН и об изменении объекта налогообложения для ИП, применявших патентную систему в декабре 2025 года и превысивших порог дохода 20 млн рублей. Разъяснения выпущены в связи с принятием Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ, который дополнил п. 1 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.14 НК РФ двумя новыми нормами — о ретроспективном переходе на УСН с 01.01.2026 и о смене объекта налогообложения. Оба уведомления подаются по самостоятельным формам (КНД 1150001 и КНД 1150016) с особыми реквизитами, срок подачи ограничен 1 июня 2026 года включительно.
Кому и когда актуально разъяснение ФНС от 28.04.2026
Разъяснение адресовано двум категориям ИП: тем, кто переходит на УСН впервые, и тем, кто уже применяет УСН, но хочет сменить объект налогообложения. Общее условие — применение ПСН в декабре 2025 года и превышение дохода 20 млн рублей за 2025 год.
Письмо ФНС России от 28.04.2026 № ЕА-36-3/3447@ затрагивает индивидуальных предпринимателей, которые одновременно соответствуют двум критериям: применяли патентную систему налогообложения в декабре 2025 года и получили в 2025 году доход, превышающий 20 миллионов рублей. При этом закон разделяет таких предпринимателей на две группы с разными правовыми последствиями.
Первая группа — ИП, которые в декабре 2025 года работали исключительно на ПСН и не применяли УСН. Для них Федеральный закон № 104-ФЗ создаёт возможность ретроспективного перехода на упрощённую систему налогообложения с 1 января 2026 года. Вторая группа — ИП, которые совмещали ПСН и УСН в декабре 2025 года, либо уже перешли на УСН с 01.01.2026. Этим предпринимателям предоставлено право изменить объект налогообложения по УСН задним числом — также с 1 января 2026 года.
Срок подачи уведомлений для обеих категорий единый — не позднее 1 июня 2026 года включительно. Уведомления подаются в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Что изменил Федеральный закон № 104-ФЗ от 25.04.2026
Закон внёс два точечных дополнения в главу 26.2 НК РФ, создав для ИП на ПСН с превышением дохода специальный механизм перехода на УСН и смены объекта налогообложения с ретроспективным эффектом.
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ дополнил п. 1 ст. 346.13 НК РФ новым абзацем четвёртым. Норма устанавливает, что ИП, применявшие ПСН в декабре 2025 года, доход которых в 2025 году превысил 20 миллионов рублей, вправе уведомить налоговый орган о переходе на УСН с 1 января 2026 года. Обязательное условие — соответствие требованиям главы 26.2 НК РФ. Фактически закон предоставляет таким предпринимателям дополнительный срок для подачи уведомления о переходе на УСН, который в стандартном порядке истёк 31 декабря 2025 года.
Второе изменение затронуло п. 2 ст. 346.14 НК РФ, дополненный абзацем вторым. Эта норма адресована иной категории ИП — тем, кто уже находится на УСН (совмещал ПСН и УСН в декабре 2025 года либо перешёл на УСН с 01.01.2026), но желает изменить выбранный объект налогообложения. По общему правилу объект налогообложения можно менять только с начала нового налогового периода, уведомив налоговый орган до 31 декабря предшествующего года. Новая норма допускает исключение из этого правила для указанной категории ИП: смена объекта с 1 января 2026 года при подаче уведомления до 01.06.2026.
Оба дополнения объединяет общее условие: применение ПСН в декабре 2025 года при превышении дохода в 20 млн рублей за 2025 год. Однако категории ИП и подаваемые формы уведомлений различаются.
Заполнение уведомления о переходе на УСН по форме КНД 1150001
Форма КНД 1150001 заполняется ИП, которые работали на ПСН и переходят на УСН впервые. ФНС предусмотрела для них специальный признак налогоплательщика — код «4».
Индивидуальные предприниматели, подпадающие под действие абзаца четвёртого п. 1 ст. 346.13 НК РФ, подают уведомление о переходе на УСН по форме КНД 1150001. ФНС указала на два реквизита, которые требуют особого порядка заполнения.
Признак налогоплательщика (код) — в соответствующем поле формы проставляется цифра «4». Этот код специально предусмотрен для ИП, применявших в декабре 2025 года патентную систему налогообложения, доход которых в 2025 году превысил 20 миллионов рублей. Код «4» отличает данную категорию от иных оснований перехода на УСН (например, вновь зарегистрированные ИП или переход с ЕСХН).
Дата перехода на УСН — в поле даты перехода проставляется цифра «1», что соответствует переходу с 1 января 2026 года.
Форма подаётся в налоговый орган по месту жительства ИП. Предельный срок подачи — 1 июня 2026 года включительно.
Заполнение уведомления об изменении объекта налогообложения по форме КНД 1150016
Форма КНД 1150016 предназначена для ИП, которые уже применяют УСН, но хотят сменить объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы» — с 1 января 2026 года.
Индивидуальные предприниматели, подпадающие под действие абзаца второго п. 2 ст. 346.14 НК РФ, подают уведомление об изменении объекта налогообложения по форме КНД 1150016.
ФНС разъяснила единственный специальный реквизит этой формы: в поле даты изменения объекта налогообложения указывается «с 1 января 2026 года».
Данная форма применяется двумя подкатегориями индивидуальных предпринимателей. Первая — ИП, которые в декабре 2025 года одновременно совмещали ПСН и УСН, при этом их доход за 2025 год превысил 20 миллионов рублей. Вторая — ИП, которые применяли ПСН в декабре 2025 года, уже перешли на УСН с 01.01.2026 (подав уведомление в стандартном порядке), но теперь намерены изменить выбранный объект налогообложения.
Срок подачи формы КНД 1150016 совпадает со сроком для КНД 1150001 — не позднее 1 июня 2026 года включительно.
Разграничение двух уведомлений: какую форму подаёт каждая категория ИП
Выбор формы зависит от налогового режима ИП на момент декабря 2025 года: кто не был на УСН — подаёт КНД 1150001, кто уже на УСН — подаёт КНД 1150016.
Письмо ФНС описывает два самостоятельных механизма с разными формами. Смешение этих механизмов — подача КНД 1150016 вместо КНД 1150001 или наоборот — может привести к отказу в реализации права на переход или смену объекта.
| Критерий | Форма КНД 1150001 | Форма КНД 1150016 |
|---|---|---|
| Категория ИП | Применяли только ПСН в декабре 2025 года | Совмещали ПСН и УСН в декабре 2025 года, либо перешли на УСН с 01.01.2026 |
| Цель подачи | Переход на УСН с 01.01.2026 | Изменение объекта налогообложения по УСН с 01.01.2026 |
| Нормативное основание | Абзац 4 п. 1 ст. 346.13 НК РФ | Абзац 2 п. 2 ст. 346.14 НК РФ |
| Специальные реквизиты | Признак налогоплательщика — код «4»; дата перехода — цифра «1» | Дата изменения объекта — «с 1 января 2026 года» |
| Срок подачи | До 01.06.2026 включительно | До 01.06.2026 включительно |
| Куда подаётся | Налоговый орган по месту жительства ИП | Налоговый орган по месту жительства ИП |
| Общее условие | Доход в 2025 году свыше 20 млн рублей + соответствие требованиям гл. 26.2 НК РФ | Доход в 2025 году свыше 20 млн рублей |
ИП, который в декабре 2025 года применял исключительно патентную систему и не находился на УСН, не может подать КНД 1150016 — у него нет действующего объекта налогообложения по УСН, который можно было бы изменить. Такому предпринимателю необходимо сначала перейти на УСН через форму КНД 1150001, выбрав объект налогообложения в самом уведомлении о переходе.
Обратная ситуация: ИП, совмещавший ПСН и УСН, уже находится на упрощённой системе и не нуждается в подаче КНД 1150001. Его инструмент — форма КНД 1150016 для смены объекта налогообложения.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 28.04.2026 № ЕА-36-3/3447@
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ
Пункт 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ
Пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ
Форма уведомления о переходе на УСН (КНД 1150001)
Форма уведомления об изменении объекта налогообложения (КНД 1150016)
Вопросы по применению разъяснений ФНС
Что произойдёт, если ИП не подаст уведомление до 01.06.2026?
Право на ретроспективный переход на УСН или смену объекта налогообложения утрачивается. Абзац четвёртый п. 1 ст. 346.13 и абзац второй п. 2 ст. 346.14 НК РФ прямо связывают реализацию права с подачей уведомления не позднее указанной даты. ИП, пропустивший срок, сможет перейти на УСН только в общем порядке — с начала следующего календарного года при подаче уведомления до 31 декабря текущего года.
Нет. Условие нормы — применение именно ПСН в декабре 2025 года. ИП, работавший исключительно на УСН, не подпадает под действие абзаца четвёртого п. 1 ст. 346.13 НК РФ, поскольку он уже находится на упрощённой системе и не нуждается в переходе на неё. Если такой предприниматель желает сменить объект налогообложения, он может сделать это только в стандартном порядке — с начала следующего налогового периода.
Нужно ли подтверждать факт применения ПСН в декабре 2025 года при подаче уведомления?
Письмо ФНС не содержит требований о предоставлении подтверждающих документов вместе с уведомлением. Налоговый орган располагает сведениями о выданных патентах, поскольку сам их оформляет. Проверка соответствия условиям (применение ПСН в декабре 2025 года, размер дохода) проводится налоговым органом на основании имеющихся данных.
Может ли ИП одновременно подать КНД 1150001 и КНД 1150016?
Такая ситуация возможна, если ИП, применявший только ПСН в декабре 2025 года, сначала переходит на УСН с определённым объектом налогообложения (через КНД 1150001), а затем решает сменить объект (через КНД 1150016). Однако практическая необходимость в этом отсутствует: при подаче уведомления о переходе на УСН по форме КНД 1150001 предприниматель уже указывает выбранный объект налогообложения. Подача КНД 1150016 целесообразна для тех, кто уже находился на УСН к моменту принятия закона.
