Закон от 27.10.2025 № 384-ФЗ разрешил сельхозтоваропроизводителям из зон СВО применять ЕСХН в 2024–2026 годах даже при падении доли доходов от основной деятельности ниже 70%. Послабление распространяется на тех, кто соответствовал всем условиям ЕСХН по итогам 2023 года, включая требование о 70% доли доходов. Статус пострадавшего от действий вооруженных формирований или терактов и порядок подтверждения ущерба устанавливают региональные власти, при этом норма применяется ретроактивно с 1 января 2024 года.
Суть законодательных изменений
С 27 октября 2025 года сельхозпроизводители из зон СВО получили возможность применять ЕСХН без соблюдения требования о 70% доли доходов от основной деятельности на период 2024–2026 годов.
В подпункт 4 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ внесена новая норма, освобождающая определенную категорию налогоплательщиков от базового условия применения единого сельскохозяйственного налога. Стандартное требование о наличии не менее 70% доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства, работ и услуг в этой сфере теперь не действует для пострадавших от специальной военной операции.
Изменения вступили в силу 27 октября 2025 года, но их действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2024 года. Это означает, что сельхозтоваропроизводители вправе пересчитать налоговые обязательства за весь 2024 год, если их доля доходов от основной деятельности упала ниже установленного порога.
Послабление применяется в течение трех налоговых периодов: 2024, 2025 и 2026 годов. После завершения этого срока сельхозтоваропроизводители должны будут вновь соблюдать стандартное требование о 70% доли доходов для сохранения права на ЕСХН.
Условия применения послабления для пострадавших
Право на применение ЕСХН без учета доли доходов получают только те сельхозпроизводители, которые соответствовали всем условиям специального режима по итогам 2023 года и получили статус пострадавших от действий в зоне СВО.
Базовое требование для использования послабления — соблюдение всех условий применения ЕСХН по итогам 2023 года. Это означает, что на 31 декабря 2023 года налогоплательщик должен был иметь долю доходов от сельскохозяйственной деятельности не менее 70% и выполнять остальные требования статьи 346.2 НК РФ.
Категория налогоплательщиков, имеющих право на льготу, определяется как организации и индивидуальные предприниматели, пострадавшие от действий вооруженных формирований и/или террористических актов в зоне СВО. Конкретные критерии отнесения к пострадавшим устанавливают власти субъектов РФ с учетом специфики ситуации в регионе.
Порядок подтверждения статуса пострадавшего также определяется на региональном уровне. Субъекты РФ самостоятельно решают:
⒈ Какие документы подтверждают факт причинения ущерба или невозможности ведения деятельности
⒉ В какие органы следует обращаться за подтверждением статуса
⒊ Какие сроки установлены для получения необходимых документов
⒋ Какие виды ущерба (прямой, косвенный) учитываются при определении статуса
Что делать налогоплательщикам
Ретроактивное действие нормы с 1 января 2024 года позволяет пересчитать налоговые обязательства за весь 2024 год, но требует документального подтверждения статуса пострадавшего по региональным правилам.
Сельхозпроизводители, утратившие право на ЕСХН в 2024–2025 годах из-за падения доли доходов ниже 70%, сохраняют возможность применения специального режима при соблюдении новых условий. Это исключает необходимость перехода на общую систему налогообложения или УСН и связанные с этим дополнительные налоговые обязательства.
Ретроактивное применение нормы создает возможность пересчета налоговых обязательств за 2024 год. Если налогоплательщик перешел на иной режим налогообложения из-за несоблюдения требования о доле доходов, он вправе вернуться на ЕСХН за этот период. Механизм такого пересчета потребует подачи уточненных деклараций по ЕСХН и корректировки деклараций по другим налогам.
Документальное оформление статуса пострадавшего становится критически важной задачей. Без подтверждающих документов, оформленных в соответствии с региональными требованиями, применение послабления невозможно. Это требует:
⒈ Мониторинга нормативных актов субъекта РФ о порядке подтверждения статуса
⒉ Своевременного обращения в уполномоченные органы региона
⒊ Сбора и систематизации документов, подтверждающих факт ущерба
⒋ Взаимодействия с региональными властями при необходимости разъяснений
Поскольку послабление действует только до конца 2026 года, сельхозпроизводителям необходимо планировать восстановление доли доходов от основной деятельности до уровня 70% к началу 2027 года. В противном случае право на применение ЕСХН будет утрачено.
Используемые нормативные акты
Закон от 27.10.2025 № 384-ФЗ
Статья 346.2 НК РФ (подпункт 4 пункта 2)
Вопросы по применению изменений
Как подтвердить статус пострадавшего сельхозпроизводителя?
Порядок подтверждения устанавливают власти конкретного субъекта РФ, где ведется деятельность. Необходимо изучить региональные нормативные акты, определяющие перечень документов, уполномоченные органы и процедуру получения подтверждения.
Как правило, потребуются документы, подтверждающие факт причинения ущерба имуществу или невозможность ведения деятельности из-за действий в зоне СВО. Это могут быть акты обследования, справки МЧС или других уполномоченных органов, документы о вынужденной эвакуации.
Обращаться следует в администрацию региона или специально созданные комиссии по подтверждению статуса пострадавших. Получите подтверждающие документы до подачи налоговой декларации за соответствующий период.
Можно ли пересчитать налоги за 2024 год по новым правилам?
Да, норма применяется к отношениям, возникшим с 1 января 2024 года. Если в 2024 году вы утратили право на ЕСХН из-за падения доли доходов ниже 70% и перешли на другой режим, можете вернуться на ЕСХН за этот период.
Для пересчета потребуется подать уточненную декларацию по ЕСХН за 2024 год и скорректировать декларации по другим налогам (НДС, налог на прибыль или УСН), если они уплачивались в этом периоде. Предварительно получите документы, подтверждающие статус пострадавшего.
Срок подачи уточненных деклараций не ограничен, но затягивание с пересчетом может привести к начислению пеней за просрочку уплаты ЕСХН за 2024 год.
Что делать, если доля доходов упала ниже 70% еще в 2023 году?
Послабление не распространяется на такую ситуацию. Обязательное условие применения новой нормы — соблюдение всех требований ЕСХН по итогам 2023 года, включая долю доходов не менее 70%.
Если по итогам 2023 года вы не соответствовали условиям применения ЕСХН, право на специальный режим утрачено с 1 января 2024 года независимо от статуса пострадавшего. В этом случае применяется общая система налогообложения или УСН (если подавалось уведомление о переходе).
Новая норма защищает только тех, кто имел право на ЕСХН в 2023 году, но потерял его в 2024–2026 годах из-за последствий СВО.
Как отслеживать региональные требования по подтверждению статуса?
Мониторьте официальный сайт администрации вашего субъекта РФ и региональные правовые базы. Региональные власти публикуют нормативные акты о порядке подтверждения статуса пострадавших на официальных интернет-ресурсах.
Обратитесь в региональное министерство сельского хозяйства или экономического развития за разъяснениями. Эти ведомства координируют работу с пострадавшими сельхозпроизводителями и могут предоставить актуальную информацию о процедуре.
Взаимодействуйте с профессиональными объединениями сельхозтоваропроизводителей региона. Отраслевые ассоциации отслеживают изменения законодательства и делятся практическим опытом применения новых норм.
До какого срока действует послабление по доле доходов?
Послабление применяется в течение трех налоговых периодов: 2024, 2025 и 2026 годов. С 1 января 2027 года все сельхозтоваропроизводители на ЕСХН должны вновь соблюдать стандартное требование о доле доходов не менее 70%.
Если по итогам 2026 года доля доходов от сельскохозяйственной деятельности останется ниже 70%, право на применение ЕСХН будет утрачено с 1 января 2027 года. В этом случае произойдет автоматический переход на общую систему налогообложения.
Планируйте восстановление доли доходов заранее, чтобы избежать внезапной утраты права на специальный режим и связанного с этим увеличения налоговой нагрузки.
