ФНС России в письме от 26.02.2026 № ЕА-36-3/1467@ разъяснила порядок представления декларации по УСН при переходе на АУСН в течение года. Специальных сроков и отдельного кода налогового периода для таких случаев не предусмотрено — декларация подаётся в общие сроки (организации до 25 марта, ИП до 25 апреля следующего года) с кодом «34» (календарный год), даже если упрощённая система применялась лишь часть года. Разъяснение актуально для налогоплательщиков, которые перешли или планируют перейти с УСН на автоматизированную упрощённую систему налогообложения не с начала налогового периода.
Что вызывало вопросы на практике
НК РФ не содержит специальных норм о порядке представления декларации по УСН при переходе на АУСН — это и порождало неопределённость.
Переход с УСН на автоматизированную упрощённую систему налогообложения возможен не только с начала календарного года, но и в течение него — например, с начала очередного квартала. В такой ситуации налогоплательщик применяет упрощённую систему налогообложения лишь часть налогового периода, а оставшуюся часть года работает на АУСН.
Глава 26.2 НК РФ устанавливает общий порядок представления декларации по УСН, но не предусматривает особенностей для случаев смены режима на АУСН в середине года. Это порождало два практических вопроса:
Нужно ли подавать декларацию по УСН досрочно — сразу после перехода на АУСН, по аналогии с прекращением деятельности на УСН?
Какой код налогового периода указывать на титульном листе, если режим фактически применялся не весь календарный год?
Отсутствие прямого регулирования создавало риск ошибок при заполнении отчётности и выборе срока её представления.
Позиция ФНС: декларация подаётся в стандартные сроки с кодом «34»
Переход на АУСН в течение года не меняет ни срок подачи декларации по УСН, ни код налогового периода на титульном листе.
ФНС России в письме от 26.02.2026 № ЕА-36-3/1467@ подтвердила: поскольку НК РФ не установлены особенности представления декларации по УСН при переходе на АУСН, применяются общие правила главы 26.2 НК РФ.
Декларация по упрощённой системе налогообложения представляется в следующие сроки:
Организации — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Индивидуальные предприниматели — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
На титульном листе декларации указывается код налогового периода «34» — календарный год. Этот код проставляется вне зависимости от того, сколько месяцев в течение года налогоплательщик фактически применял УСН.
Таким образом, переход на АУСН не является основанием ни для досрочной подачи декларации, ни для использования иного кода налогового периода (например, кодов «50», «95» или «96», применяемых при ликвидации, реорганизации или прекращении деятельности на УСН).
Пример: ИП переходит на АУСН в середине года
ИП применял УСН с 1 января по 31 марта 2025 года. С 1 апреля 2025 года ИП перешёл на АвтоУСН. Декларацию по УСН за 2025 год с кодом налогового периода «34» ИП представляет в налоговый орган не позднее 25 апреля 2026 года — в общеустановленный срок.
Отражение доходов и расходов в декларации за неполный период применения УСН
В декларацию включаются только показатели за период фактического применения упрощённой системы.
Несмотря на то что код налогового периода «34» формально обозначает календарный год, содержание декларации при переходе на АУСН охватывает только тот отрезок времени, когда налогоплательщик находился на УСН.
Доходы и расходы, относящиеся к периоду применения автоматизированной упрощённой системы налогообложения, в декларацию по УСН не включаются. Учёт налоговой базы по АУСН ведётся автоматически на стороне ФНС на основании данных, поступающих от банков и контрольно-кассовой техники. Смешение показателей двух режимов в одной декларации недопустимо.
В рассмотренном примере ИП заполняет разделы декларации по УСН исходя из доходов (и расходов — при объекте «доходы минус расходы»), полученных в январе–марте 2025 года. Авансовые платежи по УСН, исчисленные и уплаченные за I квартал 2025 года, отражаются в декларации в общем порядке.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС России от 26.02.2026 № ЕА-36-3/1467@
Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения»
Вопросы по применению разъяснений
Нужно ли подавать декларацию по УСН досрочно — сразу после перехода на АУСН?
Нет. НК РФ не предусматривает специальных сроков представления декларации по УСН при переходе на автоматизированную упрощённую систему налогообложения. Декларация подаётся в общеустановленные сроки: организации — не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Это прямо следует из письма ФНС от 26.02.2026 № ЕА-36-3/1467@.
Какой код налогового периода указывать в декларации по УСН, если режим применялся только часть года?
На титульном листе проставляется код «34» — календарный год. Код не зависит от количества месяцев фактического применения УСН. ФНС подтвердила, что использование иных кодов налогового периода (например, «50» или «96») в данной ситуации не предусмотрено.
Распространяется ли разъяснение только на ИП или также на организации?
Порядок, описанный в письме ФНС, применяется и к организациям, и к индивидуальным предпринимателям. Разница касается только предельного срока подачи декларации: для организаций это 25 марта, для ИП — 25 апреля следующего года.
Включаются ли в декларацию по УСН доходы, полученные после перехода на АУСН?
Нет. Декларация по УСН содержит показатели исключительно за период применения упрощённой системы налогообложения. Доходы и расходы, возникшие после перехода на АУСН, учитываются автоматически в рамках нового режима и в декларацию по УСН не попадают.
