Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) — экспериментальный налоговый режим, который с 2025 года распространен на всю территорию России и продлен до 2028 года. Режим предусматривает налоговые ставки 8% при объекте «доходы» или 20% при объекте «доходы минус расходы» с минимальным налогом 3% от доходов, нулевую ставку страховых взносов с выплат работникам и фиксированные взносы на травматизм 2959 рублей в год. Применять АУСН могут российские организации и ИП, зарегистрированные в регионе эксперимента, с годовым доходом до 60 млн рублей, численностью до 5 человек и остаточной стоимостью основных средств до 150 млн рублей.
Основное отличие АУСН от классической УСН — автоматический расчет налога налоговой инспекцией на основе данных уполномоченного банка и онлайн-кассы без необходимости ведения книги учета доходов и расходов и представления налоговой декларации. С 2025 года самозанятые и ИП получили право переходить на АУСН с любого месяца, подав уведомление не позднее последнего числа месяца перед переходом, тогда как организации и ИП на других режимах переходят на АУСН с начала календарного года. Налоговый период на АУСН — календарный месяц с уплатой налога не позднее 25-го числа следующего месяца по единому налоговому платежу с КБК 18201061201010000510.
Условия применения АУСН
Режим доступен организациям и ИП при соблюдении территориальных требований, лимитов доходов (60 млн руб.), численности (5 человек), стоимости основных средств (150 млн руб.) и требования к счетам в уполномоченных банках
Территориальные требования
Применять АУСН вправе налогоплательщики, зарегистрированные в регионе, где введен эксперимент по автоматизированной упрощенке. Эксперимент распространен на всю Россию до 2028 года, но требует принятия регионального закона о введении режима.
Индивидуальные предприниматели могут применять АУСН при ведении деятельности на территории субъекта, не включенного в эксперимент, если соблюдается условие регистрации в субъекте с введенным АУСН. ИП, зарегистрированный в Москве, вправе применять спецрежим при торговле в регионе без АУСН.
Организации не могут работать вне места регистрации без открытия обособленного подразделения. Наличие обособленных подразделений исключает возможность применения АУСН.
Лимиты доходов, численности и стоимости основных средств
Доходы за календарный год до перехода на спецрежим не должны превышать 60 млн рублей. Аналогичный лимит установлен для доходов с начала текущего календарного года. Средняя численность сотрудников не должна превышать 5 человек. Остаточная стоимость основных средств ограничена 150 млн рублей.
При подаче заявления о переходе на АУСН проверяется только лимит доходов за предшествующий переходу календарный год. Лимиты средней численности работников и остаточной стоимости основных средств контролируются в период работы на АУСН.
Ограничения по видам деятельности и составу участников
Применение АУСН недоступно при ведении отдельных видов деятельности, установленных законодательством. Для организаций действуют ограничения по составу учредителей — доля участия других организаций не должна превышать установленный предел.
Организации не вправе иметь филиалы или обособленные подразделения. Нарушение этого условия влечет утрату права на применение АУСН с начала месяца открытия подразделения.
Требование к счетам в уполномоченных банках
Налогоплательщики на АУСН обязаны размещать счета только в уполномоченных банках. Перечень уполномоченных банков определяется в соответствии с требованиями эксперимента.
Уполномоченный банк выполняет функции посредника между налогоплательщиком и налоговой инспекцией, передавая сведения об операциях для автоматического расчета налога и осуществляя удержание НДФЛ с выплат работникам.
Алгоритм перехода на АУСН
Переход осуществляется путем подачи уведомления через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк с соблюдением сроков и процедуры отказа от текущего режима
Сроки подачи уведомлений
Действующие организации и ИП переходят на АУСН с начала календарного года, подав уведомление не позже 31 декабря предшествующего года. Если 31 декабря выпадает на нерабочий день, срок переносится на первый следующий рабочий день.
Упрощенцы и самозанятые с 2025 года получили право переходить на АУСН с любого месяца. Уведомление подается не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу начала применения АУСН. После перехода на АУСН с середины года запрещено менять режим обложения в течение 12 календарных месяцев.
Вновь созданные организации и ИП подают уведомление в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет. Спецрежим применяется с момента постановки на учет. Если вновь созданная организация или ИП успели подать уведомление о переходе на УСН или ЕСХН, изменить налоговый режим на АУСН можно в течение тех же 30 календарных дней.
Пример расчета сроков подачи уведомления
Ситуация 1: Организация на общей системе налогообложения
Организация зарегистрирована в феврале 2024 года, работает на общей системе. Планирует переход на АУСН с 1 января 2026 года.
⒈ Крайний срок подачи уведомления — 31 декабря 2025 года
⒉ Уведомление подается через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк
⒊ Отдельного отказа от общей системы не требуется — переход происходит автоматически
⒋ Применение АУСН начинается с 1 января 2026 года
Ситуация 2: ИП на УСН
ИП применяет УСН с объектом «доходы», планирует переход на АУСН с 1 июля 2026 года.
⒈ Крайний срок подачи уведомления — 30 июня 2026 года
⒉ Одновременно подается уведомление об отказе от УСН или проставляется признак отказа в уведомлении о переходе на АУСН
⒊ Применение АУСН начинается с 1 июля 2026 года
⒋ Запрет на смену режима действует до 30 июня 2027 года
Ситуация 3: Вновь зарегистрированный ИП
ИП зарегистрирован 15 марта 2026 года, не подавал уведомление о применении УСН.
⒈ Крайний срок подачи уведомления о переходе на АУСН — 14 апреля 2026 года (30 дней с даты регистрации)
⒉ При подаче уведомления до 14 апреля АУСН применяется с 15 марта 2026 года
⒊ При подаче уведомления после 14 апреля ИП работает на общей системе до конца года
Порядок заполнения уведомления
Уведомление о переходе на АУСН заполняется в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС или через форму в интернет-банке уполномоченного банка. Специальную форму и формат уведомления ФНС не утверждала — используется форма из личного кабинета или банковского сервиса.
В уведомлении обязательно указывается выбранный объект налогообложения — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Обязанность указывать дополнительные показатели (размер доходов, численность, стоимость основных средств) законом не предусмотрена.
При регистрации бизнеса через сервис «Государственная онлайн-регистрация бизнеса» налогоплательщики из экспериментального региона могут сразу заполнить уведомление об АУСН. Для этого требуется квалифицированная электронная подпись или приложение «Госключ».
Отказ от текущего режима
Переход с УСН. Уведомление об отказе от УСН подается не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу начала применения АУСН. При подаче уведомления о переходе на АУСН через личный кабинет можно проставить признак отказа от применения УСН с даты начала применения автоматизированной УСН — отдельное уведомление об отказе не потребуется.
Переход с ЕСХН. Уведомление об отказе от ЕСХН подается в налоговую инспекцию не позже 15 января года, с которого планируется переход на АУСН. Отказ от ЕСХН для перехода на АУСН возможен только с 1 января следующего года.
Переход с ПСН. Для перехода с патентной системы на АУСН необходимо прекратить деятельность на патенте и в течение 10 календарных дней после этого направить в ИФНС заявление о прекращении деятельности на ПСН.
Переход с НПД (самозанятость). Для снятия с учета как плательщик налога на профессиональный доход гражданин или ИП подает заявление через мобильное приложение «Мой налог». После перехода на АУСН с середины года нельзя менять режим обложения в течение 12 календарных месяцев.
Действия для вновь созданных организаций и ИП
Вновь созданные организации и ИП подают уведомление о переходе на АУСН в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет. При соблюдении этого срока спецрежим применяется с момента постановки на учет.
Если налогоплательщик успел подать уведомление о переходе на УСН или ЕСХН, изменить налоговый режим на АУСН можно в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет. При подаче уведомления о переходе на АУСН через личный кабинет проставляется признак «Уведомляю об отзыве ранее представленного уведомления о переходе на применение УСН (ЕСХН) с даты регистрации» — ранее поданные уведомления аннулируются.
Если вновь созданная организация или ИП подали уведомление о применении АУСН в следующем месяце после постановки на налоговый учет, первый налоговый период составляет срок с даты постановки на учет до конца календарного месяца, когда подано уведомление. Сумму налога за первый месяц налоговая инспекция включит в следующий налоговый период.
Объекты и ставки налогообложения
Налогоплательщик выбирает объект «доходы» со ставкой 8% или «доходы минус расходы» со ставкой 20% и минимальным налогом 3% от доходов
Объект «Доходы»
При объекте налогообложения «доходы» налоговая база определяется как денежное выражение доходов налогоплательщика. Ставка налога составляет 8 процентов.
Доходы учитываются кассовым методом после поступления оплаты. Расходы при объекте «доходы» не учитываются и не уменьшают налоговую базу. Торговый сбор, уплаченный в течение налогового периода, подлежит зачету при исчислении налога.
Объект «Доходы минус расходы»
При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Ставка налога составляет 20 процентов.
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы, установлен законодательством об АУСН. Расходы учитываются кассовым методом после фактической оплаты.
Если по ставке 20 процентов налог получится меньше, чем налог, рассчитанный по ставке 3 процента от доходов, уплачивается минимальный налог в размере 3 процентов от суммы доходов.
Пример расчета налога по двум объектам
Исходные данные за январь 2026 года:
-
Доходы — 1 500 000 рублей
-
Расходы — 1 200 000 рублей
Вариант 1: Объект «Доходы»
⒈ Налоговая база = 1 500 000 рублей (расходы не учитываются)
⒉ Налог = 1 500 000 × 8% = 120 000 рублей
Вариант 2: Объект «Доходы минус расходы»
⒈ Налоговая база = 1 500 000 − 1 200 000 = 300 000 рублей
⒉ Налог по ставке 20% = 300 000 × 20% = 60 000 рублей
⒊ Минимальный налог = 1 500 000 × 3% = 45 000 рублей
⒋ Налог к уплате = 60 000 рублей (больше минимального налога)
Вариант 3: Объект «Доходы минус расходы» при низкой рентабельности
Доходы — 1 500 000 рублей, расходы — 1 470 000 рублей
⒈ Налоговая база = 1 500 000 − 1 470 000 = 30 000 рублей
⒉ Налог по ставке 20% = 30 000 × 20% = 6 000 рублей
⒊ Минимальный налог = 1 500 000 × 3% = 45 000 рублей
⒋ Налог к уплате = 45 000 рублей (применяется минимальный налог, так как он больше налога по ставке 20%)
Вывод: При данной структуре доходов и расходов объект «доходы минус расходы» выгоднее объекта «доходы» на 60 000 рублей в месяц. Минимальный налог применяется при рентабельности ниже 15 процентов.
Правила выбора и смены объекта
Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении о переходе на АУСН. Изменить объект можно ежегодно с начала очередного налогового периода. В течение календарного года изменить объект нельзя.
Для смены объекта налогообложения соответствующее уведомление подается до 31 декабря года, предшествующего году, с которого планируется применять другой объект. Уведомление о выборе объекта подается в ИФНС через личный кабинет на сайте ФНС или через уполномоченный банк.
Учет убытков при объекте «Доходы минус расходы»
Налоговую базу при объекте «доходы минус расходы» разрешено уменьшать на убытки предыдущих налоговых периодов — превышение учитываемых расходов над доходами. Убытки учитываются в той очередности, в которой они были получены.
Перенести на будущее и учесть при расчете налоговой базы можно только убыток за период применения АУСН с объектом «доходы минус расходы». Убыток, полученный до перехода на автоматизированную УСН, не учитывается.
В течение всего периода, в котором налоговая база уменьшается на убытки, необходимо хранить подтверждающие документы.
Особенности налогообложения и взносов
Налог при АУСН заменяет налог на прибыль или НДФЛ, налог на имущество без кадастровой стоимости и НДС с освобождением от страховых взносов с выплат работникам
Замещаемые налоги
Для организаций налог на АУСН заменяет налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций по объектам без кадастровой стоимости. Налог на имущество по объектам с определенной кадастровой стоимостью уплачивается в общем порядке.
Для индивидуальных предпринимателей налог при АУСН заменяет НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности и налог на имущество физических лиц с объектов, которые используются в бизнесе, кроме объектов с кадастровой стоимостью.
НДС по общему правилу организации и ИП на АУСН не уплачивают. Исключения предусмотрены для отдельных операций.
Исключения по уплате замещаемых налогов
Платить налог на прибыль, НДС и НДФЛ требуется в отдельных случаях:
Налог на прибыль организаций уплачивается с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, при контролируемых сделках.
НДС уплачивается при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом, при выполнении обязанностей налогового агента по НДС.
НДФЛ уплачивается с доходов, облагаемых по ставкам 9 и 35 процентов, с выигрышей и призов.
Страховые взносы: нулевая ставка для работодателей
В период применения АУСН для организаций и ИП — работодателей действует нулевая ставка единого пониженного тарифа страховых взносов с выплат работникам. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование не уплачиваются.
Нулевая ставка применяется к выплатам в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг.
Взносы на травматизм
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при АУСН фиксированные и ежегодно индексируемые. В 2026 году размер взносов составляет 2959 рублей в год независимо от численности персонала.
Платить взносы на травматизм необходимо ежемесячно равными частями в течение года. Для страхователей на автоматизированной УСН скидки и надбавки к тарифу не предусмотрены.
Личные взносы ИП
Уплата личных взносов предпринимателя на обязательное пенсионное и медицинское страхование зависит от того, ведет ли он одновременно деятельность адвоката, нотариуса, оценщика, арбитражного управляющего, патентного поверенного, медиатора.
Если ИП такую деятельность не ведет, размер взносов составляет 0 рублей независимо от дохода.
Если ИП ведет адвокатскую, нотариальную или иную перечисленную деятельность, с дохода от этой деятельности необходимо платить страховые взносы в размере 1 процента с дохода свыше 300 000 рублей.
Если предприниматель утратит право на АУСН, расчетный период для страховых взносов начнется с даты утраты права.
Функции налогового агента
Организации и ИП на АУСН не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. НДФЛ с доходов работников удерживает и перечисляет уполномоченный банк.
Банк рассчитывает НДФЛ по общей ставке отдельно за каждый месяц, не нарастающим итогом. НДФЛ перечисляется в инспекцию по месту учета налогового агента. Вычеты по НДФЛ банк не применяет — работники получают их при подаче декларации 3-НДФЛ в инспекцию.
Порядок расчета и уплаты налога
Налог рассчитывает ИФНС на основе данных банка, ККТ и личного кабинета налогоплательщика, направляя информацию к 15-му числу для уплаты до 25-го числа следующего месяца
Автоматический расчет налога ИФНС
Организации и индивидуальные предприниматели на АУСН не рассчитывают налог самостоятельно. Расчет налога осуществляет налоговая инспекция на основе сведений об операциях по банковскому счету, данных онлайн-кассы и информации, переданной через личный кабинет налогоплательщика.
Налог рассчитывается ежемесячно. Формула расчета зависит от выбранного объекта налогообложения. При объекте «доходы» налоговая база определяется как сумма поступлений. При объекте «доходы минус расходы» налоговая база определяется как разница между поступлениями и оплаченными расходами с учетом минимального налога.
Если при расчете налога ИФНС допустила ошибку, налог может быть пересчитан, но не более чем за 36 налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором обнаружена ошибка. Сообщение об ошибке направляется в произвольной форме через личный кабинет налогоплательщика.
Источники данных для расчета
Уполномоченный банк передает в налоговую инспекцию сведения обо всех операциях по расчетному счету налогоплательщика. Данные о поступлениях формируют информацию о доходах, данные о списаниях — информацию о расходах при объекте «доходы минус расходы».
Онлайн-касса передает сведения о наличных операциях. Данные контрольно-кассовой техники используются для учета доходов от реализации за наличный расчет и расходов, оплаченных наличными.
Личный кабинет налогоплательщика используется для внесения сведений о доходах и расходах, которые не прошли через банк и кассу. Налогоплательщик самостоятельно вносит информацию о взаимозачетах, бартерных операциях и иных операциях без движения денежных средств.
Операторы электронных площадок могут передавать в налоговую инспекцию сведения о доходах и расходах налогоплательщика по его поручению. Перечень операторов определяется законодательством об АУСН.
Налоговый период
Налоговый период на АУСН — календарный месяц. Налог рассчитывается и уплачивается ежемесячно за каждый календарный месяц отдельно.
Если вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП уведомили о применении АУСН в следующем месяце после постановки на налоговый учет, первый налоговый период составляет срок с даты постановки на учет до конца календарного месяца, когда подано уведомление.
Сроки получения информации от ИФНС
Не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, налоговая инспекция направляет налогоплательщику через личный кабинет информацию с суммой налога к уплате и платежными реквизитами.
В документе от ИФНС указываются данные о расчете налога: налоговая база и исчисленный налог; зачтенный торговый сбор при объекте «доходы»; убыток при объекте «доходы минус расходы» — за налоговый период, зачтенный и переходящий на следующие налоговые периоды.
Сроки уплаты
Налог при АУСН уплачивается в составе единого налогового платежа. Срок уплаты налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Крайний срок, который выпал на выходной и нерабочий праздничный день, переносится на первый рабочий день. Порядок переноса сроков распространяется на все налоги.
Временная шкала расчета и уплаты налога
Пример: Расчет и уплата налога за январь 2026 года
Период работы на АУСН — январь 2026 года (с 1 по 31 января)
Январь 2026:
⒈ — ⒊⒈ Налоговый период — ведение деятельности, отражение операций через банк и ККТ
Февраль 2026:
⒈ — ⒕ Налоговая инспекция обрабатывает данные от банка, ККТ, личного кабинета
⒖ Крайний срок получения информации от ИФНС — сумма налога, реквизиты, расчет налоговой базы
⒗ — ⒉⒋ Проверка корректности расчета, подготовка средств к уплате
⒉⒌ Крайний срок уплаты налога в составе ЕНП (КБК 18201061201010000510)
Март 2026:
⒈ — ⒕ Обработка данных за февраль
⒖ Получение информации за февраль
⒉⒌ Уплата налога за февраль
Особенность для вновь созданных организаций:
Организация зарегистрирована 15 января 2026 года, уведомление о применении АУСН подано 10 февраля 2026 года.
⒈⒌ января — ⒑ февраля — первый налоговый период
⒖ марта — получение информации от ИФНС (за период с 15 января по 10 февраля)
⒉⒌ марта — уплата налога за первый период
⒈⒈ февраля — ⒉⒏ февраля — второй налоговый период (остаток февраля)
⒖ марта — получение информации включает налог за оба периода
Автоплатеж через банк
Для автоматической уплаты налога можно подключить автоплатеж. Для этого необходимо направить согласие через личный кабинет налогоплательщика или в банк на то, чтобы инспекторы сообщали банку сумму налога к уплате и реквизиты.
Не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, информация с суммой налога к уплате и платежными реквизитами направляется налоговой инспекцией в банк. Банк списывает налог автоматически в срок до 25-го числа.
Для уплаты налога при АУСН используется единый КБК по единому налоговому платежу — 18201061201010000510. КБК применяется при любом объекте обложения на АУСН, в том числе для минимального налога. Код одинаковый для организаций и индивидуальных предпринимателей.
Учет доходов и расходов
Книга учета доходов и расходов не ведется — учет осуществляется автоматически через банк и ККТ с возможностью ручного ввода данных в личном кабинете
Налогоплательщики на АУСН освобождаются от ведения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Учет доходов и расходов ведется в личном кабинете налогоплательщика. Доходы и расходы учитываются кассовым методом после оплаты.
Автоматический учет через банк и ККТ
Сведения о доходах и расходах, которые прошли по расчетному счету, в налоговую инспекцию поступают из уполномоченного банка. Данные передаются в автоматическом режиме без участия налогоплательщика.
Сведения по наличным операциям поступают с онлайн-кассы. Контрольно-кассовая техника передает информацию о каждой операции в момент совершения.
При объекте «доходы» вести учет расходов не требуется — налоговая база определяется только как сумма доходов.
Ручной ввод в личном кабинете
Облагаемые доходы и учитываемые расходы, которые не прошли по банку и кассе, налогоплательщик обязан внести в личный кабинет самостоятельно. Ручной ввод требуется при оплате взаимозачетом обязательств, бартерных операциях, получении имущества в качестве оплаты.
Расходы разрешено учитывать через личный кабинет с 2025 года. До 2025 года способ применялся только для доходов.
Данные в личном кабинете вносятся в хронологическом порядке по мере совершения операций. Срок внесения информации — до 5-го числа месяца, следующего за месяцем совершения операции, чтобы налоговая инспекция учла их при расчете налога к 15-му числу.
Операторы электронных площадок
Налогоплательщик может поручить передачу ряда сведений о доходах и расходах операторам электронных площадок. Перечень операторов, которым можно поручить передачу сведений, определяется законодательством об АУСН.
Операторы электронных площадок передают в налоговую инспекцию сведения о сделках, совершенных через их платформы, в автоматическом режиме. Использование операторов упрощает учет при значительном количестве операций через торговые площадки.
Отчетность на АУСН
Декларация по АУСН не представляется, освобождение от 6-НДФЛ и РСВ, персонифицированная отчетность через подразделы 1.1 и 1.2 формы ЕФС-1
Отсутствие декларации по АУСН
Плательщики налога при автоматизированной УСН не представляют налоговую декларацию для этого спецрежима. Отчетность по налогу при АУСН налоговая инспекция формирует самостоятельно на основании данных уполномоченного банка, онлайн-кассы и личного кабинета налогоплательщика.
Справки о применении АУСН организации и ИП получают в личном кабинете налогоплательщика. Справку формируют в электронном виде и подписывают электронной подписью налоговой инспекции.
Освобождение от 6-НДФЛ, РСВ, раздела 2 ЕФС-1
Налогоплательщики на АУСН не представляют расчет по форме 6-НДФЛ. Отчетность по НДФЛ налоговая инспекция формирует на основании данных банка, который удерживает и перечисляет НДФЛ с выплат работникам.
Расчет по страховым взносам не представляется в связи с применением нулевой ставки страховых взносов с выплат работникам. Раздел 2 формы ЕФС-1 с данными о начисленных страховых взносах также не представляется.
Справки о доходах и суммах НДФЛ налоговые инспекции размещают в личных кабинетах налогоплательщика на АУСН и налогоплательщиков — физических лиц. Работники получают справки через свой личный кабинет на сайте ФНС.
Персонифицированная отчетность
При наличии сотрудников налогоплательщики на АУСН представляют в Фонд пенсионного и социального страхования персонифицированную отчетность в рамках единой формы ЕФС-1:
Подраздел 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1 — сведения о трудовой деятельности работников (прием, увольнение, переводы, присвоение квалификации).
Подраздел 1.2 раздела 1 формы ЕФС-1 — сведения о страховом стаже работников за отчетный период.
Сведения за периоды до введения единой формы ЕФС-1 корректируются или отменяются через прежние формы СВЗ-СТАЖ, СЗВ-ТД.
Декларации по прибыли и НДС в исключительных случаях
Декларацию по налогу на прибыль организации на АУСН представляют только в случаях, когда они являлись налоговыми агентами по налогу на прибыль или выплачивали дивиденды.
Декларацию по НДС налогоплательщики на АУСН представляют, если они являлись налоговыми агентами по НДС или выставляли счета-фактуры с выделенным налогом.
Особенности учета при переходе
Порядок учета переходных доходов и расходов зависит от режима, с которого осуществляется переход, и режима, на который переходит налогоплательщик
Переход на АУСН с общей системы налогообложения
Если организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления, на дату перехода на АУСН необходимо учесть в доходах полученную на общей системе предоплату, в счет которой не успели отгрузить товары, выполнить работы или оказать услуги. Сведения об этих поступлениях указываются в личном кабинете налогоплательщика.
Не включаются в доходы при АУСН платежи, которые поступили после перехода на спецрежим, если эти суммы увеличивали налогооблагаемую прибыль, рассчитанную методом начисления. Расходы, которые были учтены на общей системе, не уменьшают налоговую базу на АУСН, даже если оплачены после перехода на спецрежим.
Пример учета предоплаты при переходе с ОСНО
Ситуация:
Организация работала на общей системе налогообложения с методом начисления по налогу на прибыль. С 1 января 2026 года перешла на АУСН с объектом «доходы минус расходы».
15 декабря 2025 года получена предоплата 500 000 рублей за товары. Отгрузка товаров состоялась 25 января 2026 года.
Решение:
⒈ Декабрь 2025 года — предоплата 500 000 рублей не включается в налоговую базу по налогу на прибыль (при методе начисления аванс не увеличивает налогооблагаемую прибыль)
⒉ На дату перехода учесть предоплату декабря 2025г. в сумме 500 000 руб. в доходах на АУСН в январе 2026г.
⒊ В личном кабинете налогоплательщика вносятся сведения о том, что предоплата 500 000 рублей учтена в налоговой базе периода до АУСН
Переход на АУСН с УСН или ЕСХН
При переходе на автоматизированную упрощенку с УСН или ЕСХН переходящие доходы не возникают. Доходы и расходы учитываются только те, которые относятся к периоду применения АУСН.
Предоплата, полученная на УСН или ЕСХН, не включается в налоговую базу на АУСН.
Переход с АУСН на общую систему налогообложения
Выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые покупатели не оплатили до перехода с АУСН, учитывается в доходах по налогу на прибыль. Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают расходы на приобретение товаров, работ, услуг и имущественных прав, которые не были оплачены поставщику до перехода с АУСН на общую систему.
Доходы и расходы отражаются в месяце, с которого организация перешла на общую систему. Метод признания доходов и расходов — метод начисления.
Переход с АУСН на УСН или ЕСХН
После перехода с АУСН на УСН или ЕСХН необходимо учитывать доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, если платежи за них поступили после смены налогового режима и не учитывались в налоговой базе на АУСН.
Расходы, которые относятся к АУСН, после смены налогового режима не учитываются. Предоплата, полученная на АУСН за товары, отгруженные после перехода на УСН, не включается в налоговую базу по УСН.
Утрата права на АУСН
Право утрачивается с начала месяца нарушения условий с обязанностью уведомить ИФНС до 15-го числа следующего месяца и возможностью перехода на УСН или ЕСХН
Организации и предприниматели утрачивают право на автоматизированную УСН при нарушении условий, перечисленных в законодательстве об АУСН. Право на АУСН утрачивается с начала календарного месяца, в котором произошло событие, не допускающее применения спецрежима.
Основания утраты права
Основания для утраты права на АУСН включают:
Превышение лимита доходов — доходы с начала календарного года превысили 60 млн рублей.
Превышение численности работников — средняя численность работников превысила 5 человек.
Превышение стоимости основных средств — остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей.
Открытие обособленного подразделения — организация открыла филиал или обособленное подразделение.
Нарушение требования к счетам — налогоплательщик открыл счет в банке, не являющемся уполномоченным, или закрыл все счета в уполномоченных банках.
Осуществление запрещенных видов деятельности — налогоплательщик начал вид деятельности, не допускающий применение АУСН.
Изменение состава учредителей — для организаций при нарушении требований к составу участников.
Момент утраты и срок подачи уведомления
Право на АУСН утрачивается с начала календарного месяца, в котором произошло нарушение условий применения спецрежима. Если превышение лимита доходов произошло 20 июня, право утрачивается с 1 июня.
Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем нарушения требований АУСН, налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию уведомление об утрате права на спецрежим. Уведомление направляется через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк.
Если уведомление об утрате права не подано или подано с нарушением срока, налоговая инспекция применяет меры ответственности в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Уведомление от ИФНС при выявлении нарушения
Если нарушение требований АУСН обнаружит налоговая инспекция, она направит уведомление об утрате права на спецрежим через личный кабинет налогоплательщика. Срок направления — 10 дней с даты, когда выявлено нарушение.
Получение уведомления от инспекции не освобождает налогоплательщика от обязанности пересчитать налоги по общей системе налогообложения или иному режиму с начала месяца утраты права.
Возможность перехода на УСН или ЕСХН
Организации и ИП, которые утратили право на АУСН, вправе перейти на УСН или ЕСХН с даты утраты права на АУСН. Уведомление о переходе на УСН или ЕСХН можно направить вместе с уведомлением об утрате права на АУСН или в течение 30 дней со дня получения уведомления из инспекции.
При переходе на УСН после утраты права на АУСН применяются правила учета переходных доходов и расходов, предусмотренные для перехода с АУСН на УСН.
Если налогоплательщик не воспользовался правом перехода на УСН или ЕСХН, он работает на общей системе налогообложения с начала месяца утраты права на АУСН.
