ФНС в письме от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@ установила новые контрольные соотношения показателей расчета по страховым взносам, которые применяются начиная с отчетности за I квартал 2026 года. Контрольные соотношения охватывают четыре направления: сверку сумм из банковских выписок с базой для начисления страховых взносов, сопоставление данных о кассирах из чеков ККТ с разделом 3 РСВ, проверку сведений о директорах коммерческих организаций по данным ЕГРЮЛ и контроль условий применения пониженного тарифа 15% для субъектов МСП. Часть новых КС связана с изменениями в Налоговом кодексе, вступившими в силу с 2026 года, — в частности, с обязательным начислением выплат директорам не ниже федерального МРОТ и требованиями к доле доходов по льготным видам деятельности для малого и среднего бизнеса.
Банковские выписки как источник данных для сверки с базой по взносам
ФНС начнёт сопоставлять суммы из банковских выписок с базой для начисления страховых взносов в РСВ — при расхождении более 50% или 100 000 руб. потребуют пояснения.
Из всех банковских выписок по расчётному счёту страхователя ФНС отберёт платежи с назначением «заработная плата» или «оплата работ (услуг) в пользу ФЛ». Суммы этих платежей будут поделены на единый коэффициент 0,87. Логика коэффициента — корректировка на стандартную ставку НДФЛ 13%: работодатель перечисляет на руки сумму за вычетом налога, и деление на 0,87 восстанавливает показатель до размера начисленных выплат.
Полученный результат ФНС сравнит с облагаемой базой по страховым взносам из строки 050 подраздела 1 и подраздела 4 раздела 1 РСВ. Сверка проводится по итогам каждого отчётного (расчётного) периода.
Формула контрольного соотношения
Сумма из банковских выписок с назначением «заработная плата» или «оплата работ (услуг) в пользу ФЛ» / 0,87 ≤ База для начисления страховых взносов (стр. 050 подраздела 1 + подраздел 4 раздела 1 РСВ)
Если скорректированная сумма выплат из выписок превышает базу для исчисления страховых взносов более чем на 50 процентов или 100 000 руб., ФНС направит страхователю требование о представлении пояснений. Срок ответа — пять рабочих дней с даты получения требования (п. 3 ст. 88 НК, п. 2.30 письма ФНС от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@).
Обратите внимание: контрольное соотношение сработает не при любом расхождении, а только при превышении одного из двух порогов. Небольшие отклонения, вызванные, например, разницей между датой начисления и датой выплаты, автоматически запрос пояснений не повлекут.
Проверка данных о кассирах через ККТ
Каждый кассир, указанный в чеке ККТ, должен быть отражён в разделе 3 РСВ с начисленными выплатами. Дополнительно ФНС проверит соотношение числа сотрудников и количества активных ККТ.
Первое контрольное соотношение прямолинейно: на каждого кассира, чьи данные содержатся в фискальных чеках ККТ, в расчёте по страховым взносам должен быть заполнен раздел 3. При этом сумма начисленных выплат в строке 140 раздела 3 по такому кассиру должна быть больше нуля. Нулевые или отсутствующие записи — сигнал о возможном занижении базы для начисления страховых взносов (п. 2.29 письма ФНС от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@).
Второе контрольное соотношение касается численности. ФНС отберёт из всех зарегистрированных на страхователя контрольно-кассовых аппаратов те, по которым выручка за последние три месяца отчётного периода составила не менее 50 000 руб. Для организаций количество застрахованных лиц в РСВ должно быть больше или равно числу таких ККТ. Для индивидуальных предпринимателей допустимо расхождение на одну единицу — учитывается, что ИП может работать за кассой лично, не являясь при этом застрахованным лицом по трудовому договору (п. 2.28 письма ФНС от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@).
Директор в РСВ: обязательный раздел 3 и минимальный порог выплат
Если в ЕГРЮЛ есть запись о директоре коммерческой организации, раздел 3 РСВ на него обязателен, а сумма выплат за каждый месяц — не ниже федерального МРОТ.
Новые контрольные соотношения по директорам отражают изменения в НК с 2026 года. ФНС будет автоматически проверять наличие в ЕГРЮЛ сведений о руководителе коммерческой организации. При обнаружении такой записи в расчёте по страховым взносам обязательно должен быть заполнен раздел 3 на это лицо.
Проверке подлежит и размер начислений. В графе 150 раздела 3 РСВ за каждый из последних трёх месяцев отчётного периода сумма выплат директору должна быть не ниже федерального МРОТ (пп. 2.25, 2.26 письма ФНС от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@).
Отсутствие раздела 3 на директора, нулевые значения или суммы ниже МРОТ — каждое из этих обстоятельств автоматически формирует нарушение контрольного соотношения. Это касается и случаев, когда директор является единственным учредителем организации: если в ЕГРЮЛ он указан как руководитель, КС применяется в полном объёме.
Пониженный тариф 15% для МСП: условия прохождения контрольных соотношений
При применении кода тарифа 32 ФНС проверит нахождение в реестре МСП, наличие кода 01 и долю доходов по льготному виду деятельности не менее 70%.
Субъекты малого и среднего предпринимательства, чьи виды деятельности включены в перечень из распоряжения Правительства от 27.12.2025 № 4125-р, заполняют подраздел 1 раздела 1 РСВ с кодом тарифа 32 при наличии выплат сотруднику свыше 1,5 МРОТ.
При обнаружении кода 32 в расчёте ФНС запускает три проверки:
⒈ Реестр МСП. Страхователь должен числиться в реестре субъектов МСП на дату окончания каждого месяца отчётного периода.
⒉ Код общего тарифа. В расчёте должен присутствовать подраздел 1 раздела 1 с кодом тарифа 01 — стандартный тариф, который применяется к выплатам в пределах 1,5 МРОТ.
⒊ Доля доходов. В приложении 3.1 к разделу 1 РСВ доля доходов по льготному виду деятельности должна составлять не менее 70 процентов за каждый отчётный период текущего года и за весь календарный год (п. 13.3 ст. 427 НК, пп. 2.11, 1.146, 1.249 письма ФНС от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@).
Несоблюдение любого из трёх условий приведёт к нарушению контрольного соотношения. Особое внимание стоит уделить третьему условию: доля доходов контролируется нарастающим итогом, поэтому кратковременное падение выручки по основному виду деятельности в одном из кварталов может привести к потере права на пониженный тариф за весь отчётный период.
Используемые нормативные акты
Письмо ФНС от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@
П. 3 ст. 88 НК РФ
П. 13.3 ст. 427 НК РФ
Распоряжение Правительства от 27.12.2025 № 4125-р
Вопросы по применению новых контрольных соотношений
Банковские выписки включают выплаты по договорам ГПХ — сработает ли контрольное соотношение?
Да, если платёж имеет назначение «оплата работ (услуг) в пользу ФЛ». ФНС отбирает суммы из банковских выписок именно по назначению платежа, а не по типу договора. Выплаты по договорам ГПХ с физическими лицами попадают под контрольное соотношение наравне с зарплатными перечислениями. При этом такие суммы также должны быть включены в облагаемую базу по страховым взносам в строке 050 подраздела 1 раздела 1 РСВ, поэтому при корректном заполнении расчёта расхождений не возникнет.
Директор работает по совместительству в другой организации и получает там основной доход — нужно ли заполнять раздел 3 РСВ?
Нужно. Контрольное соотношение привязано к данным ЕГРЮЛ: если физическое лицо указано в реестре как руководитель коммерческой организации, раздел 3 РСВ на него обязателен. Место получения основного дохода не влияет на эту проверку. В графе 150 раздела 3 сумма выплат за каждый из трёх последних месяцев отчётного периода должна быть не ниже федерального МРОТ. Организации, в которой директор числится руководителем, необходимо обеспечить начисление выплат в соответствии с этим минимальным порогом.
МСП применяет код тарифа 32 только со второго квартала — как ФНС проверяет долю доходов 70% за год?
Доля доходов по льготному виду деятельности проверяется за каждый отчётный период и за весь календарный год нарастающим итогом. Если организация начала применять код 32 со второго квартала, ФНС проверит долю доходов в приложении 3.1 за полугодие, девять месяцев и за год. Требование не менее 70% действует для каждого из этих периодов отдельно. Невыполнение условия хотя бы в одном из периодов формирует нарушение контрольного соотношения.
ИП работает за кассой самостоятельно, наёмных кассиров нет — возникнет ли расхождение по ККТ?
Нет, при условии что в РСВ отражены сведения обо всех застрахованных лицах ИП (если они есть). Контрольное соотношение для индивидуальных предпринимателей допускает, что количество сотрудников в РСВ может быть на одну единицу меньше числа активных ККТ с выручкой не менее 50 000 руб. за последние три месяца. Это правило учитывает ситуацию, когда ИП лично работает за кассой. Если у предпринимателя одна ККТ и нет наёмных работников, расхождение не фиксируется.
