Арбитражный суд 19-го округа в постановлении от 31.07.2025 № А48-12667/2024 защитил организацию от доначисления взносов на травматизм с компенсаций за молоко. ФСС считал эти выплаты частью базы для начисления взносов, однако суд установил, что компенсации связаны с работой во вредных условиях труда класса 3.2, а не с выполнением трудовых функций. Решение подтверждает право работодателей не включать в базу по взносам на травматизм компенсации за молоко при наличии документально подтвержденных вредных условий труда и договорного закрепления замены натуральной выдачи денежной компенсацией.
Обстоятельства дела
Организация выплачивала денежные компенсации взамен выдачи молока сотрудникам, работающим во вредных условиях труда
Организация заменила выдачу молока денежными компенсациями для ряда сотрудников. В карте СОУТ в строке 040 “Гарантии и компенсации, предоставленные работнику (работникам), занятым на данном рабочем месте” в разделе “Молоко или другие равноценные пищевые продукты” работодатель указал “нет”.
Последнюю специальную оценку условий труда организация провела в 2021 году. В 2023 году, за который ФСС доначислил взносы, СОУТ не проводилась. При этом в картах СОУТ должностных лиц в разделе “Биологический” факторов производственной среды и трудового процесса был отражен класс условий труда “3.2”, что указывает на вредные условия труда.
Трудовые и коллективный договоры предусматривали замену молока на денежную компенсацию для работников, занятых во вредных условиях труда.
Позиция ФСС России
Фонд считал компенсации за молоко частью базы для начисления взносов на травматизм
ФСС России посчитал, что организация занизила базу по взносам на травматизм. По мнению контролирующего органа, денежные компенсации взамен выдачи молока должны включаться в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Основанием для доначисления стало указание “нет” в строке 040 карты СОУТ, что, по мнению ФСС, свидетельствовало об отсутствии оснований для выплаты компенсаций за молоко.
Позиция организации-страхователя
Работодатель обосновал правомерность компенсаций наличием вредных условий труда и договорным закреплением замены молока
Организация возразила против доначисления, указав следующие обстоятельства:
Для спорных сотрудников СОУТ в 2023 году не проводилась
Компенсации выплачиваются на основании трудовых и коллективного договоров
Предыдущая СОУТ 2021 года установила вредные условия труда класса 3.2
Замена молока денежной компенсацией предусмотрена действующими договорами
По мнению работодателя, компенсации связаны с необходимостью нейтрализации воздействия вредных производственных факторов, а не с выполнением трудовых функций, поэтому не подлежат обложению взносами на травматизм.
Решение арбитражного суда
Суд установил правомерность исключения компенсаций за молоко из базы по взносам на травматизм при соблюдении определенных условий
Арбитражный суд 19-го округа встал на сторону организации, установив следующие правовые принципы:
Допустимость замены молока компенсацией. Законодательство разрешает замену выдачи молока денежной компенсацией при соблюдении установленного порядка.
Применение данных предыдущей СОУТ. При отсутствии или несвоевременном проведении специальной оценки условий труда молоко выдают по данным ранней СОУТ, отраслевым соглашениям либо коллективному договору.
Договорное закрепление замены. Трудовые и коллективный договоры организации предусматривали замену молока на денежную компенсацию, что обеспечивает правовые основания для выплат.
Подтверждение вредных условий труда. Класс условий труда “3.2”, указанный в картах СОУТ должностных лиц в разделе “Биологический”, подтверждает наличие вредных условий труда, требующих предоставления молока или компенсации.
Недоказанность позиции ФСС. Контролирующий орган не доказал, что время работы сотрудников во вредных условиях составляло менее половины смены, что могло бы исключить право на получение молока или компенсации.
Характер компенсационных выплат. Компенсации за молоко не являются выплатами за выполнение трудовой функции, а связаны с работой во вредных условиях труда для нейтрализации воздействия вредных факторов.
Принципы для применения в практике
Решение формирует четкие критерии правомерности исключения компенсаций за молоко из базы по взносам на травматизм
Документальное подтверждение вредных условий труда. Наличие результатов СОУТ с установленным классом вредности 3.1 и выше служит основанием для предоставления молока или компенсации. При отсутствии актуальной СОУТ применяются данные предыдущей оценки.
Договорное оформление замены молока. Трудовые договоры, коллективный договор или локальные нормативные акты должны предусматривать замену натуральной выдачи молока денежной компенсацией.
Связь с условиями труда, а не трудовой функцией. Компенсации должны быть обусловлены необходимостью нейтрализации воздействия вредных производственных факторов, что отличает их от выплат за выполнение трудовых обязанностей.
Соблюдение временных критериев. Право на молоко или компенсацию возникает при работе во вредных условиях не менее половины рабочей смены.
Корректное заполнение документов СОУТ. Несоответствие между отдельными разделами карты СОУТ не исключает права на компенсацию, если в профильных разделах указаны вредные условия труда.
Пример оформления компенсаций
В трудовом договоре с работником цеха гальванических покрытий указано: “Работнику, занятому на работах с вредными условиями труда (класс 3.2 по результатам СОУТ), выплачивается денежная компенсация взамен молока в размере 68,12 рубля за каждый день работы во вредных условиях не менее половины смены”.
Такая формулировка четко связывает выплату с условиями труда, а не с трудовой функцией, что обосновывает исключение компенсации из базы по взносам на травматизм.
Используемые нормативные акты
Постановление 19-го ААС от 31.07.2025 по делу N А48-12667/2024
Вопросы по аналогичным ситуациям
Облагаются ли взносами на травматизм компенсации за молоко при отсутствии актуальной СОУТ?
Нет, не облагаются при наличии предыдущей СОУТ с установленными вредными условиями труда. При отсутствии или несвоевременном проведении специальной оценки условий труда молоко выдают по данным ранней СОУТ, отраслевым соглашениям либо коллективному договору. Основное условие – документальное подтверждение вредности условий труда и договорное закрепление замены молока компенсацией.
Можно ли исключить из базы по взносам компенсации, если в карте СОУТ указано “нет” в строке 040?
Да, можно при наличии других документальных подтверждений вредных условий труда. Суд установил, что несоответствие между отдельными разделами карты СОУТ не исключает права на компенсацию, если в профильных разделах (например, “Биологический”) указаны вредные условия труда соответствующего класса. Важна общая оценка условий труда, а не отдельные отметки в карте.
Какие документы необходимы для обоснования исключения компенсаций из базы по взносам?
Требуются результаты СОУТ с установлением класса вредности 3.1 и выше, трудовые договоры или коллективный договор с условием замены молока компенсацией, документы о фактическом времени работы во вредных условиях не менее половины смены. Дополнительно можно использовать отраслевые соглашения или локальные нормативные акты, регламентирующие порядок предоставления компенсаций.
Влияет ли размер компенсации за молоко на обложение взносами на травматизм?
Размер компенсации не влияет на обложение взносами при соблюдении условий правомерности выплаты. Основное значение имеет связь компенсации с нейтрализацией воздействия вредных условий труда, а не с выполнением трудовой функции. Компенсация может быть установлена в любом размере, предусмотренном договором или локальным актом, при наличии обоснованных вредных условий труда.
Как доказать ФСС правомерность исключения компенсаций из базы по взносам?
Необходимо представить карты СОУТ с указанием класса вредности 3.1 и выше в соответствующих разделах, трудовые и коллективный договоры с условием замены молока компенсацией, табели учета рабочего времени, подтверждающие работу во вредных условиях не менее половины смены. При отсутствии актуальной СОУТ – данные предыдущей оценки, отраслевые соглашения или коллективный договор, обосновывающие необходимость выплаты компенсаций.
