С 1 января 2026 года в НК РФ закрепляется норма о расчете страховых взносов 1% для ИП на УСН «доходы минус расходы» и ЕСХН с разницы между доходами и расходами (за исключением взносов на ОПС и ОМС). Изменение внесено Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ и законодательно оформляет порядок, который ИП применяли с 2020 года на основании Определения КС РФ от 30.01.2020 № 10-О. Новая норма устраняет правовую неопределенность и переводит расчет взносов с превышения 300 000 рублей с базы доходов минус расходы из судебной практики в прямое положение Налогового кодекса.
Новый порядок расчета взносов 1% с 2026 года
С 1 января 2026 года ИП на УСН «доходы минус расходы» и ЕСХН получают право рассчитывать взносы 1% с разницы между доходами и расходами, исключая из расчета взносы на ОПС и ОМС
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ вносит в Налоговый кодекс норму, согласно которой база для расчета страховых взносов 1% определяется как доходы минус расходы. При этом из расчетной базы исключаются расходы по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Расчет производится по формуле: (доходы − расходы без учета взносов на ОПС и ОМС − 300 000 рублей) × 1%. Ставка взносов остается неизменной — один процент с суммы превышения дохода над 300 000 рублей.
Норма распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», а также на предпринимателей на едином сельскохозяйственном налоге. Для ИП на УСН с объектом «доходы» порядок расчета не меняется — взносы 1% исчисляются со всей суммы доходов.
Условия применения нового порядка
Законодательное закрепление порядка расчета взносов вступает в силу с 01.01.2026 и касается ИП на УСН «доходы-расходы» и ЕСХН
Изменение применяется индивидуальными предпринимателями, использующими специальные налоговые режимы, в которых при определении налоговой базы учитываются расходы. Это два режима: упрощенная система с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и единый сельскохозяйственный налог.
Дата вступления в силу изменений — 1 января 2026 года. За 2025 год расчет страховых взносов 1% производится по действующим правилам, основанным на позиции Конституционного Суда РФ. Переходный период не предусмотрен, норма начинает применяться с первого дня нового года.
При определении расчетной базы для взносов предприниматель использует данные книги учета доходов и расходов. В расчет включаются все расходы, принимаемые для целей налогообложения по соответствующему режиму, за исключением сумм уплаченных фиксированных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Максимальный размер взносов 1% для ИП ограничен предельной величиной, установленной для фиксированных страховых взносов. Верхний предел устанавливается ежегодно и не зависит от выбранного порядка расчета базы.
Предыстория изменения: от судебной практики к закону
Определение КС РФ от 30.01.2020 № 10-О установило право ИП на УСН «доходы-расходы» не переплачивать взносы со всей выручки, что теперь закрепляется в НК РФ
В 2020 году Конституционный Суд РФ в Определении от 30.01.2020 № 10-О указал, что индивидуальные предприниматели на упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» не обязаны уплачивать страховые взносы 1% со всей суммы выручки. Суд отметил, что для этих предпринимателей база для расчета взносов должна определяться с учетом расходов, поскольку их налоговая база рассчитывается именно как разница между доходами и расходами.
После публикации Определения КС РФ Федеральная налоговая служба признала правомерность такого подхода, и предприниматели начали применять порядок расчета взносов с разницы между доходами и расходами. Однако формальное основание для применения этого порядка оставалось спорным — прямой нормы в Налоговом кодексе не было, действовала только правовая позиция высшего суда.
За период с 2020 по 2025 год предприниматели использовали порядок расчета, основанный на судебном акте. Это создавало определенную правовую неопределенность, поскольку текст закона не содержал соответствующих положений. Налоговые органы принимали расчеты ИП, но отсутствие прямой нормы в кодексе вызывало вопросы при проверках.
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ устраняет эту неопределенность, переводя порядок расчета из разряда судебной практики в положение Налогового кодекса. Законодательное закрепление нормы означает, что предприниматели получают четкое основание для расчета взносов без необходимости ссылаться на судебные акты.
Практические последствия для ИП
Законодательное оформление порядка расчета стабилизирует применение правила, используемого с 2020 года, и устраняет необходимость обосновывать расчет через судебную практику
Для индивидуальных предпринимателей, которые с 2020 года применяли порядок расчета взносов на основании Определения КС РФ, изменение не влияет на размер платежей. Принцип расчета остается тем же — база определяется как разница между доходами и расходами с исключением взносов на ОПС и ОМС. Меняется только правовое основание: вместо ссылки на судебный акт предприниматель опирается на норму Налогового кодекса.
Законодательное закрепление порядка повышает прозрачность применения правила. Предпринимателям не требуется изучать судебную практику или разъяснения ведомств — достаточно руководствоваться положениями кодекса. Это упрощает работу бухгалтеров и снижает риск ошибок при расчете обязательных платежей.
Учет расходов при определении базы для страховых взносов 1% снижает налоговую нагрузку по сравнению с расчетом от всей суммы доходов. Для предпринимателей с высокой долей расходов в структуре выручки разница может быть существенной. Законодательное оформление этого права защищает предпринимателей от претензий налоговых органов.
Для предпринимателей, которые ранее не применяли порядок расчета на основании Определения КС РФ и продолжали рассчитывать взносы со всех доходов, изменение с 2026 года дает возможность законно уменьшить базу для расчета. Переход на новый порядок не требует дополнительных заявлений или уведомлений — достаточно применять норму НК РФ при расчете взносов.
Используемые нормативные акты
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
Определение Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 10-О
Вопросы по применению изменений
С какой даты ИП должны применять новый порядок расчета взносов 1%?
С 1 января 2026 года. Норма вступает в силу с начала 2026 года согласно Федеральному закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ. За 2025 год страховые взносы 1% рассчитываются по действующим правилам — на основании положений НК РФ с учетом правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 10-О. Переходных положений закон не содержит, поэтому изменение применяется с первого дня действия новой нормы.
Какие расходы ИП может учесть при расчете взносов 1% на УСН «доходы минус расходы»?
Все расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по УСН, кроме страховых взносов на ОПС и ОМС. База для страховых взносов 1% определяется как доходы минус расходы (за исключением взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование). Предприниматель использует данные книги учета доходов и расходов, применяя тот же перечень расходов, который принимается для целей налогообложения по упрощенной системе. Из суммы расходов исключаются только фиксированные страховые взносы, уплаченные предпринимателем за себя.
Изменится ли размер взносов 1% для ИП, которые уже применяли позицию КС РФ?
Нет, размер взносов не изменится. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ законодательно закрепляет порядок расчета, который предприниматели на УСН «доходы минус расходы» и ЕСХН использовали с 2020 года на основании Определения Конституционного Суда РФ. Принцип расчета остается прежним: база определяется как разница между доходами и расходами с исключением взносов на ОПС и ОМС. Меняется только правовое основание — вместо судебного акта предприниматель руководствуется нормой Налогового кодекса.
Распространяется ли новый порядок на ИП на УСН «доходы»?
Нет, только на УСН «доходы минус расходы» и ЕСХН. Норма применяется к налоговым режимам, где при определении налоговой базы учитываются расходы. Индивидуальные предприниматели на упрощенной системе с объектом налогообложения «доходы» рассчитывают страховые взносы 1% со всей суммы полученных доходов без учета каких-либо расходов. Это связано с тем, что при УСН «доходы» налоговая база не уменьшается на расходы, соответственно, и база для страховых взносов определяется без их учета.
